《建设单位会计》PPT课件.ppt

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1、1,基本建设财务管理及会计核算 建设单位会计 基本建设财务管理 授课教师：高峰,2,一、什么是基本建设？即固定资产投资基本建设是指利用国家预算内基建资金、自筹资金、国内外基建贷款以及其他专项资金进行的，以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要目的的新建、改扩建工程及有关工作。具体包括以下几个方面：第一，为经济、科技和社会发展而平地起家的新建项目；第二，为扩大生产能力（或新增效益）而增建分厂、主要生产车间、矿井、铁路干支线（包括复线）、码头泊位等改扩建项目；第三，为改变生产力布局而进行全厂性迁建项目；第四，遭受各种灾害，毁坏严重，需要重建 的恢复性项目；,3,二、什么是建设单位？建设单位是指建筑工

2、程合同的投资方,对该项工程拥有产权。建设单位：主要是提出建设规划和提供建设用地和建设资金。固定资产投资分为：政府固定资产投资和企业固定资产投资。所以建设单位可以是政府也可以是企业，或学校或医院或其他固定资产投资的单位。中央政府是最大的建设单位，地方政府也是建设单位。政府要投资建设某个项目时设立一些如*工程局、*管理局、*指挥部等类似机构来负责项目的建设，项目建设完成后建设单位成为项目的使用单位。,4,第一章 建设单位会计概述 本章学习重点：什么是建设单位会计？建设单位资金来源和资金占用的主要内容？建设单位资金运动的主要内容？建设单位会计科目？,5,一、建设单位会计是应用于建设单位的一种专业会计

3、，以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及其运动进行核算和监督的一种管理活动。二、建设单位会计的基本职能就是对基本建设活动进行核算和监督。1、正确、及时记录各项基本建设投资的取得、形成、使用和退出情况。2、真实、准确地进行成本计算。3、按期编制和报送会计报表。三、会计的对象：企业的生产过程中的资金和资金运动。即：建设单位会计的对象是建设单位的资金来源、资金占用和资金运动。,6,建设单位的资金来源：无偿性资金来源：基本建设预算拨款、自筹资金拨款、项目资本、上级拨入资金等。有偿性资金来源：基本建设投资借款、基本建设其他借款、企业债券资金。结算中形成的资金来源：建设单位在基本建设

4、结算过程中所获得的临时性资金来源。建设单位内部形成的资金来源：建设单位按规定从实现的基本建设收入等留成收入。,7,建设单位的资金占用：货币资金、储备资金、结算资金、在建资金、建成资金、应收生产单位资金、固定资金,8,建设单位资金运动：投资取得阶段：这个阶段主要是资金来源的核算；投资使用阶段：货币资金、应收款项的核算，设备、材料的核算，建设成本核算，交付使用资产核算等；投资转销阶段：这是基本建设资金退出建设单位，从而完成基本建设资金运动全过程的阶段。用无偿性资金来源进行基本建设的建设单位，工程竣工交付使用并经批准后，按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交会结余资金。实行基本建设投资借款的建设单位

5、，不能将建成资金直接冲销其资金来源，因为建成资金已转化为应收生产单位资金，挂在“应收生产单位投资借款”帐上，当生产单位还清借款本息后，建设单位才转销资金来源，基本建设资金完成了资金运动全过程，从而退出建设单位。,9,建设项目划分为两大类：经营性项目和非经营性项目。经营性项目建成后是一个企业，从事生产经营活动。这类项目由于建成后从事生产经营活动，能够取得盈利，在建设资金的筹集上一般表现为较高比例的借债，因此，经营性建设项目筹集的资金按照资产、负债体系进行管理和核算，建立资本金制度，便于与建成后的企业协调。非经营性项目是指行政事业单位的公益性项目，如科研项目、文教项目等非盈利性项目。这类资金主要是

6、国家或单位无偿投资，基本没有贷款或有少量贷款，这类项目的财务管理较少涉及负债。因此，非经营性项目不实行资本金制度，其资金来源按照拨款进行管理和核算。,10,第二章 基本建设资金来源的核算 本章学习重点：建设项目的资本金核算基建投资借款的核算,11,一、建设单位资本金的概念在经营性项目中，由于项目的经济组织形式不同，对建设项目的法定资本金，要从两方面去理解：一是实行建设项目法人责任制的建设单位，它的法定资本金就是项目法人工商登记的注册资金；二是未实行建设项目法人责任制的建设单位或依据现有企业不独立法人的建设单位，它的法定资本金就是建设项目总投资中的非负债资金。第七条 经营性项目，应按照国家关于项

7、目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。,12,二、项目资本的核算：项目资本指投资单位以参股等投资形式直接投资给建设单位的基本建设投资。按照“谁投资，谁受益”的原则，项目建成投产后，参股单位按照参股投资占建设项目总投资的比例分得股利。第八条 经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。经营性项目筹集的资本金，在项目建设期问和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。第九条

8、经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。,13,基本建设资金拨入、使用的特点：按年拨付，分年使用，年终退回，下年初冲销核算举例说明：1、建设单位收到甲投资公司投入资本金10借：银行存款 10 贷：项目资本法人资本甲投资公司 102、收到乙投资公司投入设备一台，评估作价5借：库存设备 5 贷：项目资本法人资本乙投资公司 5,14,3、当年支付施工企业工程款6 借：建筑安装工程投资6 贷：银行存款 64、将库存

9、设备交付安装，设备价值5 借：设备投资 5 贷：库存设备 55、建设过程中发生待摊投资1 借：待摊投资1 贷：银行存款16、投资兴建的工程竣工，并交付使用时，价值12 借：交付使用资产12 贷：建筑安装工程投资6 设备投资5 待摊投资1,15,7、将多余的资本金3，按出资比例退回投资人（一般是在全部工程竣工后将结余的资本金退回）借：项目资本法人资本甲投资公司2 乙投资公司1 贷：银行存款 38、下年初建立新帐时，冲销项目资本12，（即将上年度用项目资本完成的交付使用资产予以结转）借：项目资本 12 贷：交付使用资产 12,16,三、建设项目资本公积的核算 第十一条 经营性项目对投资者实际缴付的

10、出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。核算举例说明：1、收到甲投资人投入汽车，价值25，按合同规定甲投资人应投入22 借：设备投资 25 贷：项目资本法人资本甲公司 22 贷：项目资本公积资本溢价 3,17,2、收到外商捐赠1美元，当日汇率1：8.2借：银行存款82 贷：项目资本公积接受捐赠823、在工程交付使用、办理竣工核算时，“项目资本公积”科目贷方累计数85，应在下年初建立新帐时冲销借：项目资本公积资本溢价 3 项目资本公积接受捐赠

11、82 贷：交付使用资产 85,18,四、基本建设投资借款的核算：基本建设投资借款是指按规定条件借入的有偿使用的基本建设投资。核算举例说明：1、收到从银行借入的建设项目借款 借：银行存款 贷：基建投资借款 2、按期计算应付借款利息 借：待摊投资借款利息支出 贷：基建投资借款,19,说明：建设单位如果不是采用“贷转存”办法，而是采用指标管理办法下，借款是一般不通过“银行存款”科目。实行指标管理的建设单位，在接到下达的借款指标时，不做会计分录，只有在借款指标额度内支用款项时，增加“基建投资借款”。1、建设单位收到银行核定的贷款指标500，根据核定贷款指标通知，在“基建投资借款指标备查簿”中登记，不做

12、会计分录。2、使用基建借款 借：待摊费用可行性研究费 器材采购设备采购费 应付工程款 贷：基建投资借款拨改贷投资借款,20,3、工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资同时通知生产单位转帐 借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出 4、下年初，将“交付使用资产”的上年末借方余额予以冲转。借：待冲基建支出 贷：交付使用资产,21,五、“统借统还”基建投资借款的核算：“统借统还”是指由主管部门（或专业公司、管理局等）统一向银行借入分配给所属建设单位使用，最后由主管部门统一偿还借款。主管部门核算举例：主管部门设置：“拨付所属投资借款”科目，属资金占用

13、科目1、某集团公司向银行统一借款 借：银行存款 贷：基建投资借款 2、向所属建设单位分配投资借款；借：拨付所属投资借款A单位 B单位 贷：银行存款,22,3、按银行计息通知，应付建设期内投资借款利息；借：待摊投资借款利息支出 贷：基建投资借款4、将建设期内投资借款利息分配给所属建设单位 借：拨付所属投资借款A单位 B单位 贷：待摊投资借款利息 5、下年初建立新帐时，收到所属建设单位“应收生产单位投资借款通知”借：应收生产单位投资借款 贷：拨付所属投资借款,23,下属建设单位的核算举例：下属建设单位设置：“上级拨入投资借款”，资金来源科目 1、收到集团公司拨入的基建投资借款；借：银行存款 贷：上

14、级拨入投资借款 2、下属建设单位使用资金 借：待摊投资可行性研究费 器材采购设备采购费 应付工程款 贷：银行存款,24,3、收到集团公司分配的建设期投资借款利息 借：待摊投资借款利息 贷：上级拨入投资借款4、接银行通知，基建借款的存款利息，转入本单位存款户；借：银行存款 贷：待摊投资借款利息支出 第十二条 建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。,25,5、年终，工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 同时：借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出6、下年初，将“应收生产单位投资借款”上年末借方余额转给集团公司 借：上级拨

15、入投资借款 贷：应收生产单位投资借款 同时：借：待冲基建支出 贷：交付使用资产,26,六、基本建设其他借款的核算基建其他借款是指除了基建投资借款外的一些不构成基本建设投资额的借款。比如临时周转借款，储备器材借款等。这种性质的借款期限较短，临时使用一般用下期投资额来归还。核算举例说明：1、用储备借款购买需安装设备10 借：器材采购 贷：其他借款国内储备借款2、接银行通知，储备借款利息1 借：采购保管费 贷：其他借款国内储备借款3、下年初，用投资借款归还借款本息11 借：其他借款国内储备借款 贷：基建投资借款,27,七、企业债券资金的核算 企业债券资金是指生产单位（或集团公司）通过发行企业债券筹集

16、的资金拨付给内部建设单位用于基本建设的投资，也属于建设单位的一种资金来源。由于企业债券不是建设单位发行的，建设单位不是债券的直接债务人，它只是企业债券的使用者。这种建设资金来源属于有偿性使用的资金，为了正确区分有偿使用与无偿使用资金，建设单位将企业债券资金作为债务独立反映。,28,核算举例说明：1、建设单位收到企业拨入的企业债券资金100，代扣发行手续费等1 借：银行存款99 待摊投资企业债券发行费用1 贷：企业债券资金100 2、期末计算债券应承担的利息 借：待摊投资借款利息支出 贷：企业债券资金 资金使用及结转投资成本与上述相同，略,29,3、下年初建立新帐时，应冲减企业债券资金借：企业债

17、券资金 贷：交付使用资产说明：该处理与投资借款处理不同，不通过“待冲基建支出”，原因是建设单位不是债券资金的直接债务人4、工程竣工，对债券资金形成的结余资金清理后，将多余资金交回生产单位 借：企业债券资金 贷：银行存款,30,第三章 设备和材料的核算本章学习重点：设备核算 材料核算,31,一、设备核算建设单位从核算角度对设备是按需要完成基本建设工作的内容不同划分为：1、需要安装设备2、不需要安装设备。3、工具器具：在设计文件中规定、为将来生产准备的第一套工具、器具等低值易耗品，与不需要安装设备相似。,32,设备收发手续和凭证：财会部门收到银行转来的结算凭证及发票、运单等，及时审查和登记，交设备

18、供应部门将上述凭证与合同核对无误，在结算凭证上签字同意付款意见，退财会部门办理货款结算手续。为了加强对财产物资的管理对设备要办理入库手续和出库手续。,33,不需要安装设备、工具器具的核算：1、购入运输设备；借：器材采购设备采购 贷：基建投资借款 银行存款 应付器材款 应付票据等同时，根据设备验收入库单；借：设备投资不需要安装设备 贷：器材采购设备采购,34,2、不需要安装设备有偿调入：从其他单位或主管部门调入 借：设备投资 贷：应付有偿调入器材及工程款调入设备说明：“应付器材款”核算建设单位购入器材所发生的应付供应单位款项，按规定预付给供应单位的大型设备款；“应付有偿调入器材及工程款”核算建设

19、单位收到有偿调入器材及有偿转入未完工程而发生的应支付款项。,35,3、不需要安装设备交付使用：借：交付使用资产 贷：设备投资不需要安装设备,36,需要安装设备的核算：1、购入专用设备：借：器材采购设备采购 贷：基建投资借款等2、入库：借：库存设备专用设备 贷：器材采购设备采购,37,3、出库：借：设备投资在安装设备 贷：库存设备4、有偿调入需要安装设备，入库。借：库存设备 贷：应付有偿调入器材及工程款调入设备,38,采购保管费的处理：采购保管费包括为采购验收、保管和收发设备材料所发生的各项费用。包括采购保管人员工资、差旅及交通费、设备检验试验费、材料盘盈亏数等。采购保管费的预定分配率的计算：采

20、购保管费分配计入“器材采购”计算公式如下：采购保管费 全年计划设备（或材料）采购保管费预定分配率 全年计划采购设备（或材料）的买价运杂费某项设备（或材料）应分配的采购保管费应 本年购入该设备（或材料）的买价 及运杂费预定分配率 另外，预定分配率也可以采用概预算中所确定的采购保管费率,39,采购保管费核算举例说明：1、先汇总登记：借：采购保管费 贷：应付职工薪酬 库存材料等2、按预定分配率或实际分配率分配 借：器材采购 贷：采购保管费,40,二、材料的核算：建设单位建筑材料在会计核算上分为主要材料、结构件、机械配件、其他材料、周转材料。和施工企业是一样的。核算举例说明：1、购料：借：器材采购10

21、0（实际成本 买价）贷：银行存款 应付器材款等 借：器材采购5 贷：采购保管费 借：库存材料103（计划成本）贷：器材采购,41,2、材料有偿调入：借：库存材料 贷：应付有偿调入器材及工程款调入材料,42,发出材料：工程建筑直接领用材料：借：建筑安装工程投资 贷：库存材料 材料成本差异,43,如果是拨付施工企业材料：1、将采购的钢材直接运抵施工企业的仓库，作为预付施工企业的备料款。钢材计划成本250，结算价格为285。借：预付备料款*施工企业 285 贷：库存材料 250 建筑安装工程投资 35,44,2、实行竣工结算，取消预付备料款办法的建设单位，在建设期，仍负责供应一部分工程用材料给施工企

22、业直接抵作应付工程款处理。借：应付工程款*施工企业 135（结算价铬）建筑安装工程投资 15 贷：库存材料 150（计划成本）,45,第四章 固定资产核算本章学习重点：固定资产的性质固定资产的核算,46,一、固定资产的性质建设单位固定资产：是指在基本建设过程中自用的各种固定资产。固定资产与库存材料、库存设备的区别与联系：1、库存材料与库存设备一般直接构成基建投资；2、固定资产不直接构成基建投资额，作为建设单位的消耗性资产以折旧的形式计入交付使用资产的价值；3、库存材料、库存设备和固定资产占用的资金均属于储备性资金。,47,说明：建设单位按基建计划用基建投资购建完成并准备交付生产单位使用的已完工

23、程（如宿舍、办公楼、汽车等）在未移交前，因筹建工作需要，按规定暂时使用的固定资产，不作为建设单位的固定资产。注意：1、建设单位自用的固定资产？2、建设单位要交付生产单位使用的固定资产？按财政部国有建设单位财务会计制度规定：1、建设单位自用的固定资产要计提折旧，2、建设单位要交付生产单位使用，但建设单位暂时用的固定资产不计提折旧。,48,固定资产核算举例说明：（一）固定资产增加：借：固定资产 贷：项目资本法人资本甲投资者（投资者投入）银行存款（建设单位购买，用留成收入购买）项目资本公积（接受捐赠的固定资产）,49,（二）用基建投资购建并交付生产使用单位的固定资产 借：设备投资不需要安装设备（汽车

24、）贷：基建投资借款 银行存款等（说明：汽车由建设单位暂时使用，也不登记为固定资产，不计提折旧）（三）工程全部竣工，再将汽车交付生产使用单位：借：交付使用资产 贷：设备投资不需要安装设备（汽车）同时：借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出,50,（四）固定资产折旧：按固定资产的服务对象进行分配 借：待摊投资建设单位管理费 采购保管费 建筑安装工程投资 贷：累计折旧,51,（五）固定资产减少：1、注销（报废）借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2、取得残值收入 借：银行存款 贷：固定资产清理3、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 4、净值转销 借：待摊投资 建设单位管理费 贷：

25、固定资产清理,52,（六）固定资产盘亏：1、先登记，借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2、经批准转销，借：待摊投资固定资产损失 贷：待处理财产损溢,53,第五章 建设成本的核算本章学习重点：建筑安装工程投资支出的核算设备投资支出核算待摊投资支出核算其他投资支出核算,54,一、建设成本：是建设单位在基本建设过程中计入交付使用资产价值的各项投资支出。包括：1、建筑安装工程投资支出2、设备投资支出3、待摊投资支出4、其他投资支出 第十六条 建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。,55,二、建筑安装工程投资的核算：以出包工程为例说明 第十七条 建筑安装工

26、程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。建设单位与施工企业工程价款结算方式：1、中间结算：建设单位实行预付款制度，开工前预付，施工中预付。2、竣工结算：建设单位原则上不预付施工企业工程款，项目竣工后结算。,56,（一）建设单位实行预付款制度的核算 1、开工前，预付备料款5，预付工程款10，从存款户支付。借：预付备料款*施工企业5 预付工程款*施工企业10 贷：银行存款 15 2、建设单位以材料抵作预付备料款拨付施工企业。借：预付备料款*施工企业 100（结算价格）建筑安装工程投

27、资 10（结算价格与材料成本价格的差异）贷：库存材料 110（材料成本价格）,57,2、建设单位收到施工企业“工程价款结算帐单”，要求支付已完工程款360，应扣回预付备料款105、预付工程款10，余款以银行存款支付。借：建筑安装工程投资 360 贷：预付备料款 105 预付工程款 10 银行存款 245,58,（二）建设单位实行工程竣工结算办法的核算1、按合同建设单位将材料拨给施工企业抵作工程价款。借：应付工程款*施工企业 100（结算价格）贷：库存材料 90（材料成本价格）建筑安装工程投资10（结算价格与材料成本价格的差异）,59,2、工程竣工并办理验收交接手续，收到施工企业“工程价款结算帐

28、单”，要求支付工程款500。其中：临时设施包干费10 借：建筑安装工程投资 490 待摊投资临时设施费 10 贷：应付工程款*施工企业 5003、以材料款100抵扣，应付工程款的余额400，以基建投资借款支付。借：应付工程款*施工企业 400 贷：基建投资借款 400,60,（三）设备投资的核算：设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本。包括：1、交付安装的需要安装设备2、不需要安装设备3、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际支出。第十八条 设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定

29、资产标准的工具、器具的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。,61,计算设备投资完成额的条件：1、不需要安装设备和工具、器具：在完成采购过程并验收合格入库后，就具备了使用条件，因此，按照国家规定，这种情况下，就可以计算投资完成额。会计处理：借：设备投资不需要安装设备 贷：器材采购,62,2、需要安装设备：按国家规定，必须同时符合下列三个条件才计算设备投资完成额：设备的基础和支架已经完成；安装设备的图纸资料已经具备；设备已运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装

30、。在实际工作中，为了简化会计核算手续，建设单位在需要安装设备出库交付安装时，就计算投资完成额。,63,需要安装设备会计处理：需要安装设备入库：设备成本10 借：库存设备10 贷：器材采购 需要安装设备出库：借：设备投资在安装设备10 贷：库存设备,64,需要安装设备会计处理：需要安装设备发生的设备基础工程成本：借：建筑安装工程投资建筑工程投资1 贷：库存材料 银行存款 应付职工薪酬等需要安装设备发生的设备安装费：借：建筑安装工程投资安装工程投资2 贷：银行存款,65,需要安装设备完工，交付生产单位使用，结转其实际成本。借：交付使用资产固定资产14 贷：建筑安装工程投资建筑工程投资1 建筑安装工

31、程投资安装工程投资2 设备投资在安装设备10 待摊投资1同时，通知生产单位转帐：借：应收生产单位投资借款14 贷：待冲基建支出14,66,（四）待摊投资的核算：待摊投资支出：是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏

32、帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。,67,建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出 第二十一条 建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。包括：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。业务招待费支出不得超过建设单位管理费

33、总额的 10。施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。,68,第二十二条 建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。具体计算方法见附件一。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。第二十三条 建设单位发生单项工程报废，必须经有关部门鉴定。报废单项工程的净损失经财政部门批准后，作增加建设成本处理，计入待摊投资。,69,待摊投资应按一定办法分配计入各项交付使用资产价值中。对于能确定应由某项交付使用资产负担的费用，可以直接计入交使用资产价值，不能确定负担对象的，应

34、分配计入各项交付使用资产价值。对于不需要安装的设备、工具、器具、家具等资产以及单独移交生产单位的无形资产和递延资产可以不分担待摊投资费用。,70,待摊投资的分摊方法：1、按概算数的比例分摊：概算中各项待摊投资项目合计数概算中可直接分摊的待摊投资费用 分摊率 概算中建筑安装工程投资、需安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分某项交付使用资产应负担的待摊投资该项交付使用资产的建筑安装工程投资、需安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分分摊率,71,2、按实际数的比例分摊 上年结转的和本年发生的待摊投资合计（不包括可直接分摊部分）分摊率 上年结转的和本年发生的建筑安装工程投资、需安装设备投资

35、和其他投资中应负担待摊投资的部分,72,待摊投资核算举例说明：1、先登记，借：待摊投资 贷：银行存款、应付职工薪酬等2、再摊销，借：交付使用资产 贷：待摊投资,73,五、其他投资支出的核算：第二十条 其他投资支出：是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。,74,其他投资包括的内容：1、房屋购置：建设单位购置的在建设期间使用的办公用房屋和为生产使用部门购置的各种现成的房屋。2、基本畜禽支出3、林木支出4、办公生活用家具、器具购置：5、可行性研究固定资产购置：建设单位为进行可行性研究而购置固定资产

36、所发生的实际支出。6、无形资产：建设单位取得的土地使用权、专利权和专有技术的各种无形资产所发生的实际支出。7、递延资产：生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费、非常损失等。,75,其他投资核算举例说明：1、投资借款购置宿舍 借：其他投资房屋购置 贷：基建投资借款 2、宿舍移交生产使用单位 借：交付使用资产 贷：其他投资房屋购置同时：借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出,76,如果购置房屋由建设单位暂时使用，会计处理如下（不讲）1、投资借款购置宿舍 借：其他投资房屋购置 贷：基建投资借款2、宿舍由建设单位暂时使用 借：交付使用资产 贷：其他投资房屋购置 同时：借：应收生产单位投资借款

37、贷：待冲基建支出 同时：借：固定资产（暂时使用不计提折旧）贷：交付使用资产,77,3、建设单位购置办公桌椅、器具，林木 借：其他投资办公生活用家具、器具购置费 林木支出 贷：基建投资借款 银行存款 4、建设单位支付生产职工培训费等 借：其他投资递延资产 贷：银行存款,78,第六章 交付使用资产和基本建设资金冲转的核算本章学习重点：交付使用资产的核算建设单位项目资本的冲转建设单位基建投资借款的冲转,79,一、交付使用资产的构成 交付使用资产：是指建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付给生产使用单位的各项资产。主要包括以下四种资产：固定资产：主要是已经完成购置建造过程，并交付生产使用单位符合固定

38、资产标准的各种房屋、建筑物和设备等。流动资产：主要指建设单位交付生产使用单位不够固定资产标准的各种工具、器具、家具等。无形资产：主要是指由建设单位购置并单独交付生产使用单位的土地使用权、专利权、专利技术等。递延资产：在基本建设过程中发生的，并单独交付给生产使用单位的留待生产使用单位以后摊销的各种递延费用。（即长期待摊费用）,80,注意事项：将各项建设成本转化为交付使用资产时，应注意各项交付使用资产的成本构成。对于房屋、建筑物、管道、线路、动力设备、生产设备等项目成本的构成包括：采购成本、建筑工程成本、安装工程成本和分摊的待摊投资支出。对于不需要安装的固定资产、无形资产、递延资产以及工具、器具、

39、家具等资产一般只计算采购成本，不分摊待摊投资支出,81,二、交付使用资产核算举例说明 某生产车间交付使用，根据“交付使用资产明细表”记载，建筑安装工程支出10，设备投资20，其中工具器具家具3，其他投资为5，其中专利技术2，递延资产4，分摊的待摊投资2 借：交付使用资产固定资产28 流动资产3 无形资产 2 递延资产 4 贷：建筑安装工程投资10 设备投资20 其他投资5 待摊投资2,82,该车间项目资金来源构成，项目资本15，银行借款22 对于借款形成的交付使用资产应办理向生产单位收取时：借：应收生产单位投资借款22 贷：待冲基建支出22,83,三、基本建设资金冲转的核算 基本建设资金冲转即

40、建设资金退出建设单位，完成资金运动的核算，资金来源和资金运用的收支两条线应在建设项目结束是相互冲销。经营性建设项目建设资金冲转包括：1、建设单位项目资本的冲转 2、建设单位基建投资借款的冲转。,84,1、建设单位项目资本的冲转：上年度，工程完工交付使用时：借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 设备投资 其他投资 待摊投资下年初建立新帐时，编制资金冲转的分录：借：项目资本 项目资本公积 贷：交付使用资产,85,在工程全部竣工后，将结余资金退回投资人时：借：项目资本 项目资本公积 贷：银行存款 说明：在项目资本金冲转时，由于“项目资本”科目是按投资人性质和名称设置明细帐的，所以按各投资人投资比例

41、或合同规定比例进行冲转。原则是保证各投资人对建设项目的合法权益，遵循资本保全的原则。,86,2、基建投资借款的冲转：上年度，工程完工交付使用时：借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 设备投资 其他投资 待摊投资同时，通知生产单位转帐时 借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出下年初建立新帐时借：待冲基建支出 贷：交付使用资产,87,在接到生产单位通知归还基建投资借款时 借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款注意事项：如果建设一个项目是由几个生产单位共同建设的，应合理划分确定不同生产单位的应收生产单位投资借款。在归还基建投资借款时，也可以用应交基建收入等来归还。企业债券资金的冲转，不同于

42、基建投资借款的冲转。,88,建设单位只是债券资金的使用者，不是企业债券债务的承担者，不承担偿还本金和利息的义务。所以，企业债券资金的冲转，不需要通过“应收生产单位投资借款”科目和“待冲基建支出”科目。其分录如下：上年度，工程完工交付使用时：借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 设备投资 其他投资 待摊投资下年初建立新帐时 借：企业债券资金 贷：交付使用资产,89,第七章 基本建设其他业务的核算本章学习重点：基本建设收入的核算竣工结余资金及留成收入的核算,90,一、基本建设收入的核算：基本建设收入的概念：第二十七条 基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运

43、行收入以及其他收入。,91,（一）工程建设副产品变价净收入包括：煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（汽）田钻井建设中的原油（汽）收入和森工建设中的路影材收入等。（二）经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入包括：水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收入，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。（三）其他收入包括：l、各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；2、工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。,92,基本建设收入的分配：建设单位使用投资借款转存款

44、所得利息收入全部留归建设单位，冲减基本建设成本；各项索赔、违约金等其他收入首先用于弥补工程损失，如有结余，按财务隶属关系上交财政或用于偿还投资借款。第三十一条 各项索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损失，结余部分按本规定第三十二条处理。第三十二条 基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理：经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。,93,基本建设收入核算举例说明：（一）副产品变价收入的核算1、在基本建设过程获得材料，按国家统一规定的调拨价格200，已验收入库。借：库存材料 贷：应交基建收入副产品变价收入 2、将上述材料外销，价款收入250。销售税金为15，借：

45、银行存款 贷：库存材料借：应交基建收入副产品变价收入贷：应交税金应交增值税借：应交税金应交增值税 贷：银行存款,94,3、在销售过程中，发生销售费用 借：应交基建收入副产品变价收入 贷：银行存款4、按规定交纳所得税 借：应交基建收入副产品变价收入 贷：应交税金应交所得税5、将剩余的基建收入全部转入留成收入 借：应交基建收入副产品变价收入 贷：留成收入,95,如果用一部分基建收入归还投资借款 归还借款：借：应交基建收入 贷：银行存款借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款 负荷试车及试运行收入的核算 第二十八条 各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定

46、。负荷试车费用计入建设成本。试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。,96,第二十九条 试运行期按照以下规定确定：引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行；国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。第三十条 建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核（引进国外设备项目合同规定试车考核期满）或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期，并已符

47、合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。试运行期一经确定，各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。第三十三条 试生产期间一律不得计提固定资产折旧。,97,1、某建设单位委托生产单位对这个工程进行负荷试车，整个负荷试车收入10，试车生产成本6，款项暂由生产单位 代收代付 借：其他应收款生产单位 贷：应交基建收入负荷试车收入借：应交基建收入负荷试车收入 贷：其他应收款生产单位应交所得税或营业税：借：应交基建收入负荷试车收入 贷：应交税金应交所得税 应交营业税 净收入转成留成收入：借：应交基

48、建收入负荷试车收入 贷：留成收入,98,2、由于某施工企业延缓工期而应支付罚款 借：其他应收款施工企业 贷：应交基建收入其他收入收到，借：银行存款 贷：其他应收款施工企业应交纳所得税，借：应交基建收入其他收入 贷：应交税金应交所得税将剩余罚款收入转入“留成收入”借：应交基建收入其他收入贷：留成收入,99,注意事项：所得税的交纳一般合并收入按期交纳，而不必分项交纳，对于建设项目总体尚未完成与移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业收入与试运行收入的核算基本相同。另外，经营性建设项目实行项目法人责任制和资本金制度的，在财务管理上不再实行投资包干责任制。二、基建竣工结余资金的核算基建竣工结余资金

49、：是建设项目竣工后剩余的资金，其主要占有形态表现为剩余的库存物质、往来款项等。基建竣工结余资金处理原则：规定建设项目在办理竣工前必须认真清理结余资金，对实物形态的结余要公开变价处理，确保处理的公正、合理，对往来帐款等债权债务要核实结清，不留后遗症。经营性项目的结余资金，相应转入生产经营单位的有关资产。,100,某经营性项目建设单位在竣工时，发生结余资金10，其中银行存款7，库存材料3，资金来源基建投资借款和项目资本64，现将结余资金移交生产单位。借：交付使用资产流动资产10 贷：银行存款7 库存材料3同时，通知生产单位转帐时 借：应收生产单位投资借款6 贷：待冲基建支出6下年初建立新帐时借：待

50、冲基建支出6 项目资本4 贷：交付使用资产10,101,三、留成收入的核算留成收入：主要是建设单位从实现的基建收入中提取的，用于组织、管理项目建设（70%）及职工奖励及福利（30%）方面的资金。将剩余的基建收入结转 借：应交基建收入 贷：留成收入 当“留成收入”使用时，借：留成收入 贷：银行存款等（说明：在项目建成并办理竣工决算后，留成收入有结余的，经营性项目转作生产经营单位的盈余公积。）第三十二条 基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理：经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。,102,第八章 建设单位会计报告 建设单位会计报告的种类：主要包括会计报表和财