《存货的计价方法》PPT课件.ppt
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1、1,第四章 存 货,存货的计价方法工业制造业原材料按实际成本计价的收入、发出、结存等账务处理工业制造业原材料按计划成本计价的收入、发出、结存等账务处理商品流通企业存货售价金额核算法的账务处理期末存货跌价准备的计提方法,主要内容,2,第一节 存货概述,一、存货的确认,存货同时满足下列条件的,才能予以确认:与该存货有关的经济利益很可能流入业;该存货的成本能够可靠地计量。,存货是什么?,第四章 存 货,3,二、存货的分类,按存货来源和在生产经营过程中的作用分类,按存放地点分类,按经济用途分类,加工中的存货,在途存货,库存存货,委托代销存货,其它存货,制造业存货,商品存货,在产品,库存商品,周转材料,
2、自制半成品,原材料,第四章 存 货,4,三、存货初始成本的计量,存货应当按照成本进行初始计量,存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,第四章 存 货,5,四、存货发出的计价,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的
3、成本,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。按照计划成本(或售价金额)核算的,应当按期结转其应当负担的成本差异(或商品进销差价),将计划成本(或售价)调整为实际成本。企业应当根据其经营性质、经营规模和存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量等,选择确定相应的存货计价方法。,第四章 存 货,6,(一)先进先出法定义计算方法,(二)加权平均法 定义 计算方法,例 题,例 题,第四章 存 货,7,个别计价法。计算公式:每次(批)发出存货成本该次(批)存货发出数量 该次(批)存货实际收入的单位成本,第四章 存 货,8,第二节 原材料核算,一、原材料按实际成本计价的核算,原材料,在途物资,应付账款,应付
4、票据,(一)账户的设置,第四章 存 货,9,(二)原材料收入的总分类核算,1.原材料采购成本的组成(1)买价。(2)运杂费。(3)运输途中的合理损耗。(4)入库前的挑选整理费用。(5)购入材料负担的税费和其他费用,第四章 存 货,10,2外购材料的核算 企业采购材料时,采购地点、结算方式等因素的不同,常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。(1)发票账单与材料同时到达的情况(2)己付款或已开出商业汇票但月末材料尚未到达(或未入库)的情况(3)材料已到、结算凭证和发票账单尚未到达的情况,例 题,第四章 存 货,11,3委托外单位加工收回的原材料的核算计价属性。实际成本的组成。
5、应设置的账户。,例 题,第四章 存 货,12,4以非货币性交易换入原材料的核算非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,例 题,第四章 存 货,13,(四)发出材料的总分类核算,1.材料耗用的核算 生产过程中领用材料时,一方面减少材料的库存,贷记“原材料”账户,另一方面按材料的不同
6、用途分别计入有关的成本费用之中,借记相关成本费用账户。,第四章 存 货,14,2.材料对外销售发出的核算材料对外销售时,一方面要反映材料销售实现的收入,应借记“银行存款”等账户,贷记“其他业务收入”等账户;另一方面要反映已售材料成本的结转,借记“其他业务成本”账户,贷记“原材料”账户。,3.其他材料发出的核算企业材料的发出,如果是专项工程领用、对外投资发出、捐赠或用于集体福利等,应将材料的成本从“原材料”账户结转到“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等账户。同时还应结转该项材料购进时的进项税额。,例 题,第四章 存 货,15,(五)原材料收发的明细分类核算,1.原材
7、料明细核算材料明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分。材料收发、库存的数量核算,由仓库人员负责,价值核算由财会人员负责。为避免记账工作重复,简化工作量,一般情况下企业通常设置一套数量金额式的“材料明细账”。这套账平时放在仓库,由仓库管理员根据收发凭证序时逐笔登记收、发数量并逐日结出结存数;财会部门的材料会计定期到仓库稽核、收单,并在材料收发凭证上标价以及在材料明细上登记金额。,2.在途物资明细核算一般按材料品种和供货单位设置,采用横线登记式。,第四章 存 货,16,二、原材料按计划成本计价的核算,材料按计划成本计价的方法“材料成本差异”账户的核算方法,第四章 存 货,17,(一)原材料收发
8、的总分类核算,用于核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本。该账户的借方反映验收入库原材料的计划成本;贷方反映发出原材料的计划成本;期末借方余额,反映期末库存原材料的计划成本。,1.账户的设置,原材料,第四章 存 货,18,材料采购,用于核算企业购入材料的采购成本。该账户的借方反映外购材料物资的货款、运杂费和结转实际成本小于计划成本的节约差异;贷方反映货款已付或者发票账单已到暂未付款的并已验收入库材料物资的计划成本以及实际成本大于计划成本的超支差异;期末借方余额,反映在途物资的实际成本。,第四章 存 货,19
9、,材料成本差异,用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。借方反映实际成本大于计划成本的超支差异;贷方反映实际成本小于计划成本的节约差异以及发出材料应负担的成本差异(发出材料应负担的成本差异,超支差用蓝字,节约差用红字);期末余额若为借方余额,反映月末库存材料的超支差异;若为贷方余额,反映月末库存材料的节约差异。本账户可以分“原材料”、“周转材料”等,按类别或品种进行明细核算。,第四章 存 货,20,2.原材料收入的核算,(1)款付料到(2)款付料未到(3)料到款未付(4)材料的短缺和损耗(5)自制材料,例题,第四章 存 货,21,3.原材料发出的核算原材料按计划成本算,原材料发出的总分
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