《审计考前辅导》PPT课件.ppt

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1、,引导案例:“4万亿投资”审计“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。”启示：审计在社会经济生活中有着十分重要的作用。什么是审计?,第一章 概 论,审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。,审计定义,审计的主体审计的对象审计的目标审计的特征审计的职能审计的作用,对审计概念的剖析,审计的主体,审计组织（三类）：国家审计机关、民间审计组织和内部 审计机构审计人员（三类）：国家审计人员、民间审计人员和内部审计人员备注：1、国家审计与注册会计师审计均为外部审计；2、

2、注册会计师审计独立性最强，是双向独立，而国家审计与内部审计一般为单向独立。,审计对象,是指审计客体，被审计单位的经济活动及其载体（会计资料及相关资料）。,审计的目标,1、总目标：国家审计目标（真实性、合法性与效益性）；内部审计目标（真实性、合法性与效益性）；注册会计师审计（合法性与公允性）2、具体目标,审计特征,（一）独立性：要求注册会计师与会计师事务所与审计客户保持独立。1.实质上的独立 2.形式上的独立（二）权威性,威胁包括,影响独立性的各种威胁,1.自身利益威胁,2.自我评价威胁,3.过度推介威胁,4.密切关系威胁,5.外在压力威胁,审计职能,（一）监督（二）鉴证（三）评价,审计作用,（

3、一）制约性（二）建设性,第二章 审计的组织形式,一、政府审计机关二、内部审计机构三、民间审计组织四、审计职业道德与法律责任,一、国家审计机关和人员,（一）国家审计机关类型：立法模式、行政模式、财政模式（二）我国的国家审计机关属于行政模式：1.最高审计机关审计署 2.地方审计机关：实行双重领导体制（包括行政领导和业务领导）（三）国家审计人员：属于国家公务员。,二、内部审计机构和人员,（一）内部审计机构（1）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本组织总经理领导；(3)受本组织董事会领导或审计委员会领导。领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。（二）内部审计人员 在我国，内部审计的从业

4、人员要取得岗位资格证书。,三、民间审计组织和人员,（一）会计师事务所的组织形式：1、个人会计师事务所 2、普通合伙会计师事务所 3、有限责任公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所。（二）会计师事务所的业务范围：1、鉴证业务：包括审计业务（法定业务、合理保证）、审阅业务（有限保证）、其他鉴证业务。2、相关服务业务：是非鉴证业务，不能提供任何程度的保证。,注册会计师是指取得注册会计师资格并在会计师事务所执业的人员。,注册会计师（CPA）,注册会计师职业道德,（一）内涵：注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。（二）区别于注册会计师执业准则（业务准则和会计师事务所质量

5、控制准则）：1.注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规范和执业准则。2.职业道德规范不属于执业准则，它从职业道德角度规范执业行为，而不是直接指导执业。3.它是高于执业准则的标准，是执业时的最高要求。,注册会计师职业道德基本原则,(一)诚信(二)客观(三)专业胜任能力和应有的关注 1.专业胜任能力：提供合格的专业服务；若缺乏专业胜任能力提供服务，则构成欺诈。2.应有的关注：勤勉尽责；保持职业怀疑态度。（四）保密（五）职业行为：不得夸大宣传自身，也不应贬低同行。,1、法律法规允许披露，并且取得客户的授权；2、法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3

6、、接受或答复注册会计师协会、监管机构的质量检查或询问、检查；4、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。,保密例外情形,注册会计师法律责任,（一）承担法律责任的成因（二）法律责任的种类,（一）来自被审计单位的原因：1、存在错误、舞弊等；2、经营失败（区别于审计失败）（二）来自注册会计师本身的原因：1、违约 2、过失（1）普通过失（2）重大过失 3、欺诈,承担法律责任的原因,法律责任的种类,行政责任,民事责任,刑事责任,一、审计程序二、审计方法,第三章 审计程序与方法,一、审计程序,（一）内涵：获取审计证据的具体方法。（二）基本类型：（1）检查记录或文件（2）检查有形资产（3）观察（4）询问（5）函

7、证（6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序,检查记录或文件,注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。,检查有形资产,注册会计师对资产实物进行审查。适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。,观察,注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察。注：对于存货的“监盘”是一项复合程序。,询问,注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,函证,注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直

8、接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。适用于银行存款、借款、应收账款等。函证的方式：积极式和消极式。,重新计算,注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。,重新执行,注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。,分析程序,注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。如：趋势分析法、比率分析法、合理性测试等。,二、审计组织方法,（一）根据取证顺序

9、与会计核算顺序的关系可分为：1、顺查法 2、逆查法（二）根据审计的详细程度可分为：1、详查法 2、抽查法：依据如何选取样本又分为：任意抽样、判断抽样和统计抽样。（三）按照对财务报表的项目进行划分的标准不同可分为：1、报表项目法 2、业务循环法：采购与付款循环；生产与仓储循环；薪酬与人力资源循环；销售与收款循环；理财循环。,（四）按审计工作所凭借的基础不同可分为：1、账项基础审计：古代至20世纪40年代 2、制度基础审计：20世纪50年代至80年代 3、风险导向审计：20世纪90年代至今，又经历 了两个阶段即：传统风险导向审计 审计风险=固有风险控制风险检查风险 经营风险导向审计 审计风险=重大

10、错报风险检查风险,注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计，确定可接受的审计风险水平为3%，假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为30%（60%），则计算可接受的检查风险水平为：,情况一：（3%30%）100%=10%情况二：（3%60%）100%=5%,案 例,一、审计证据二、审计工作底稿,第四章 审计证据与审计工作底稿,一、审计证据,（一）审计证据的含义（二）审计证据的分类（三）审计证据的特征（四）审计证据的收集,（一）审计证据的含义,是指为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括：1.财务报表依据的会计记录中含有的信息（如：凭证、账簿等）2.可用作审计证据的其他信息

11、（如：回函、各类清点表、分析表等）,（二）审计证据的类型,A、按其来源分为三类：1、外部证据：来自于被审单位外部。2、内部证据：产生于被审单位内部。3、亲历证据：注会自行编制的。B、按其表现形态分为四类：1、实物证据：只能证明存在。2、书面证据：最基本、最重要的证据。3、口头证据 4、环境证据,（三）审计证据的特征,1、充分性：是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。2、适当性：包括两层含义即相关性和可靠性,（四）审计证据的收集,采用的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。,二、审计工作底稿,-注册会计师对制定的审计计划、

12、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。,审计工作底稿的要素：,1.被审计单位名称2.审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录5.审计结论6.审计标识及其说明7.索引号：按照一定的规律对工作底稿进行的编号。8.编制者姓名及编制日期9.复核者姓名及复核日期、复核范围10.其他应说明事项,审计工作底稿的复核,（一）项目组成员复核（二）项目质量控制复核备注：1、审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。2、项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责人的责任。,审计工作底稿的管理与归档、保管,（一）审计工作底稿的所有权属于会计师事务所

13、。（二）审计工作底稿的归档期间为审计报告日后60天内。（三）自审计报告日起，审计工作底稿至少应保管10年。,一、审计报告的含义二、审计报告的内容三、审计报告的种类四、审计报告的作用,第五章 审计报告,一、审计报告的含义,是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,三、审计报告的种类,标准审计报告不带强调事项段的无保留意见的审计报告,非标准审计报告,带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告,非无保留意见,无保留意见,审计报告,二、审计报告的内容,标题收件人引言段管理层对财务报

14、表的责任段注册会计师的责任段审计意见段,说明段强调事项段注册会计师的签名及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期附件,审计报告内容（续）,案例,标准审计报告（不带强调事项段的无保留意见审计报告）,审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而

15、导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（注会责任）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意

16、见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（审计的内容）我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二00九年月日,非标准审计报告（之一）（带强调事项段的无保留意见审计报告）,四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公

17、司在2008年发生亏损万元，在2008年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,增加强调事项的条件：,同时符合：1.存在可能对财务报表产生重大影响的事项，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作充分披露。2.不影响注册会计师发表的审计意见。,增加强调事项段的情形：,1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项3.其他增加强调事项段的情形,非标准审计报告（之二）（保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告）,发表非无保留意见的情形：1.被审计单位财务报表存在重大错报（1）在会计政策选用方面的错报（2）在会计估计方面的错报。（3）在财务报表披露方面的错报。2.审计范围受到限制（1）客观环境造成的限制。（2）管理层造成的限制。注：根据上述情形造成影响的严重程度，注册会计师可考虑发表：保留意见、否 定意见和无法表示意见。,（一）鉴证作用（二）保护作用（三）证明作用,审计报告的作用,我国审计最早起源于西周“审计”一词最早起源于宋朝我国最早的民间审计组织正则会计师事务所世界最早的民间审计组织爱丁堡会计师协会我国和西方最早产生的审计种类政府审计最早的审计准则独立审计准则,审计之最,谢谢聆听！,