《审计总论》PPT课件.ppt

《《审计总论》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《审计总论》PPT课件.ppt（74页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、,审计理论与实务,北京城市学院,1.父母眼中的审计,2.梦想中的审计,3.工作中的审计,4.会计眼中的审计,5.客户眼中的审计,6.女审计眼中的自己,7.男审计眼中的自己,8.男审计眼中的女审计,9.女审计眼中的男审计,10.合伙人眼中的助理,11.项目经理眼中的助理,12.真实的审计是这样的,每年三四月份，奥迪特们对终版审计报告的渴望，就像盯着烧饼的那一抹渴望的眼神深邃又销魂,课程前言：,一、课程导言：为什么学习审计？专业、职业、生活二、审计课程的内容与考核三、审计资料、案例,专业课程结构图：审 计 学 监督与鉴证会计信息 成 本 会 计 学 对 提 运 管 理 会 计 学 内 供 用 企

2、业 财 务 学 会 会 会 计学原 理 对 计 计 中级财务会计 信 信 财务报表分析 高级财务会计 外 息 息 会计信息技术与制度支持 计 算 机 会 计 会 计 制 度 设 计,为什么学习审计-专业,上市公司2014年度财务报表审计报告意见汇总表,为什么学习审计职业,引例：审计能帮助我们解决这个难题吗？,小张、小王和小李是三个好朋友着手创业计划-加盟经营某一品牌西餐店。开业的资金由三个人平均缴付。小李具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为1000元，税后利润的10%作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的

3、设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火爆，应该大有赚头。“为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐店究竟有没有利润可供分配呢？”小张很困惑，审计能帮我们解决这个难题吗？,为什么学习审计生活,引例：审计能帮助我们解决这个难题吗？,思考：1、三个人一起做生意，碰到了什么问题？他们是如何解决的？2、小李提供的会计报表为什么没有告诉小张和小王真实的经营状况？3、会计报表和企业经济活动是不是一一反映的？我们该如何看待会计报表？,引例：审计能帮助我们解决这个难题吗？,针对经营产生的会计,它的使命就是将公司的活动变得“可视化”;

4、会计并非是“正确显示公司实际状态的镜子”,会计就好比是游乐园的哈哈镜,可以让你看起来比实际消瘦,也可以让你看起来比实际肥胖。财务报表与事实的接近程度,说到底,也不过是“近似”,不能够百分之百正确反映事实。财务会计就是“隐藏画”和“魔幻画”。,二、课程内容与考核,（一）课程内容：第一部分：审计基本知识(1-3章)-审计是什么？审计的概念和种类、起源与发展、注册会计师管理、法律责任、执业准则体系、职业道德规范。第二部分：审计技术和方法（4-9章）-如何审?全书的重点和难点.包括审计目标与审计程序、审计证据与审计工作底稿、计划审计工作（审计重要性）、风险的评估与应对（审计风险）、审计抽样等。这一部分

5、重点讲解目前民间审计所用的风险导向审计的方法，是全书的重点。第三部分（10-14章）循环审计部分，该部分与会计知识联系密切，具体分为销售收款循环审计、采购与付款审计、生产与存货循环审计、货币资金审计、审计报告等。,二、课程内容与考核,（二）课程内容的特点：审计学是一门比较成熟的专业课程，具有很强的理论性和实践性。“看一遍云里雾里，看两遍摸出门道，看三遍融会贯通”（三）学习方法：概念、方法要记学习牢，案例讨论要参与，课堂实训要跟上，课外作业独立做。（四）考核：过程考核：学习态度(10%)、课堂参与(10%)、阶段考核（2次,各20%）、期末闭卷笔试（40%）,二、课程内容与考核,（五）主要参考网

6、站与资料：主要参考网站:巨潮资讯网 证券之星 金融界 证券频道 和讯网（年报等上市公司信息），各大门户财经频道中国注册会计师协会财政部中国审计署中国内部审计协会网 主要参考资料：请查阅中华人民共和国审计法、中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师执业准则,参考书：1.注册会计师全国统一考试辅导教材:审计(2013)中国注册会计师协会 经济科学出版社(2013-03）2.审计案例与实训（全国会计学术领军后备人才组编教材）李晓慧，人民大学出版社，2012-7-1，I S B N：787300160702 3.中国注册会计师继续教育审计案例(共3辑)(教师、学生手册)平装中国注册会计师协会(编者)

7、,三、审计案例,国内案例：琼民源公司案例“红光实业”案例“渝太白”公司案例“东方锅炉”案例“郑百文”公司审计案例“ST张家界”公司案例“ST黎明”公司案例“银广夏”公司案例（98-01）“麦科特”公司案例“东方电子”案例“大庆联谊”案例“蓝田股份”案例 锦州港公司案例 乐山电力公司案例 活力28公司案例 圣方科技公司案例 珠峰摩托公司案例 中农资源公司案例 原野公司案例 绿大地、新大地、胜景山河夏新电子、紫鑫药业、康美药业 万福生科国外案例：1世通（world com）公司案例 2施乐公司（Xerox Corp）案例 3废品管理公司（Wast Management Inc）案例4南方保健（He

8、althSouth Corp）案例 5安然公司（Enron Corp）案例 6山登（Cendant）公司案例 7阳光电器公司（Sunbeam corp）案例8共同基金管理公司案例 9.联区集团租赁公司审计案例；10.道提斯食品公司审计案例；11.Z百斯特股份有限公司审计案例；12.赫顿公司审计案例；13.巴克雷斯建筑公司审计案例；14.芝加哥第一证券公司审计案例,2014年遭证监会处罚额上市公司造假案例,南纺股份(600250):连续五年虚增利润情况概述：2014年5月17日，南纺股份发布公告称，公司于5月15日收到证监会下发的行政处罚决定书。证监会查明，南纺股份于2006年至2010年，分别

9、虚构利润3109.15万元、4223.33万元、15199.93万元、6053.18万元、5864.12万元，占其披露利润的127.39%、151.22%、962.4%、382.43%、5590.73%。扣除虚构的利润，南纺股份2006年至2010年的利润分别为-668.65万元、-1430.59万元、-13620.47万元、-4470.4万元和-5969.01万元。这也意味着南纺股份实际在2006年2010年这五年期间一直是亏损的，按照证券法等相关规定，连续亏损四年的公司将终止上市。,海联讯(300277）涉嫌IPO造假情况概述：2014年11月6日，证监会通报对海联讯查处，判定公司存在涉嫌

10、骗取发行核准和信息披露违法两项违法行为，对海联讯共处822万元罚款。对控股股东、实际控制人章锋给予警告，共处1203万元罚款。另外，海联讯14名相关责任人也被处以3万元到50万元不等的罚款，章锋等三名主要责任人被实施8年证券市场禁入。海联讯IPO造假上市案是继云南绿大地、万福生科(300268)之后又一起新股欺诈发行案件，其行为在A股市场的影响十分恶劣。海联讯财务造假也撞在了退市新规的枪口上，在投资者和市场历来所诟病的欺诈发行和上市公司重大信息披露违法违规两项上均有涉及。,新中基(000972):六年虚增净利润逾2.2亿元情况概述：今年7月19日，新中基公布证监会处罚公告。证监会调查发现，20

11、06年1月，新中基通过隐蔽出资方式，设立了空壳贸易公司天津晟中。天津晟中成立后，先从新中基采购番茄酱，再销售给新中基的番茄制品公司天津中辰。新中基还在2007年至2010年利用非关联贸易企业新疆豪客从天津晟中采购番茄酱，加上应缴税款与新疆豪客获得的纯利润后，再转手全部销售给天津中辰。相关证据显示，实际上的交易就是仓单的转移。按照调查核查计算口径，涉案事项使新中基虚增利润超过2.2亿元。为此，证监会决定对新中基给予警告，并处以40万元罚款;对新中基时任董事长刘一给予警告，并处以30万元罚款;对其他高管处以3-20万不等的罚款。,2 银广夏（98-01年）3 绿大地（04-06）4 夏新电子（06

12、）5 大唐电信（06）6 金荔科技（06）,第一章 概论,知识要点：审计监督体系审计的概念审计的分类注册会计师审计的起源与发展,引例：审计的万花筒,沈名是一名会计学专业注册会计师方向的大学新生，在新生的专业动员大会上，他了解了自己所学专业涉及的领域，并熟悉了注册会计师审计是会计师事务所开展的对单位财务报表合法性、公允性等方面发表审计意见的工作。沈名觉得这样的工作具有挑战性，便经常上网浏览审计相关方面的新闻。最近，他看到两篇新闻报道：一则是来源于国家审计署网站2013年10月22 日的报道，10月22日至26日，由中国审计署主办的世界审计组织第二十一届大会于北京举行。大会两项主议题分别为“国家审

13、计与国家治理”、“最高审计机关在维护财政政策的长期可持续性领域的作用”；第二则新闻是来源于北京青年报2013年12月2日的报道：内部审计发现问题南航四员工被调查 沈名发现，以上两则报道出现的国家审计、内部审计是他之前没有注意到的。他们与注册会计师审计又有什么联系与区别呢？,第一节 审计的概念与分类,一、审计的概念美国会计学会审计基本概念委员会于1973年发表基本审计概念说明的公告中，将审计概念描述为：“审计是一个系统化过程，即通过客观地收集、评价与经济活动和经济事项认定相关证据，以确认这些认定与既定标准之间的一致程度，并将结果传达给有关使用者。”在我国，中国审计学会（1989）认为审计的概念是

14、：“审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位的财政、财务收支及经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、评价与鉴证，以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。”,审计是一个系统化的过程,审计的对象,审计的主体,审计的依据,审计的本质,审计目的,审计的核心,审计定义的理解,审计概念的理解,1审计的主体 审计的主体是指审计活动的执行者，即审计的专职机构和专职人员2审计的客体（或对象）审计的客体是指被审计单位的经济活动 有一个注册会计师，以前开了个会计师事务所，不过那时候审计这类的业务不太盛行，所以他的生意很惨淡。有个朋友介绍了一个公司老板给他，这个会计

15、师和那老板约了见面，两人相谈甚欢，这个老板决定把自己公司的账务拿给会计师审。第二天，老板公司的一个职员拿了一包东西过来，用黑色塑料袋装着。打开了塑料袋之后呢，里面还有一层报纸，把报纸打开，里面有一个纸盒，把纸盒打开，你们猜里面是什么？纸盒里全都是发票，而且还是很乱的，只是用一根橡皮筋扎成一摞，有的发票还是只有一半的。这些发票可审不了，因为审计是要审报表审凭证的，只有这些凌乱的发票无法发表意见的。,3审计的核心是收集和评价证据 一名工作非常努力的审计员正在对一家制造工厂进行审计。他注意到了最后下班的一名工人，他总是拖着一辆上面遮着布的独轮车。审计员确定其中必定有鬼。他请来保安检查独轮车。但是没有

16、找到任何东西。在审计的最后一天，审计员找到这名工人问到。“好吧，我放弃，我知道你拿了一些东西走，但是我没法证明。我不打算再追究了。我只是想知道你到底偷走了什么？”工人回答说“我偷的就是那辆独轮车”.4审计的本质是独立性,审计概念的理解,5审计的依据。审计依据主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度、注册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。,6审计的目的。审计的目的取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工作的要求。例如，注册会计师执行财务报表审计工作的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。,审计=几何证明题,审计就像在解一道几何证明题：企业的经营财务会计

17、记录等资料就是一道几何题的已知条件，要求证明的是管理层所提交的会计报表是真实可靠的。这一证明过程，要做到证据充分、逻辑清楚就行。如果证据不充分或者不能弄清楚的疑点太多，这道题就证明不了。,民间说法,二、我国审计监督体系,我国审计监督体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成。三者既相互联系，又各司其职，在不同的领域实施审计。,（一）政府审计,（一）政府审计，又称国家审计，是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。,单向独立,审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。,审计

18、署：审计每花1元钱可为国家增收节支252元京华时报 2014年08月23日,京华时报讯(记者赵鹏)审计署22日发布了“审计署绩效报告（2013年度）”，透露当年审计署共审计707个单位，促进财政增收节支和挽回损失等审计成果为2752亿元，每个审计人员平均审计成果为8665万元，投入产出比为1：252，即审计每花1元财政资金，可为国家带来增收节支等经济效益252元。从不可用货币计量的审计成果看，2013年审计署向有关部门移送重大案件线索和事项408件，涉及责任人员1370人。在经济责任审计方面，审计署实施完成了29名省部级党政主要领导干部和国有企业领导人员的经济责任审计。其中地方省级领导干部6人

19、，中央部门领导干部8人，高校校长3人，中央企业领导人员9人，金融机构领导人员3人。另外，2013年地方各级审计机关共审计（调查）15.2万个单位，审计处理后，可用货币计量的审计成果金额合计8200多亿元。,审计署绩效报告（2014年度）2015年9月9日审计署办公厅,五、绩效分析基于我国审计工作的实际情况，主要从以下两个方面来分析评价审计署的绩效。（一）可用货币计量的审计成果。即审计工作产生的能用货币金额计量的成果。2014年，审计署审计（调查）单位1361个，审计业务工作量541 762人天。通过审计查出问题的整改，直接促进财政增收节支、资金拨付到位、挽回（避免）损失等可用货币计量的审计工作

20、成果3090.17亿元。2014年审计署财政拨款支出共12.07亿元，投入产出比为1:256，人均审计成果为9274万元，也就是审计每花1元财政资金，可为国家带来增收节支等经济效益256元。,（二）不可用货币计量的审计成果。即审计工作在促进经济社会健康发展方面发挥的不可用货币计量的作用。1在促进深化改革、推动完善体制机制制度方面的作用。2在促进反腐倡廉、打击经济犯罪和维护财经秩序方面的作用。3在开展国际合作交流、提升中国审计的国际影响力方面的作用,1 指诸如制度不完善、违反程序、违规征地、破坏环境等各种难以用货币金额计量的问题个数。,小资料,中华人民共和国审计署于1983年9月15日正式成立的

21、。目前，审计署是国务院25个组成部门之一，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长，是国务院组成人员。审计署历任审计长：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华；现任审计长刘家义。我国政府审计人员实行专业技术资格制度，审计专业技术资格分为初级（审计员、助理审计师）资格、中级（审计师）资格、高级（高级审计师）资格。,首部审计反腐剧国家审计将播 2014年09月29日 11:49:46 来源：新华每日电讯2版 审计领域的首部反腐力作国家审计28日在石家庄举行了首播发布会。据悉,这部以审计干部为主人公的电视剧将于10月4日在河北卫视黄金时间播出。该剧由河北省委宣传部、河北省审计厅、河北

22、省审计文化研究会联合中国传媒大学历时4年拍摄制作,讲述了一批审计干部在对国企、地方行政一把手离任经济责任审计中发生的扣人心弦的故事,体现审计在反腐中的突出作用。据新华社石家庄9月28日新媒体专电,（二）内部审计,定义：各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。目的：内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动。在我国，国家机关、金融机构、企事业单位、社会团体及其他单位，应当按照国家规定设立专职的内部审计机构。特征：相对独立性,小资料：,1、中国内部审计协会（China Institute of Internal Audit，缩写

23、为CIIA。）前身为中国内部审计学会，成立于1984年。2002年经民政部批准，学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。2、国际注册内部审计师(英文缩写CIA)是内部审计领域的专业资格，是内部审计职业国际范围的惟一认证。CIA（内部审计师）考试自1998年首次在中国大陆举办.,CIA考试：,考试时间 考试每年一次，在11月第3周的周六、周日举行。考试科目 第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用 第二部分：实施内部审计业务 第三部分：经营分析和信息技术 第四部分：经营管理技术报名条件：具备下列条件之一者，可报名参加考试：1.

24、具有本科及本科以上学历；2.具有中级及中级以上专业技术资格；3.持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；4.本科院校审计、会计及相关专业四年级学生；,四是内部审计制度。万达有个很厉害的审计部，兼有审计监察双重功能，人财物都直接归我管理；人员很多是审计师、纪检人员出身。我们对所有公司每年一审计，审计后出示三种意见：第一是管理建议书，不处罚，只提管理建议；第二是整改通知书，有处罚，但限于行政经济处罚；第三是审计通报，开除责任人或移送司法。万达审计非常严格，这些年开除了不少人，每年都有几人被移送司法机关。这种内部审计制度对内部人员违规是很大的震慑。由于奖惩严格，万达基本做到令行禁止，所以很多人说万

25、达企业管理就像军队一样。,2013年11月底，万达集团董事长王健林在大连高级经理学院的一个演讲王健林谈万达管理：以身作则+考核量化+奖罚+内部审计,（三）注册会计师审计,又被称为民间审计或独立审计 是指经有关主管部门批准注册的由注册会计师组成的会计师事务所进行的独立审计 特征：双向独立,政府审计、注册会计师审计、内部审计的比较,三、注册会计师审计的分类,（一）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。（二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。（三）

26、合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续.,第二节 注册会计师审计的起源与发展,一、西方注册会计师审计的起源与发展二、我国注册会计师审计的起源与发展,一、西方注册会计师审计的起源与发展,（一）注册会计师审计的起源（二）注册会计师审计的形成（三）注册会计师审计的发展 注册会计师审计起源于（意大利合伙企业制度），形成于（英国股份制企业制度）)，发展和完善于（美国发达的资本主义市场），是伴随着（商品经济的发展）而产生和发展起来的。,（一）注册会计师审计的起源,注册会计师审计起源于16世纪的意大利。合伙制企业中，有的合伙

27、人只是出资但不参与企业的经营管理，因此出现了所有权和经营权的分离。客观上产生了独立第三方对合伙企业进行监督、检查的需要，一方面检查会计资料的真实公正，另一方面证明履约情况、经营业绩，以消除合伙人之间的猜忌，促进合伙制生产关系的巩固与发展。1581年，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。这就是早期注册会计师的产生的萌芽。观看威尼斯商人,（二）注册会计师审计的形成,案例：英国“南海公司”破产案（一）、基本案情“南海公司”始创于1710年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙美洲殖民地的30年垄断权，兼营捕鲸业。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治

28、家忘了政治，律师忘了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。”1719年至1720年之间，南海公司股价由114英镑暴涨到1050英镑。之后，股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，“南海公司”宣布破产。观看公司的力量 第二集 市场无限,案例：英国“南海公司”破产案,1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯斯耐尔对“南海公司”账目进行审查。斯耐尔应议会特别委员会的要求，通过

29、对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯耐尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为。,成千上万的英国人倾家荡产，其中包括皇家铸币局局长艾萨克牛顿爵士，他损失了20000英镑，相当于10年的薪水。这位伟大的科学家感叹到：“我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂！”人们第一次感受到能带来财富的公司，同时也可能带来灾难。,案例思考:为什么出现审计,审计产生的基础：所有权与经营权的分离,“英国式审计”,从1844年到20世纪初，是注册会计师形成时期。在这一时期内，由于英国的法律规定了股份公司和银行

30、必须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时的欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期注册会计师审计被称为“详细审计”或“英国式审计”。其主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。,（三）注册会计师审计的发展,20世纪初:美国,注册会计师审计得以迅速发展，对全球注册会计师职业的发展产生了重要作用。注册会计师的审计大致经历了以下三个阶段。1.资产负债表审计阶段 2.财务报表审计阶段 3.现代审计阶段,（三）注册会计师审计的发展,1.资产负债表审

31、计阶段 背景：在20世纪初期，由于金融资本对产业资本更加广泛的渗透，企业同银行利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式注册会计师审计。主要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。,（三）注册会计师审计的发展,2.财务报表审计阶段背景：1929年-1933年(经济危机.企业倒闭)企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业利

32、润表进行审计的客观要求。注册会计师审计的主要特点是：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的；审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。,（三）注册会计师审计的发展,3.现代审计阶段。背景：第二次世界大战以后:跨国公司、国际会计师事务所。“四大”国际会计师事务所：即普华永道、安

33、永、毕马威、德勤。注册会计师审计的主要特点是：抽样审计方法得到普遍运用；风险导向审计方法得到推广；计算机辅助审计技术得到广泛采用。,西方注册会计师审计起源与发展,二、我国注册会计师审计的发展,背景：随着20世纪资本主义工商业的发展，民间审计有了产生的社会经济基础。1918年，北洋政府颁布会计师暂行章程我国第一部注册会计师法规同年批准著名会计学家谢霖先生（1885-1969）为中国的第一位注册会计师，其创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获准成立。此后，又逐步批准成立了一批会计师事务所，包括著名会计学家潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）。1980年

34、12月23日，财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志我国注册会计师职业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。当时，主要服务对象是“三资”企业。1988年11月15日，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立1994年1月1日起实施 中华人民共和国注册会计师法1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。1997年5月，加入国际会计师联合会（IFAC),成为正式会员。,。,小结：注册会计师审计发展的启示,从注册会计师审计的起源和发展里程可以看出，注册会计师审计的产生和发展有其历史必然性。1注

35、册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。3注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征,第二章 课程预备,课后查阅：2007年6月11日发布的关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定,自测题,单选题:1.从20世纪初到第二次世界大战之前,注册会计师审计在美国得到了多方面的发展。以下有关这一阶段注册会计师审计的说法中，不正确的是().A.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表B.审计报告的使用人增加了企业的债权人C.审计的对象由资产负债表扩大到全部财务报表D.审计的方法由详细审计转变为跨国界审计2.以下有关西方注册会计师审计发展历程的说法中，不正确的是（）。A.企业所有权与经营权的分离导致了注册会计师审计的产生B.英国的公司法最早确认了注册会计师审计的法律地位C.美国的证券法使审计报告的使用人扩大到社会公众D.第二次世界大战造就了国际会计师事务所的设立与发展,3.在以下有关财务报表审计的说法中,不正确的是()。A.财务报表审计中所述的财务报表通常还包括财务报表的附注材料B.财务报表审计必须由注册会计师以独立第三方的身份实施C.财务报表审计需要对财务报表是否符合适用的编制基础发表意见D.财务报表审计的内容有时可能与合规性审计的内容相重叠,