《应收款项会计》PPT课件.ppt

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1、第三章 应收款项,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,2,本章主要内容,应收票据的核算应收账款的核算坏账准备的计提与会计处理预付帐款和其他应收款的核算,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,3,一、应收及预付款项概述,（一）应收及预付账款的内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,4,一、应收及预付款项概述,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,5,（二）应收及预付款项的计价1.应收票据一般按面值计

2、价。2.应收账款、预付账款和其他应收款一般按实际发生额计价。3.在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,6,（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,7,（2）现金折扣现金折扣

3、是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号“折扣付款期限”表示。如“210、120、n30”，其含义为：10天内付款给予2的现金折扣，第11天至第20天内付款给予1的现金折扣，第21天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,8,在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用

4、，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。我国会计实务中通常采用总价法。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,9,二、应收票据的核算,（一）应收票据的核算内容及分类在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,10,（二）账户设置,中级财务会

5、计,中南财经政法大学会计学院,11,企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,12,（三）收到商业汇票企业收到商业汇票时：借：应收票据（面值）贷：有关账户如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据 贷：财务费用利息计算公式如下：利息面值票面利率期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：

6、算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,13,例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为17，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。借：应收票据B企业 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12，则年末应计提利息585元（5850012112）。借：应收票据B企业 585 贷：财务费用 585,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,14,（四）商业汇票到期1.商业汇票到期收款时：（1）如

7、前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款 58500 贷：应收票据B企业 58500（2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息58500126123510元到期值58500351062010元应收票据账面余额5850058559085元借：银行存款 62010 贷：应收票据B企业 59085 财务费用 2925,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,15,2.商业汇票到期未收到款时：（1）如前例为不带息票据时：借：应收账款B企业 58500 贷：应收票据B企业 58500（2）如前例为带息票据时：借：应收账款B企业 59085 贷：应收票据B企业 59085 企业会计

8、制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,16,（五）应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：A公司2003年7月1日将原持有的B公司的不带息商业汇票100万元背书转让给C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款

9、项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。应作会计分录如下：借：材料采购 1200000 应交税费应交增值税（进项税额）204000 贷：应收票据B公司 1000000 应付账款C公司 404000借：原材料 1180000 材料成本差异 20000 贷：材料采购 1200000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,17,（六）应收票据贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票

10、人，作为银行对企业的短期贷款。有关计算公式如下：贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。）贴现所得金额=票据到期价值-贴现息,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,18,贴现时，相关会计处理如下：借：银行存款（贴现所得金额）贷：应收票据（账面余额）借或贷：财务费用（差额）如果企业将票据向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。借：银行存款（贴现所得金额）短期借款利息调整（贴现息）贷：短期借款成本（账面余额）贴现息应在

11、票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。并在当期会计报表附注中，说明因贴现商业承兑汇票而产生的或有负债金额。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,19,例：某企业将A企业11月21日签发的年利率8%，90天期，面值40000元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。票据利息=400008%90360=800元票据到期价值=40000+800=40800元贴现息=408009%50360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款 40290 贷：应收票据 40000 财务费用 290,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,20,例：某企业将A企业11月

12、21日签发的90天期，面值40800元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。贴现息=408009%50360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款 40290 财务费用 510 贷：应收票据 40800或：借：银行存款 40290 短期借款利息调整 510 贷：短期借款成本 40800,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,21,如上例，某企业于12月1日将该商业汇票贴现，则应作如下会计处理：贴现息=408009%80360=816元贴现所得金额=40800-816=39984元借：银行存款 39984 财务费用 816 贷：应收票据 40800或：

13、借：银行存款 39984 短期借款利息调整 816 贷：短期借款成本 40800,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,22,例：2001年6月10日，武汉市的A公司将一张面值为100000元、出票日为3月18日、期限6个月、票面利率5%、承兑人为北京的B公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（）天。A.99 B.100 C.101 D.102 E.103 F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；异地3天,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,23,例：A公司与B公司均为增值税一般纳税人，2002年6月30日A公司向B公司销售商

14、品一批，价款40000元，增值税率为17%，该批商品销售成本为30000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为46800元，票面利率为6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。90天后，商业承兑汇票到期，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知。要求：根据上述资料，分别A公司和B公司编制相关会计分录。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,24,A公司应编制会计分录如下：6月30日销售商品，收到票据时：借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费-应交增值税（销项

15、税额）6800借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 300007月15日向银行贴现时：到期值46800（1690360）47502元贴现利息47502875360791.7元贴现净额47502791.746710.3元借：银行存款 46710.3 财务费用 89.7 贷：应收票据 46800,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,25,票据到期后，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知时：借：应收账款 47502 贷：银行存款 47502B公司应编制会计分录如下：6月30日收到材料时：借：原材料 40000 应交税费-应交增值税（进项税额）6800 贷：应付票据 46800票据到期，B

16、公司无款支付时：借：应付票据 46800 财务费用 702 贷：应付账款 47502,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,26,三、应收账款的核算,（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。注意：1.应收账款指因销售活动形成的债权，不包括应收职工的欠款、应收债务人的利息等其他应收款；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；3.应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金

17、。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,27,（二）账户设置,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,28,三、应收账款的核算,（三）基本会计处理1.发生应收账款时：借：应收账款某客户 贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,29,三、应收账款的核算,例：某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行（假定计算

18、现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,30,三、应收账款的核算,5月10日销售时：借：应收账款A企业 93900 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 库存现金 3005月18日收到款项时：借：银行存款 92300 财务费用 1600 贷：应收账款A企业 93900,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,31,三、应收账款的核算,如该企业于10天后收到款项时：借：银行存款 93100 财务费用 800 贷：应收账款A企业 93900如该企业于20天后收到款项时：借：银行存款 93900 贷：应收账款A企业 939

19、00,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,32,四、坏账的核算,（一）坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账确认的三个条件：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,33,四、坏账的核算,（二）坏账的核算方法坏账核算的方法有：直接核销法和备抵法A.直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。注意：我国不采纳该方法。B.备抵法企业按期估计

20、可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,34,四、坏账的核算,坏账准备的计提方法和比例企业自己确定，报有关部门备案。提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额等。计算方法：1.应收账款余额百分比法；2.账龄分析法；3.销货百分比法；4.个别认定法。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,35,四、坏账的核算,1.应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款（包括其他应收款，下同）的余额和估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当

21、地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,36,四、坏账的核算,2.账龄分析法。该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。3.销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。4、个别认定法：根据个别客户的具体情况来估计坏账损失的方法。此法可与其他方法结合使用，但注意不能重复计算。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,37,四、坏账的核算,下列情况不能全额提取坏账准备：1.当年发

22、生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应收账款；4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,38,四、坏账的核算,计算公式如下：当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提取坏账准备金额-坏账准备账户贷方余额（三）账户设置：,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,39,四、坏账的核算,（四）基

23、本会计处理如下：提取坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,40,四、坏账的核算,坏账收回时：借：应收账款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款,期末调整时：（1）补提坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）冲减坏账准备：借：坏账准备 贷：资产减值损失,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,41,四、坏账的核算,例：某企业年末按应收账款余额的5%计提坏账准备。第一年年末应收账款余额为100万元；第二年年末应收账款余额为

24、250万元；第三年年末应收账款余额为220万元；第四年发生坏账12万元，年末应收账款余额为200万元；第五年收回上年发生的坏账5万元，年末应收账款余额为240万元。要求：根据上述资料计算各年年末应计提的坏账准备金额并作出相关会计处理。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,42,四、坏账的核算,第一年年末应提的坏账准备=100万5%=5万元借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000第二年年末应提的坏账准备=250万5%-5万=7.5万元借：资产减值损失 75000 贷：坏账准备 75000年末坏账准备账户贷方余额为125000元。第三年年末应提的坏账准备=220万5%-12.5万

25、=-1.5万元借：坏账准备 15000 贷：资产减值损失 15000年末坏账准备账户贷方余额为110000元。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,43,四、坏账的核算,第四年发生坏账时：借：坏账准备 120000 贷：应收账款 120000年末应提的坏账准备=200万5%+1万=11万借：资产减值损失 110000 贷：坏账准备 110000年末坏账准备账户余额为100000元。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,44,四、坏账的核算,第五年收回坏账时：借：应收账款 50000 贷：坏账准备 50000借：银行存款 50000 贷：应收账款 50000年末应提的坏账准备=240万5

26、%-15万=-3万元借：坏账准备 30000 贷：资产减值损失 30000年末坏账准备账户余额为120000元。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,45,四、坏账的核算,例：某企业年末对应收款项同时采用余额百分比法和个别认定法计提坏账准备，坏账准备提取率为5。企业年末“应收账款”科目为90万元，其中“应收账款A客户”科目余额为20万元，估计其坏账损失为6万元，“其他应收款”科目余额为10万元，“预付账款”科目余额为30万元，年末计提前“坏账准备”科目贷方余额为3万元，该企业年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.2 B.6.5 C.7 D.8.5 答案：D=（90-20+10+30）5%

27、+6-3=8.5万元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,46,四、坏账的核算,A公司2009年2月10日销售商品应收B公司的一笔应收账款1000万元，2009年6月30日计提坏账准备100万元，2009年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为800万元。2009年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备为（C）万元。A.300 B.200 C.100 D.0,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,47,五、应收账款的融通,企业可以将应收账款出售给银行等金融机构，在进行会计处理时，应按实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质，对于有明确证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与

28、应收账款有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收账款处理，并确认相关损益。否则应作为以应收账款为质押取得借款进行会计处理。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,48,五、应收账款的融通,（一）以应收账款为质押取得借款在以应收账款为质押取得借款的情况下：借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款等（银行贷款本金并考虑借款期限）其后发生的借款利息，作为财务费用处理。由于质押借款的应收账款在账面上并未销账，因此，企业应对该应收账款计提坏账准备。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,49,五、应收账款的融通,（二）向金融机构出售应收账款1.不附追索权的应收

29、账款出售当金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追索时，所售应收债权的风险完全由金融机构承担。出售债权时：借：银行存款（实际收款金额）其他应收款（协议中预计发生的销售退回等金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（支付的相关手续费）贷：应收账款（账面金额）差额借：营业外支出或贷：营业外收入2.附追索权的应收账款出售由于风险没有转移，应采取与应收账款质押借款相同的方式进行会计处理。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,50,五、应收账款的融通,例：A企业有一账面余额为117万元的应收账款，已提坏账准备30万元，由于资金周转困难，将其出售给B金融机构，金融机构收取的手续费为应收账款账面余

30、额的1%，预计销售退回比例为账面余额的10%，如若未发生销售退回，该款项须支付给金融机构，该债权出售价格为账面余额的60%，金额机构在扣除手续费后，将款项划给A企业，B金融机构对A企业所出售债权没有追索权。借：银行存款 690300（117万60%-117万1%）其他应收款 117000（117万10%）坏账准备 300000 财务费用 11700（117万1%）营业外支出 51000 贷：应收账款 1170000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,51,六、预付账款的核算,（一）概念预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。（二）账户设置,注意：预

31、付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的款项记入“应付账款”的借方。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,52,六、预付账款,（三）基本会计处理预付款时：借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000收到货物时：借：材料采购等 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：预付账款（全部采购金额）46800补付款时：借：预付账款（尾款金额）16800 贷：银行存款 16800,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,53,举 例,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，

32、增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,54,七、其他应收款,（一）其他应收款核算的内容其他应收款是指企业的非购销活动的应收债权。其他应收款主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物的租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）可单独设置“备用金”账户核算；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.其他各种应收、暂付的款项。但不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,55,七、其他应收款,（二）账户设置,中级财务会计,中南财

33、经政法大学会计学院,56,七、其他应收款,（三）基本会计处理发生其他应收款时：借：其他应收款 贷：银行存款等收回其他应收款时：借：银行存款等 贷：其他应收款发生坏账与坏账收回的会计处理同前。企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,57,【例517】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由新华保险公司赔偿损失60 000元，赔款尚未收到。

34、甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：其他应收款新华保险公司 60 000 贷：材料采购 60 000【例518】沿用【例517】资料，上述保险公司赔款如数收到。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款 60 000 贷：其他应收款保险公司 60 000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,58,【例519】甲公司以银行存款替副总经理赵宏垫付应由其个人负担的医疗费4 000元，拟从其工资中扣回。甲公司的会计处理如下：（1）垫支时，应编制会计分录如下：借：其他应收款赵宏 4 000 贷：银行存款 4 000（2）扣款时，应编制会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 4 00

35、0 贷：其他应收款赵宏 4 000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,59,【例520】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方乙公司支付押金30 000元。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：其他应收款乙公司 30 000 贷：银行存款 30 000【例521】沿用【例520】，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金30 000元，已存入银行。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款 30 000 贷：其他应收款乙公司 30 000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,60,七、其他应收款,（四）备用金的核算实行定额备用金制度的企业对于领用的备用

36、金应当定期向财会部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金时，作如下会计分录：借：管理费用等 贷：库存现金（或银行存款）注意：报销数和拨补数都不再通过“备用金”账户核算。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,61,一、单项选择题1下面项目中，按规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。A购货方获得的现金折扣 B购货方获得的商业折扣C购货方获得的销售折扣 D购货方放弃的现金折扣2某企业2009年发生一笔应收账款1200万元，2009年6月30日计提坏账准备150万元。2009年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量的现值为950万元，2009年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账

37、准备为（）万元。A300B250 C100D03预付账款情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，而将预付的货款直接计入（）科目。A应付账款B应收账款C其他应收款D其他应付款4企业在采用总价法核算的情况下，发生的现金折扣应当作为（）处理。A营业收入 B销售费用增加C财务费用增加 D管理费用增加5企业发生商业汇票业务时，“应收票据”科目应按（）作为入账金额。A票据面值 B票据到期价值C票据面值加应计利息 D票据贴现额1A2C3A4C5A,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,62,6现有一张带息的应收票据，其票面额为4000元，利率为10%，期限为一年。某企业已持有该张票据8个月，现按1

38、2%的贴现率进行贴现，该企业可实现的贴现款为（）元。A4240 B4224C4048 D40927在我国会计实务中，企业应当定期或至少于（）提取坏账准备。A季末 B月末 C六月末 D年末8按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记（）。A应收账款 B坏账损失C坏账准备 D营业外收入9某企业5月10日将一张面值为10000元、出票日为4月20日、票面利率为12%、期限为30天的票据向银行贴现，贴现率为9%，该票据的贴现息为（）元。A100 B25.25C75.75 D256B贴现利息=440012%124=1767D8A9B利息=1000012%36030=10

39、0贴现利息=101009%36010=25.25,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,63,10甲公司1月20日收到带息商业承兑汇票一张，期限6个月，面值100000元，票面利率6%，贴现利率8%，4月1日到银行办理了贴现，由于承兑人到期没有支付该笔款项，银行将贴现票据退回甲公司并将该票据款项划回。截至本年12月31日，承兑企业仍然没有付款，甲公司该笔业务登记为（）。A应收票据余额100253B应收票据100000元和应收账款253元C应收账款余额103000元和相应的坏账准备D应收账款余额105500元和相应的坏账准备11甲公司3月1日收到带息应收票据一张，期限6个月，面值100000元

40、，票面利率6%，3月30日已经计提利息，4月5日甲公司得到确凿证据表明无法收回该款项，截至6月30日，甲公司对该笔业务在会计账簿上登记为（）。A应收票据余额100500元B应收账款100000元C应收账款余额100500元和相应的坏账准备D应收账款余额102000元和相应的坏账准备10C利息=1000006%612=300011C 3月30日计提利息500，账面余额为100500元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,64,12某企业销售产品每件货款200元，适用增值税率17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，某客户一次购买了120件

41、，购货后第15日付款，该企业销售后按总价法登记应收账款的入账金额是（）元。A22230B23400C26676D26409.2413某公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%，2002年末应收款项余额500万，2003年上半年经批准确认坏账损失10万元，下半年又收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元，2003年末应收款项余额400万元，该企业2003年末坏账准备科目的余额是（）万元。A2B10C8D614某企业2002年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，适用增值税率为17%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（折扣时不考虑增值税），该企业5月16号收到该笔款项

42、时，应给予客户的现金折扣为（）元。A400B468C200D234 12C=12020095%1.1713C14A,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,65,二、多项选择题1我国会计上作为应收票据处理的票据有（）。A银行汇票B银行本票C商业承兑汇票D银行承兑汇票2按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（）。A支票 B银行承兑汇票C银行汇票 D商业承兑汇票3坏账损失核算采用备抵法的优点是（）。A符合谨慎原则 B使报表使用者了解企业真实的财务状况C消除虚列的应收账款 D避免虚增利润1CD2AC3ABCD,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,66,4企业采用余额百分比

43、法计提坏账准备时，以下项目应计入“坏账准备”科目贷方的有（）。A发生的坏账损失B已经作为坏账核销的应收账款又收回C本期应收账款余额与计提比例的乘积D年末应收账款余额与计提比例的乘积大于账面余额部分5其他应收款的范围包括（）。A租入包装物支付的押金 B应收的各种罚款C应收出租包装物的租金 D应向职工收取的各种垫付款项6（）是带息票据的到期价值。A本利和 B票面价值C面值与贴现手续费之和 D面值、利率和票据期限之积再加上面值4BD5ABCD6AD,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,67,7下列各项中，应记入“坏账准备”科目的贷方的有（）。A收回过去已确认并转销的坏账B已发生的坏账C确实无法支

44、付的应付账款D计提坏账准备8属于其他应收款核算范围的项目有（）。A代购货单位垫支的运杂费B备用金C应收职工欠款D存出保证金9按照现行会计制度，以下表述正确的是（）。A企业收到应收票据时按票据的面值入账B企业收到应收票据时按票据的到期值入账C企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值D企业收到带息票据，在到期或贴现前账面价值保持不变7AD8BCD9AC,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,68,10以下应该包含在销货方“应收账款”金额中的内容有（）。A销货款 B增值税销项税额C代垫运杂费D应收的利息11下列项目中，不通过销售企业“财务费用”核算的内容是（）。A总价法下购货方获得的

45、现金折扣B总价法下购货方获得的商业折扣C总价法下购货方放弃的现金折扣D净价法下购货方获得的现金折扣12以下哪些情况发生时，企业可将应收账款确认为坏账（）。A债务人逾期未履行偿债义务B债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回C债务单位破产，以其破产财务清偿后仍然无法收回D债务单位因发生严重自然灾害而停产，收回的可能性极小 10ABC11BCD12BCD,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,69,13下列不能允许全额提取坏账准备的情况有（）。A当年发生的应收款项，债务单位面临暂时财务困难B债务单位面临财务困难，计划对应收账款进行重组C与关联方发生的应收款项，该关联单位资金周转暂时困难D与关联方发

46、生的应收款项，该关联单位已经破产导致应收账款无法收回14应该计提坏账准备的项目包括（）。A预付账款B应收票据C应收账款D其他应收款15以下符合我国企业会计制度规定的做法有（）。A坏账损失只能采用备抵法核算，不得采用直接转销法B企业计提坏账准备的方法可以自行确定C坏账准备提取方法一经确定不得随意变更D如有确切证据表明预付账款已不符合其性质，应计提坏账准备13ABC 14ABCD15 ABCD,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,70,三、判断题1在我国会计实务中，带息应收票据贴现时，应将其贴现利息直接计入当期损益。（）2应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购

47、货方放弃的现金折扣，均通过财务费用核算。（）3预付账款明细科目如有贷方余额，应将其数额列示在资产负债表预收账款中。（）5出票日为4月30日的6个月商业汇票，其到期日为10月30日。（）6贴现是银行对企业进行短期贷款的一种形式。（）7企业内部各部门、各单位从财会部门领走的供周转使用的现金，可单独在“备用金”科目核算。（）1235月末31日67,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,71,8由于企业应收及预付款项均属于债权，因此，都存在发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比例的坏账准备。（）9已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（）10“坏账准备”账户在期末结账前如为借方金额，反映的内容是已确认的坏账损失超出坏账准备的余额。（）11无论应收票据是否带息，应收票据的账面价值始终等于入账价值。（）12我国会计实务中，不带息应收票据贴现时，应将其贴现利息直接计入当期损益。（）13我国会计核算制度规定，应收账款按照扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额加以确认。（）8 9101112?13,