《审计计划》PPT课件.ppt
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1、第六讲 审计计划,【学习目的】了解:审计计划的含义编制审计计划的步骤理解:分析程序审计计划的层次掌握:审计重要性审计风险,制定审计计划主要包括以下几个步骤步骤一:了解被审计单位的基本情况步骤二:进行分析程序步骤三:了解被审计单位的内部控制,评价控制风险【第七讲 风险评估与应对】步骤四:评估重大错报风险【第七讲 风险评估与应对】步骤五:编制审计计划步骤六:审核审计计划,一、了解被审计单位的基本情况二、进行分析程序三、编制审计计划四、审核审计计划五、审计重要性六、审计风险,一、了解被审计单位的基本情况(一)了解的内容(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单
2、位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。,(二)了解的途径61.查阅以前年度的审计工作底稿;2.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;3.查阅内部与外部的信息资料;4.实地察看被审计单位的主要生产经营场所;5.与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论;6.分析程序。,二、分析程序中国注册会计师审计准则第1313号分析程序要求注册会计师在计划审计时必须执行分析程序,以便识别需要在审计策略中确定的问题。(一)定义是指注册会计师通过研究不同财务数据
3、之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,(二)实施分析程序的目的 41了解被审计单位所在行业和业务;2评价被审计单位的持续经营能力;3暗示财务报表中可能存在错报;4.减少细节审计测试。,(三)分析程序的种类1.趋势分析法2.比率分析法3.合理性测试4.回归分析法,1.趋势分析法(1)概念:主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据,确定其增减变动的方向、数额或幅度,以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。典型的趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较;更为复杂的趋势分析则涉及多个会计
4、期间的比较。用于趋势分析的数据既可以是绝对值,也可以是以比率表示的相对值。,(2)趋势分析的运用形式主要包括:(1)若干期资产负债表项目的变动趋势分析;(2)若干期利润表项目的变动趋势分析;(3)若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析;(4)若干期财务比率的变动趋势分析;(5)特定项目若干期数据的变动趋势分析。,(2)适用范围:当被审计单位位于稳定经营环境下时,趋势分析法最适用。【经营环境愈稳定,数据关系的可预测性愈强】【当被审计单位业务经营变化较大或会计政策变更较大,趋势分析法就不再适用】,2.比率分析法(1)概念比率分析法主要是结合其他有关信息,将同一报表内部或不同报表间的相关
5、项目联系起来,通过计算比率,反映数据之间的关系,用以评价被审计单位的财务信息。,(2)适用范围当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时,比率分析法最为适用。(3)常用的财务比率1)流动性;2)资产管理比率;3)负债比率;4)盈利能力比率;5)生产能力比率,3.合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量,测试某项目金额是否合理。简单合理性测试包括三个基本步骤:(1)识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量;(2)确定变量与被测试项目间的恰当关系;(3)将变量结合在一起对被测试项目作出评价。,4.回归分析法(1)概念:是在掌握大量观察数据的基础上,利用统计方法建立因变量与自变
6、量之间回归关系的函数表达式(即回归方程式),并利用回归方程式进行分析。例如,产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系,注册会计师可以建立两者之间的回归模型,并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。,(2)适用范围:中、短期预测。(3)特点:优点:1)回归分析法理论上能考虑所有因素的影响,如相关经营数据、经营情况、经济环境的变化等,其预测精度较高;2)回归分析法的一个突出优点在于以可计量的风险和准确性水平,量化注册会计师的预期值。缺点:注册会计师在选择适当关系时将耗费大量时间,审计成本较高。,三、编制审计计划(一)审计计划的含义和作用1.审计计划含义 是审计人员为了完成各项审计业务,达到
7、预期审计目的,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。,2.制定审计计划的作用(1)收集充分、适当的审计证据;(2)提高审计效率;预先对工作做安排,有利于提高审计效率。(3)监督,评价审计工作;通过实际与计划的对比,检查审计工作的完成情况。(4)协调与被审计单位关系。通过审计计划,可以与被审计单位事先进行协调,使被审计单位能及时提供资料,避免产生矛盾。,(二)审计计划的层次审计计划通常可以分为两个层次:1.总体审计策略 2.具体审计计划,1.总体审计策略,(1)含义(2)内容(3)编制的要求,(1)总体审计策略的含义,是指对审计的预期范围和实施方式所做的规划,是对从接受审计委托到出具审计报告整个
8、过程基本工作内容的综合计划,指导具体审计计划。,(2)总体审计策略的内容(7+1)1)被审业务的特征;2)明确审计业务的报告目标;3)重要会计问题及重点审计领域;4)审计工作进度及时间、费用预算;5)审计小组组成及人员分工;6)审计重要性的确定及审计风险的评估;7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用;8)其他有关内容。,(3)总体审计策略编制的要求总体审计策略应该具有全面性,概要性,并特别强调做好时间预算。时间预算表如表所示:,耗用时间,审计项目,时间预算表,2.具体审计计划(1)具体审计计划含义 是指依据总体审计计划制定的,对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的
9、详细规划和说明。,(2)具体审计计划的内容审计具体目标;审计程序;执行人员及执行时间;审计工作底稿的索引号;其他有关情况。(3)具体审计计划编制的要求详细、具有可操作性;可以通过编制审计程序表来完成。,表 审 计 程 序 表,被审计单位名称 审计项目名称 会计期间,编制说明:(1)本表可代替编制具体审计计划;(2)审计目标计程序根据年度会计报表审计规范指南要求填列;(3)执行情况根据实际执行人、时间和相关的工作底稿索引号填列。,四、审核审计计划,有关负责人审核:总体审计策略 和 具体审计计划 是否合理、恰当,五、审计重要性,审计重要性是现代审计理论与实务中的一个非常重要的概念。审计重要性的运用
10、贯穿于整个审计过程,它是决定审计风险、审计范围和审计程序的直接依据之一。正确理解、科学运用审计重要性概念,对于注册会计师制订审计计划、选择审计方法、降低审计风险、提高审计效率都具有十分重要的意义。,注册会计师出具无保留意见的审计报告,就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗?当然不是。那么被审计单位的会计报表有错误,为什么注册会计师还要出具无保留意见呢?这就是一个重要性的问题。,在标准无保留意见的审计报告中,都有这样一段话:“我们认为,上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。”这
11、里所说的“重大方面”,就是对重要性的强调。,(一)重要性概念1.重要性的含义*是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,中国注册会计师审计准则第1221号重要性(第三条)对重要性的定义是:“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。”重要性的实质是财务报表错报会影响财务报表使用者的临界点,是财务报表使用者所能接受的最大误差范围,超过了这个临界点,就会影响到财务表使用者作出正确的决策。,2.理解重要性概念需要注意以下五点:(1)重
12、要性包括对错报的数量(金额大小)和性质两个方面的考虑;【一般而言,金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下,某些金额的错报从数量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是重要的】(2)重要性的确定需要职业判断;(3)重要性是一个相对概念;【某一特定金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的,而对另一个被审计单位的财务报表来说就可能不重要。20万元的错报对一个小公司来说可能是重要的,而对另一个大公司来说则可能不重要。】,(4)重要性概念中的错报包含漏报。(5)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而决定
13、。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策,则该项错报就是重要的,否则就不重要。,(二)重要性的确定1.运用重要性的作用(1)运用重要性原则可以提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化及企业组织结构日益复杂,规模日益扩大,在现代抽样审计下,为作出抽样决策,不可能不涉及重要性问题(2)运用重要性原则可以保证审计质量。抽样审计下,注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险,而风险的大小不一与重要性的判断有关。,2.确定重要性时应考虑的两个关系(1)重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险越高。这里,
14、重要性水平的高低指的是金额的大小。如:一般来说,4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。?因为重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是4 000元,则意味着低于4 000元的错报与漏报不会影响到财务报表使用者的判断与决策,注册会计师仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于4 000元的错报与漏报;如果重要性水平是2 000元,则金额在2 000元-4 000元之间的错报仍然会影响到财务报表使用者的判断与决策,注册会计师需要通过执行有关审计程序查出金额在2 000元-4 000元之间的错报和漏报。显然,重要性水平4 000元时的审计风险要比重要性水平
15、为2 000元的审计风险低。(20004000之间的审计存在审计风险)注册会计师应保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。,(2)重要性与审计证据之间的关系重要性和审计证据之间存在反向关系。重要性水平越低,审计风险越高,而审计风险越高,就越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据,以将审计风险降至可接受的低水平。相反,重要性水平越高,审计风险越低,注册会计师就可以相应减少所需要的审计证据的数量。,3.从数量和性质两个方面评估重要性 注册会计师在确定重要性水平时,应从错报的数量(金额大小)和性质两个方面的进行考虑:,(1)从数量方面考虑重要性中国注册会计师审计准则第1221号重要性第八条指出:“注
16、册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。”即要求注册会计师在审计过程中,应当考虑两个层次的重要性水平:1)财务报表层次。2)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。,1)会计报表层次的重要性 是指总体的重要性。它是确定会计报表所有的重大方面公允的基本界限。,2)帐户和交易层次的重要性 是指形成会计报表的各帐户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。帐户和交易层次的重要性就是可容忍的错误。只有单个帐户和交易的错报和漏报不超过其重要性,会计报表总体的错报或漏报才不会超过总体重要性。,(2)从性质方面考虑重要性尽管对重要性水平的确定有了量的指南,但在很多情
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