《审计规范》PPT课件.ppt

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1、什么是规范,“规范”又可拆分为“规”和“范”两部分。在古汉语中，“规”常与“矩”连用。规是指圆或画圆的器械，矩是指方或画方的器械。“范”与“模”又有着非常密切的关系，它们均指用来浇铸金属的模具。区别是，“范”指用竹子编的模具，所以范从竹；“模”指用木头制作的模具，所以模从木。这两个字合起来就是“模范”，意指用一定标准建立起来的作为人们行为楷模的榜样。“规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二是要求人们所应遵从的典范。辞海给“规范”一词作出了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言规范；(2)模范、典范。现代汉语词典也给“规范”一词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成

2、或明文规定的标准；(2)合乎规范。前一种解释可理解为是一种静态的规范，而后一种解释可理解为是一种动态的规范。,审计规范,审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。制定的主体。审计规范由不同的机构或部门制定，其权威性也不同；审计规范的权威性不同，其执行的强制性也不同。适用的主体。不同的审计主体，其法律地位、职责权限、侧重的履行的审计职能和审计内容，以及独立性等均存在较大的差异，应该用不同的审计规范来约束。应用的对象。审计对象各种各样、千差万别（如所有制形式、行业等不同），适用的审计规范也不尽相同。,审计规范,实施的内容。在审计工作中，需要规范的内容很多。从审计人员的职业行为上来

3、说，应制定职业道德准则来明确审计师对被审计单位、对社会、对同行等的责任；从审计人员的职业技术上来说，应制定审计准则来指导审计师在审计过程中如何编制审计计划，如何运用各种方法获取审计证据，如何编制审计报告、发表审计意见；从审计机构内部管理上来说，应制定质量控制准则来规范审计机构，提高审计人员的业务能力和素质，提高审计质量、降低审计风险；从审计的内容上来说，应制定各种具体的审计准则、实施公告、规范指南、规定办法等，要求审计人员遵照执行，以合理保证被审计后的事项不存在重大的错误和舞弊，等等。,审计规范的特点,实践性。审计规范应来源于审计实践。审计规范能切实地指导实务，而不仅仅是一套虚空的规章制度。完

4、整性。审计规范的内容有很多。审计规范应只与审计工作有关。审计规范应只与审计主体有关。层次性。审计规范根据其制定的机构和权威性不同，其层次也不同。最高层规范由国家最高权力机构制定，即通常所说的“法”。如审计法和注册会计师法。第二层规范是由国家最高行政机构制定，在我国即由国务院制定。第三层规范由审计主体的中央主管部门或职业团体制定，在我国由审计署、财政部或中国注册会计师协会制定。第四层规范由审计主体的地方主管部门和职业团体制定，在我国由各省市自治区的财政局(厅)或地方注协规定。规范性。规范性的内容具有相对的稳定性、长期性，并且以正规的文件形式予以发布。,审计规范体系,审计法规。审计法规通常是对审计

5、机构的设置和职权、审计范围、审计行为、审计责任等作出的原则性规定。审计法规由国家权力机构和行政机构制定。审计准则。审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范，为审计人员如何进行审计提供指导。审计准则通常也是由主管部门或职业团体制定。审计质量控制。审计质量控制主要规范审计机构(如审计机关和会计师事务所)的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施。审计质量控制准则通常也由审计主管部门或职业团体制定。审计职业道德。审计职业道德主要规范审计主体的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供进一步的指导。审计职业道德准则通常由审计主管部门或职业团体制定。其他审计规范

6、。指上述审计规范以外的审计规范。,各规范之间的关系,审计法规的主导地位审计准则、质量控制和职业道德之间的关系1三者之间的联系。(1)内容互相渗透，互相包含。(2)互相配合，互相促进。审计职业道德、审计准则和审计质量控制三者之间具有互相配合、互相促进的机制。(3)三者缺一不可，共同构成审计规范体系。2三者之间的区别。(1)规范的对象或主体不同。(2)适用的业务不同。(3)规范的侧重点不同。(4)规范的要求不同。(5)规范的内容不同。,美国审计准则,审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计质量的依据。(一)美国民间审计准则AICPA于1947年颁布了公认审计准则(Generally A

7、ccepted Auditing Standards，简称GAAS)，1954年和1988年对个别条款作了修订。公认审计准则制定后，又制定了配套的审计准则公告(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准则体系。公认审计准则一般有有三部分内容：一般准则(general standards)(1)审计工作应由经充分技术培训，并精通业务的审计人员来实施，(2)审计人员执行所有业务，均应保持独立的精神状态。(3)在执行审计和编写报告时，应保持应有的职业谨慎。,美国审计准则,外勤准则(standards Of field work)(1)审计人

8、员执行审计业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。(2)审计人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、时间和范围。(3)审计人员应通过检查、观察、询问、函证等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提供合理的依据。报告准则(standardsOfreporting)(1)报告应当指出会计报表是否遵循了公认会计准则。(2)审计报告应指出本期所采用的会计准则与上期不一致的情况(3)除有审计报告另有说明，否则会计报表均是恰当表述的。(4)审计报告应对会计报表发表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见，应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工作的特性以及

9、所负责任的程度。,中国审计准则,中国注册会计师协会从1995年起制定独立审计准则。在整个独立审计准则体系中，独立审计基本准则是总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定下面几个层次独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的依据。独立审计具体准则是对注册会计师执行的一般会计报表审计业务作出的具体规范，而独立审计实务公告是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务作出的具体规范，两者是属于同一层次的规范。执业规范指南是根据独立审计基本准则、具体准则、实务公告制定的，是对上两个层次审计准则作出的更详细的规定，为注册会计师执行审计业务提供可操作的指导意见。,审计

10、质量控制,审计准则规定了审计人员在审计工作中应遵循的操作规范，这同时也规定了审计工作应达到的质量要求。而为了保证审计工作能按规定的要求执行，就必须进行质量控制。审计质量控制是审计机构为确保执业质量而制定的政策和程序。美国审计质量控制。1978年，美国注册会计师协会专门成立了质量控制准则委员会，负责制定会计师事务所质量控制的标准。该委员会于1979年11月发布了第1号质量控制准则公告，提出了九个质量控制的要素。这九个质量控制要素及其基本要求是：(1)独立性。即所有从业人员均应遵守职业道德规范规定的独立性的要求。(2)委派人员。即所有从业人员均应经过技术培训，具有相应的业务能力。,审计质量控制,(

11、3)咨询。即业务人员遇到技术问题，应向有经验的专家咨询。(4)督导。即指导和监督各层次的工作，以达到规定的质量要求。(5)聘用。即所有聘用的人员必须具备一定的业务能力。(6)专业发展。即所有人员必须经过充分的职业教育，以不断提高开展业务所需的能力。(7)晋升。即被提升的人员应具备履行新职责所需的资格条件。(8)接受客户委托和续约。即应当评估客户的正直性，不接受不正直客户提出的委托或与其续约。(9)检查。即应当采取相应的政策和程序，以保证上述质量控制要素得到有效执行。,中国审计质量控制,1996年12月，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师质量控制基本准则，将会计师事务所质量控制分成两部分全面

12、质量控制和项目质量控制，其中全面质量控制有七个要素，项目质量控制有三个要素。全面质量控制。全面质量控制是会计师事务所为合理确信所开展的业务都按照有关规定进行而采取的控制政策和程序。具体要求如下：(1)职业道德原则。(2)专业胜任能力。(3)工作委派。(4)督导。(5)咨询。(6)业务承接。(7)监控。项目质量控制。项目质量控制是会计师事务所为了保证具体审计业务遵守审计准则而采取的控制政策和程序。概括地说，督导人员应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导、监督和复核的方式及程度。具体要求如下：(1)指导。(2)监督。(3)复核。,职责与道德,休谟(Hume)将“个人价值”划

13、分为有利于他人的品质、对自身有利的品质、直接适合他人的品质、直接适合于自身的品质，认为善源于人的情绪，即一种内在的感觉或情感。约翰洛克(John Locke)认为，真理、道德行为和道德准则不是先天的，他们只能通过知觉认识和概念作用来获得，“以其人之道，还治其人之身”是一条颠扑不破的道德准则，也是所有道德的根源，“法”是判断任何行为善恶的标准。根据宗教法，判断行为是罪恶的还是安分的；根据民法，判断行为是刑事犯罪还是清白无辜；根据舆论和荣誉法，判断行为是道德的还是不道德的。康德(Kant)认为，与责任感相符的自愿行为是道德的最根本源泉，职责成为高于一切的动机，职责就是依法而行。,职业责任的内涵,罗

14、斯科庞德(Roscoe Pound)指出，所谓职业，就是富于为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术当作共同的天职来追求的一群人。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。职业的存在并不是说，从事这门职业的人都应获得高额的报酬，而是应为社会服务。亚伯拉罕弗莱克斯纳(Abraham Flexner)提出了识别职业的六条标准：(1)伴随着重大个人责任的智力作业；(2)从科学和学术中吸取原理；(3)实际运用这些原理；(4)可通过教育传播的技术；(5)通过行业自治进行组织的趋势；(6)逐渐增强的利他主义动力。独立审计无疑是符合这些要求的。“作为一种职业，审计应对所有依靠其工作的人承担责任审

15、计只有接受这些社会责任，才会确立它作为一种职业的地位。”(Mautz&Sharaf，1961),道德行为,职业道德只是一般道德的具体应用。一般道德强调，应确立一定的指南，每个人据以约束自己的行为。把一般道德归纳起来，就得到一个概念，同样适用于专门职业。该概念在道德行为领域中，与实施审计业务时应有的审计关注概念相类似。每位实务家都要追求职业者的地位，有义务理解职业的理想和职能。也就是说，他有义务考虑由一定的行动产生的后果，也有义务避免做那些妨碍职业健康发展的事。一般认为，在这一点上，他有智慧、知识和经验来理解自己的活动对职业可能产生的影响。以不知道为借口的实务家，除个别情况外，都是与职业地位不相

16、称的。法律职业的某些经验对审计职业尤为有益。,美国审计职业道德,美国的审计职业道德体系共有以下四个层次：道德原则(ethical principles)。道德原则是对注册会计师道德行为的理想标准，是道德规范的基础，具有非强制性，要求尽量做到。行为守则(rules of conduct)。行为守则是对注册会计师职业行为的最低标准，具有强制性，要求必须做到。其主体通常称做职业道德守则。行为守则解释(interpretations Of the rules Of conduct)。行为守则解释是对行为守则的详细解释，不具有强制性，但如违背必须说明理由。道德细则(ethical rulings)。道德

17、细则是对“行为守则”和“行为守则解释”在具体问题和实务方面的解答，也不具有强制性，但如违背必须说明理由。,美国的职业道德原则,责任感(responsibilities)。即审计人员在履行其职业责任时从事的业务具有高度的职业敏感和道德判断。公共利益(the public interest)。即审计人员在履行其职业责任时，应当竭诚为公众服务，对公众具有职业信用，并对职业界承担义务。正直(integrity)。即审计人员在履行其职业责任时，应当具有高度的正直感，以取得公众的信任。客观独立(0bjectivity and independent)。即审计人员在履行其职业责任时，应当保持客观性和独立性，

18、避免利益冲突。在提供审计和其他鉴证服务时，要保持形式上和实质上的独立。应有关注(due care)。即审计人员在提供各种服务时，必须遵守职业界制定的技术准则和道德准则，不断提高自己的业务能力和服务质量，并尽自己最大努力履行职业责任。服务范围和性质(scope and nature of service)。即审计人员在确定提供服务的范围和性质时，应当考虑自己的胜任能力，并考虑职业道德准则的要求，避免提供影响独立性的服务项目。,美国的行为守则及其解释,美国注册会计师协会将行为守则及其解释分成五个方面：独立、公正和客观一般准则和技术准则对客户的责任对同行的责任其他责任和实务,中国的审计职业道德基本准

19、则,中国注册会计师协会也制定了审计职业道德基本准则，主要包括：一般原则。注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。专业胜任能力与技术规范。注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。对客户的责任。注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。对同行的责任。注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。其他责任。注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。,应有的职业关注,审计人员应持有慎重的实务家的观念，做出相当于社会水平的判断；应理智地运用他拥有的知识；被认为在其日常的执业中拥有并能运用合理的技能

20、；应认识并适当注意自己的经验。,应有的职业关注,(1)谨慎实务家将采取措施获得任何容易到手的知识，以使他能预见到不合理的风险或对他人的危害。(2)只要审计经验、审计人员自身的或他人的经验、被审查公司的历史表明在职员工作、部门、业务类型或资产方面存在着特别的风险，审计人员就应该对这种危险给予特别的关注。(3)审计人员在制订审计计划和实施审计阶段，应考虑各种不正常情况和关系。(4)谨慎的实务家应该认识不熟悉的情况，并且采取与环境相适应的正当的预防措施。如果术语、实务和关系等均有点超乎寻常并且对审计人员来说十分陌生，或者难以获取充足的信息，审计人员应采取特别的预防措施。,应有的职业关注,(5)谨慎的

21、审计人员将采取一切适当的措施消除自己对事关审计意见的事项的疑虑(对所有会带来严重后果的附注和问题，应获得充分的信息)。(6)谨慎的实务家应跟上专业领域的发展，竭力掌握有关舞弊、差错、隐瞒及其发现方法的知识。审计人员应在执业之前证实获得了令人满意的技能，并采取必要的措施熟悉审计领域的新进展。(7)谨慎的实务家应认识到检查其助手工作的必要性，而且，应在充分理解其重要性的基础上进行这种检查。,公允反映,(一)会计上的妥当性概念(the concept Of accounting propriety)提交给审计人员的财务报表的表述要做到“公允表达”，达到会计妥当性的要求，有两个构成因素：(1)认可的会

22、计处理方法；(2)认可的财务报表表达方法，即不带偏见和偏向、尽可能公正地用认可的会计方法收集资料，并将其报告给企业的经营成果和财务状况有合法利害关系的人。当然，公认会计原则也存在以下局限性：体系不完整；不具有绝对的权威性；建立过程中不需要得到一致的支持，甚至无需得到大多数人的支持；通常是事后才建立起来；与其说具有反映财务状况和经营成果的确定能力，毋宁说只具有据以推断的能力。,公允反映,(二)适当披露的概念(the concept Of adequateisclosure)适当披露概念的内容不是直接反映报告资料的真实性，而是指财务资料应报告的范围。在确立适当披露的概念方面，所有与企业财务资料有关

23、的利害关系者都有发言权，要求进行保护性披露(protective disclosure)。适当披露的问题包括应予披露的详细程度(质)与应披露的会计信息的范围(量)两个方面。“没有需隐瞒之事的人才会无顾忌地披露；相反，拒绝披露的人一定有某些需隐瞒的事。”(三)审计职责的概念(the concept of audit obligation)审计人员应精于表达，即使是表述上的细微差别，也可能成为审计人员用来解除自己某些法律责任的关键；以不含糊的、明确的和专业性语言反映审计人员所检查活动的性质；用直截了当的语句表达他的审计判断。,独立性的内涵,独立性是注册会计师的灵魂和最珍贵的美德。MichaelJ。

24、Pratt(1982)曾形象地指出：“没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员更坏，因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭蛋糕覆上一层糖衣。”Mautz&Sharaf(1961)认为，独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性两个方面。实务人员的独立性是指审计人员在实施审计过程中的事实上的独立性，包括：(1)制订审计计划的独立性，是指在选择审计技术、审计程序和确定应用范围时不受控制和干扰；(2)实施检查业务的独立性，是指在选择应检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面不受控制和干扰；(3)编制审计报告的独立性，是指在陈述经检查明确的事实，对检查结果提出建议和意见时不

25、受控制和干扰。,独立性的内涵,职业的独立性是指审计人员作为一种职业团体的外观上的独立性。独立性的外表跟独立性的本身一样重要。实际上最受关心的是职业的独立性，而不是实务人员的独立性。1962年，托马斯G希金斯在此基础上将独立性概括为两种：(1)实质上的独立性，又称精神上的独立性，要求注册会计师在执行委托业务时，不偏不倚，保持客观的态度，不受外界或他人意见左右；(2)形式上的独立性，相对第三者而言，注册会计师保持一种超脱于被审计单位的姿态。,独立性的潜在威胁,2000年11月，美国独立准则委员会(1SB)发布的独立性准则研究概念框架草案指出，存在五类可能损害注册会计师独立性的潜在威胁：(1)自身利

26、益威胁表现在事务所或鉴证小组成员能够受益于鉴证客户内的经济利益或受益于与鉴证客户发生冲突的其他自身利益，如过分依赖某一客户、担心失去业务、或有收费；(2)自我检查威胁表现在事务所或鉴证小组成员检查自己或内部其他人完成的工作，如提供管理咨询、身份为前重要雇员；(3)倡导威胁表现在事务所或鉴证小组成员将鉴证客户的地位或意见抬高到或被认为抬高到一定程度，如经营或促销客户证券、作为客户的辩护人；(4)亲密关系威胁表现在事务所或鉴证小组成员与鉴证客户存在密切关系，从而与客户的利益过于一致，如直系亲属或近缘亲属、前合伙人、长期联系、接受贵重礼品或招待；(5)胁迫威胁表现在事务所或鉴证小组成员受到鉴证客户的

27、实际威胁或由于感受到威胁而无法客观行事和运用职业谨慎，如购买会计原则。,审计职业内在的与独立性相悖的因素,(1)公共会计师职业与委托人有密切的关系。会计师的很大一部分收入直接来自这些企业。与企业保持密切关系，是公共会计和审计活动的明显特征。另外，审计人员重视在管理方面为公司提供服务，委托方的管理当局是唯一与审计人员有直接联系的利害关系者，站在管理者的立场应对税务诉讼，削弱了审计职业外观上的独立性。(2)职业组织的倾向。委托人和会计公司的规模愈大，其业务就会越来越多地由雇员完成，与审计合伙人本身的独立性和职业声望有关的人的标准也许很高，但他的下属能否保持同等水平的标准是有疑问的。在一种激烈竞争的

28、氛围之下，审计缺乏职业内的相互团结，缺乏促成职业界加强团结的具体规则，在某位委托人表示要解聘现在的审计人员而另行聘任审计人员提供服务时，后者通常并不总是支持前者。,管理咨询与审计,1931年厄特马斯诉讼案将审计师的责任对象扩大到第三者以后，起诉注册会计师的案件呈现上升趋势，以至到六七十年代形成“诉讼爆炸”的局面。1992年，美国注册会计师行业发表了影响美国会计职业的责任危机，声明“现行的法律责任体系导致诉讼如瘟疫一般流行于会计职业界和工商业领域，严重地损害了独立审计和财务报告制度功能的发挥、美国资本市场的优势和美国经济的国际竞争能力。会计职业界法律责任问题的核心是无正当理由的滥诉和法院强制性的

29、裁决”。为了尽量避免法律诉讼，各大会计师事务所从40年代开始，发挥自身的专业素质优势，逐步开拓低风险、高收益的管理咨询业务市场。1999年，AICPA专门发表了题为“将审计业务拓展成咨询服务”的指导性文章，鼓励会计师事务所进一步拓宽咨询服务。,主张分拆或限制的理由,要为管理咨询活动服务确立职业标准很困难，各种形式的管理咨询活动的实施，与审计业务是不相容服务的结合，无论对职业的独立性或实务人员的独立性，均会产生重要的不利影响。如(1)自身利益威胁。(2)自我检查威胁。Arthur Levitt 2000年就提出了彻底分拆审计与管理咨询的改革方案，认为审计与管理咨询融合是导致审计独立性下降的罪魁祸

30、首，“贪婪与狂妄”已经使注册会计师合理保证财务报告质量的传统使命出现偏离。他沉重地指出，“当我从Logan机场走过时，大会计公司的许多广告吸引了我，他们似乎在炫耀自己的IT人才、公司的融资能力和财务计划工具。但是，我几乎没有发现一个广告向公众和客户传达这样的激情：实现对公众义务的承诺，保证会计数字的神圣和不可侵犯，更不用说广告词有哪一处提及公众利益了。”“五大”审计与咨询等非审计业务分拆情况如下：2000年5月，安永(Ernst&Young)将咨询业务分拆；2000年8月，安达信(ArthurAnderson)剥离；2001年2月，毕马威(KPMG)分拆；2002年，普华永道(Pricewat

31、erhouseCoopers)；只有德勤(De loitteToucheTohmatsu)分拆未果。,不主张分拆或限制的理由,赞成的原因：打个简单的比方，审计服务是为了证明蛋糕是否切得合理，让委托人和代理人都能得到应得的一块，实现资源配置效率；而非审计服务则是让蛋糕做大，让每个人能够得到更大的一块。委托人习惯于从同一会计公司得到多种服务，它扩大了服务的机会。独立性是一种精神状态，有能力的审计人员无论与审计委托人存在怎样的联系，都能在履行审计契约中保持个人的独立性。为了把最优秀的人才吸引到审计行业，会计师事务所必须能提供咨询服务，必须给他们提供从事咨询职业的潜在途径。有专家认为，安达信对安然公司

32、的审计失败主要出在事务所内部的约束力下降，审计和管理咨询的融合不仅不是产生审计失败的主要原因，管理咨询部的分离反而可能是导致审计失败的原因之一。根据现有的资料报道，原有“五大”中唯一一家管理咨询分拆未果的会计公司，德勤涉及的上市公司丑闻反而是最少的。,1美元与1万美元,有个“1万美元与1美元”的小故事形象地道出了管理咨询的价值。日本工厂的一台机器坏了，自己的工程师怎么也修不好，就找来一位美国的工程师。只见他敲了敲外壳，在外壳上画了条线，说“把外壳拆下来，在画线的地方修修就可以了”。收费的时候，美国的工程师开价1万美元，日本人很惊讶，就提出异议说：“也就画一条线，哪值得了那么多钱?”美国的工程师

33、就说了“是的，简单地画一条线只值1美元，但知道在正确的地方画线，就值1万美元了。,1只羊与1万美元,在山间小路上，一个管理咨询师看到一个牧羊人赶着一大群羊在走，就赶上来说：“哎，你好，我们打个赌怎么样，我能猜出你的羊有多少只。如果我说错了，我输给你1万美元。但如果我说对了，你就让我随便抱走一只羊。”牧羊人想想，反正也没什么事，自己的羊这么多，数都数不过来，他怎么猜得出?这个买卖划算，就说“那行”。只见管理咨询师拿出他的笔记本电脑，在地上架起天线，忙乎了一阵子，说“是999只羊，对吧?”牧羊人很是惊讶，还真说对了。管理咨询师乐滋滋地抱起一只就走。可是，没走多远，牧羊人追上来，说：“哎，干脆我们再打个赌。我能知道你是干什么的。你是管理咨询师。”这回轮到管理咨询师大吃一惊了。只听牧羊人慢条斯理但又胸有成竹地说：“我之所以断定你是管理咨询师，是因为：第一，你不请自来；第二，你不是白来；第三，你说的我全知道；第四，你抱走的不是一只羊，而是我的牧羊犬。”,