《基础会计学八》PPT课件.ppt

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1、第八章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类 第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作,一、财产清查的意义,（一）造成账实不符的原因（二）财产清查的概念（三）财产清查的意义,（一）造成账实不符的原因,1.自然原因：（1）财产物资在保管、运输和销售过程中，产生了自然升溢或损耗；（2）自然灾害造成财产物资的意外毁损。,（一）造成账实不符的原因,2.人为原因（1）财产收发过程中，由于计量、检验不准确而造成了品种、数量或质量上的差错；（2）由于管理不善、制度不严而造成财产损坏、变质、丢失、被盗等；（3

2、）由于有关人员的贪污挪用、营私舞弊等违法行为而造成的财产物资的损失；（4）由于有关凭证未到而形成未达账项，造成结算双方账实不符；（5）账簿记录错误。如在财产增减变动时没有填制凭证，登记入账；或者在填制财产收发凭证、登记财产账目时，发生了计算上或登记上的错误。,（二）财产清查的概念,财产清查就是通过对货币资金、实物资产的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定其实存数，并查明账存数和实在数是否相符的一种会计核算专门方法。,（三）财产清查的意义,1.可以保证会计核算资料的真实可靠；2.有利于充分挖掘财产物质的潜力，加速资金周转；3.有利于保护各项财产物质的安全完整；4.可以促进管理水平的提高。,

3、二、财产清查的种类,（一）按清查的范围分（二）按清查的时间分,（一）按清查的范围分,1.全面清查 全面清查：是指对企业全部财产物资及债权债务都要进行盘点和核对。其适用于：（1）年终决算前，为了确保年终决算的会计资料真实、正确；（2）单位撤消、合并或改变隶属关系时；（3）中外合资、国内合营前；（4）企业股份制改制前；（5）开展全面的资产评估、清产核资时；（6）单位主要领导调离工作时等。,（一）按清查的范围分,2.局部清查 局部清查：是根据需要对企业的部分财产物资或债权、债务进行的盘点与核对。其对象主要是流动性较强的财产物资，如货币资金、存货和债权债务等。应根据管理的需要来确定清查的对象和时间。,

4、（二）按清查的时间分,1.定期清查：是根据计划安排或财务制度的规定的时间，对财产物资所进行的清查。2.不定期清查：是根据实际需要对财产物资所进行的临时清查。二者均可以是全面清查，也可以是局部清查。,三、财产清查前的准备工作,（一）组织上的准备（二）业务上的准备,（一）组织上的准备,要成立清查领导小组。1.制定财产清查计划；2.确定财产清查人员；3.确定清查步骤;4.处理清查过程中出现的问题。,（二）业务上的准备,1.会计人员要保证账簿记录正确；2.保管员应将实物整理整齐；3.清查小组应组织有关部门准备好度量衡，印制好各种登记表册。,第二节 财产清查的方法,一、财产物资的清查方法 二、货币资金的

5、清查方法 三、往来款项的清查,一、财产物资的清查方法,（一）确定财产物资账面结存数量的方法（二）确定财产物资账面结存金额的方法（三）盘点财产物资的方法,（一）确定财产物资账面结存数量的方法,1.永续盘存制 2.实地盘存制,永续盘存制,又称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出其账面结存数。计算公式为：账面期末结存数=账面期初结存数+本期增加数-本期减少数优点：对财产物资的进出都有严密的核算手续，便于会计监督，加强对财产物资的管理；缺点：账簿记录都是根据会计凭证登记的，可能发生账实不符；且登记有关明细账的核算工作量较大。,实地盘存制,又以

6、存计耗制，它是指平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资增加数，而不记其减少数，月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月财产物资的减少数。其公式为：本期减少数=账面期初结存数+本期增加数-期末实际实存数 优点：简化日常的核算工作，工作量小。缺点：各项财产物资的减少数没有严密的手续，不便于会计监督，不利于对财产物资的管理和控制。一般情况下不宜采用。,（二）确定财产物资账面结存金额的方法,财产物资账面结存金额=财产物资账面结存数单价,（三）盘点财产物资的方法,1.实地盘点法：是在财产物资堆放现场进行点数或用计量仪器确定其实存数的一种方法。2.技术推算法：是利用技术方法，如

7、量尺、称重等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。,“盘存单”，是记录各项财产物资盘点结果的书面证明，又是反映财产物资实有数的原始凭证。“实存账存对比表”，是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析账存数与实存数发生差异的原因、明确经济责任的重要依据。,二、货币资金的清查方法,（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查,（一）库存现金的清查,1.清查方法2.清查的步骤3.“库存现金盘点报告表”,清查方法,实地盘点法,清查的步骤,（1）在清查前，应先检查库存现金日记账是否正确；（2）清查时，确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况；（3）为了明确经济责任

8、，出纳人员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库。,“库存现金盘点报告表”,（1）它具有双重性质，既是盘存单，又是账存实存对比表；（2）是用以调整账簿记录的主要原始凭证；（3）由清查人员和出纳人员签名或盖章方能生效。,（二）银行存款的清查,1.清查方法 2.未达账项 3.银行存款余额调节表,清查方法,采用核对法。将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，以查明账实是否相符。核对结果。（1）双方一致，无错误；（2）双方不一致，其主要原因：一是一方或双方记账有错误；二是存在未达账项。,未达账项,未达账项：是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不一致而造成的一方已入账，

9、而另一方尚未登记入账的事项。,未达账项一般有四种情况（或产生原因）：（1）企业已收，银行未收 企业送存银行的款项，企业已记银行存款增加；但银行尚未办妥款项划转手续，尚未记银行存款增加。（2）企业已付，银行付款 企业开出支票从银行存款付出款项，企业已记银行存款的减少；但持票人尚未到银行办理款项支取或转账手续，因而银行尚未记银行存款减少。（3）银行已收，企业未收 银行收到企业委托代收款项，于收到时即记企业银行存款的增加；但企业尚未收到银行收款通知，因而尚未入账。（4）银行已付，企业未付 银行代企业支付的款项，银行已记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，未记银行存款减少。,“银行存款余额调

10、节表”,例如 某企业2005年11月30日，银行存款日记账余额为249000元，银行送来的对账单余额为187500元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）企业委托银行收取外地销货款117000元，银行已登记入账，但企业尚未收到收款通知。（2）银行代企业支付水电费6000元，银行已登记入账，但企业尚未收到付款通知。（3）企业收到转账支票一张，金额175500元，已记银行存款增加，但银行尚未入账。（4）企业开出现金支票一张，金额3000元，持票人未到银行提取款项，银行尚未入账。,注意：（1）调整后的余额，是企业银行存款的实有数额，即企业可以动用的存款数额。（2）“银行存款余额调节表”不是原始凭证

11、，只起对账的作用，不能作为调整账面余额的依据。（3）对于银行已入账而企业未入账的未达账项，企业只有在收到有关凭证以后，才能据以记账。,三、往来款项的清查,（一）内容 往来款项包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等。（二）清查方法 涵证核对法，指通过与对方单位核对账目的方法进行清查。（三）清查单位通过编制“往来款项对账单”进行。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果二、财产清查结果处理程序三、财产清查结果的账务处理,一、财产清查结果,（一）盘盈：实存数大于账存数；（二）盘亏：实存数小于账存数；（三）账实相符：实存数等于账存数。,二、财产清查结果处理程序,（一）核准数字，查明原因

12、，并提出处理意见；（二）批准前，通过财产清查专设账户，调整账簿记录，做到账实相符；（三）批准后，再从财产清查专设账户中转出，根据批准意见进行账务处理。,三、财产清查结果的账务处理,（一）专设账户（二）财产盘盈的账务处理（三）财产盘亏的账务处理,（一）专设账户,“待处理财产损溢”账户，反映和监督企业在财产清查过程是查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损价值及其处理情况。,从其性质和结构看，它属于双重性质的过渡性账户。该账户下设“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”两个明细账。,（二）财产盘盈的账务处理,例1 某企业在对现金进行清查中，发现盈余300元。1.批准前：借：库存现金 300 贷：

13、待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 2.经核查，发现应付未付张三报销款200元，其余原因不明，经批准转入“营业外收入”。借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 300 贷：其他应付款张三 200 营业外收入 100,例2 某企业对存货进行盘点，盘盈原材料100公斤，每公斤100元。1.批准前：借：原材料 10000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 10000 2.查明原因后，盘盈的原材料经批准冲减“管理费用”：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 10000 贷：管理费用 10000,例3 企业在固定资产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为8 000元，六成新。盘盈设备估

14、计价值=8 00060%=4800（元）批准前：借：固定资产 4800 贷：以前年度损溢调整 4800,（二）财产盘亏的账务处理,例4 某企业对现金进行清查，发现短缺500元。1.批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 2.经核查，300元为出纳人员责任，应由其赔偿，其余未查明原因，经批准转作“管理费用”。借：其他应收款出纳员 300 管理费用 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500,例5 某企业在财产清查中，发现原材料盘亏5 000元。1.批准前，根据“实存账存对比表”所确定的原材料盘亏数，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

15、 5000 贷：原材料 5000,2.经查明，上述短缺的乙材料，经批准作如下处理：（1）自然损耗和管理不善造成的损失1500元，作为“管理费用”；（2）自然灾害造成的损失2500元，其中保险公司拟赔偿2 000元，记入“其他应收款”，其余500元作为“营业外支出”；（3）因保管人员责任造成的损失1000元，应由其赔偿，记入“其他应收款”。,借：其他应收款保险公司 2000 其他应收款保管人员 1000 管理费用 1500 营业外支出 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000,（四）往来款项清查结果的处理,在财产清查中，查明的确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，应按照规定程

16、序报经批准后，直接转账冲销，不必通过“待处理财产损溢”账户。,坏账损失的账务处理,坏账是指因欠款人拒付、破产、死亡等原因，使企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项。坏账损失是指由于发生坏账而产生的损失。对于确认的坏账损失，采用备抵法进行会计处理。备抵法是指企业按期估计坏账损失，形成坏账准备；当某一应收款项部分或者全部被确认为坏账时，应根据其金额冲减已提取的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法进行坏账损失核算的企业，要设置“坏账准备”账户。,例7 某企业在财产清查中，发现有一笔货款5000元，债务人已破产，无法收回。经批准核销，冲减“坏账准备”。借：坏账准备 5000 货：应收账款 5000,