《固定资产更》PPT课件.ppt

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1、2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,1,第3章,固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,2,中级财务会计 第3章 固定资产,3.1 固定资产的确认和初始计量3.2 固定资产的后续计量3.3 固定资产的处置,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,3,学习目标,掌握固定资产的定义、计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损的账务处理；了解影响固定资产折旧的因素。熟悉固定资产清查的会计业务。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,4

2、,3.1 固定资产的确认和初始计量,中级财务会计 第3章 固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,5,固定资产,根据企业会计准则的规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,6,第一,固定资产属于有形资产。,第二,固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，也就是说企业持有固定资产的主要目的不是为了出售。,第三,使用期限超过一年，即固定资产的耐用年限至少超过一年或大于一年的一个生产经营周期，且最终要废弃或重置。,特点,

3、2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,7,可以永久使用的土地也属于固定资产的一种，但按照我国的土地政策，土地归国家所有，企业只有使用权。目前在多数企业账面并不反映土地这项固定资产，只有少数企业账面上保留的、20世纪50年代已估价入账的土地。,第四,固定资产的单位价值较高。这一特征表明，固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开来。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,8,某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认:首先，符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的确认条件:即：1）与该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,固定资产的

4、确认,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,9,在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。其中：,风险：是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；,报酬：是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,10,有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险与报酬实质上已转移给企业，也可

5、以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。,需要注意的是,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,11,在固定资产确认过程中，对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。（飞机引擎）,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,12,成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固

6、定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则就不应加以确认。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,13,企业在确认固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再作调整。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,14,按固定资产的经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按固定资产使用情况分类 使用中的固定资产 未使用的固

7、定资产 不需用的固定资产,固定资产的分类,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,15,指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）,综合分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,租出固定资产,不需用固定资产,未使用的固定资产,土地,融资租入固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,16,固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。固定资产的成本是指企业购建某项固定 资产达到预定可使用状态前所发生的一切合

8、 理、必要的支出。,这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,17,弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。,在确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,18,弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复

9、的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据 企业会计准则第13 号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。,一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处 理，不属于本准则规范的弃置费用。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,19,固定资产的取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,20,固定资产,购置,自行建造,投资者投入,融资租赁租入,盘盈,非货币性资产交换,债务重组,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,21,一、购置固定资产的核算,固定资产的初始计量,2

10、023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,22,外购固定资产,购置不需要安装,购置需要安装,一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,分期付款 方式购入,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,23,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,24,购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有

11、极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,25,1、购入不需要安装的固定资产 这种情况是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,26,【例31】2007年3月12日，甲股份有限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税进项税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。,贷：银行存款 94

12、1000,借：固定资产 941000,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,27,这种情况是指企业购入的固定资产需要经过安装才能交付使用。企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,2、购入需要安装的固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,28,【例32】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为3000元，

13、已通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面余额为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4110元；应付安装工人工资为4800元，计提应付福利费为672元；假定不考虑其他相关税费。,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,29,1、支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元借：在建工程 307200 贷：银行存款 307200,2、领用本公司原材料，支付安装工人工资、计提福利费等费用合计为33786元,借：在建工程 33786 贷：原材料 24200 应交税费应交增值税（进项税转出）4114 应付职工薪酬 5472,2023/7/

14、12,经管学院 中级财务会计课题组,30,3、安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 340986 贷：在建工程 340986,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,31,3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,32,【例33】甲公司为一家制造企业。2007年4月1日，为降低采购

15、成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,33,1、确定应计入固定资产成本的金额，即：7800000+1326000+42000=9168000,2926000,2926000+3594800+1839200,=,35%,2、确定A、B、C的价值分配比例,A、B、C设备应分配

16、的固定资产价值比例为：,3594800,1839200,2926000+3594800+1839200,2926000+3594800+1839200,A：,B：,C：,=,=,43%,22%,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,34,3、确定A、B、C设备各自的入账价值,C、设备的入账价值为：916800022%=2016960（元）,B、设备的入账价值为：916800043%=3942240（元）,A、设备的入账价值为：916800035%=3208800（元）,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,35,借：固定资产A 3208800,B 3942240,C 2

17、016960,贷：银行存款 9168000,会计分录,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,36,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予以资本化的以外，应在信用期间内记入当期损益。,4.分期付款方式购入,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,37,借：固定资产（所购固定资产购买价款的 现值）或（在建工程）未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款（按应支付的金额）,账务处理,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,38,【例34】

18、204年1月1日，甲公司和乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900 000元，首期款项150 000元于204年1月1日支付，其余款项在20X4年至20X8年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31。,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,39,204年1月I 日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160 000元，已用银行存款付讫。204年12月31，设备达到预定可使用状态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款

19、项。假定折现率为10。,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,40,(1)购买价款的现值为：150 000+150 000(PA，10，5)150 000150 00037908718 620(元)204年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 718 620 未确认融资费用 181 380 贷：长期应付款 900 000 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：在建工程 160 000 贷：银行存款 160 000,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,41,(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表31：表31 甲公司未确认融

20、资费用分摊表 20X4年1月1日,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,42,568 620=718 620150 000；尾数调整：13 633.46=150 000136 366.54，136 366.54为期初应付本金余额(3)204年1月1日至20X4年12月31 为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。20X4年12月31 甲公司的账务处理如下：借：在建工程 56 862 贷：末确认融资费用 56 862,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,43,借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：在建工程 4

21、0 000 贷：银行存款 40 000 借：固定资产 975 482 贷：在建工程 975 482 固定资产的成本为：718 620+160 000+56 862+40 000975 482(元),2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,44,(4)205年1月1日至208年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。20X5年12月31 日：借：财务费用 47 54820 贷：未确认融资费用 47 54820 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,45,

22、206年12月31 日：借：财务费用 37 30302 贷：未确认融资费用 37 30302 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,46,207年12月31日：借：财务费用 26 03332 贷：未确认融资费用 26 03332 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000208年12月31 日：借：财务费用 13 63346 贷：未确认融资费用 13 63346 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,47,固定资产的初始计量,二、

23、自行建造固定资产的核算,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,48,自行建造固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。,必要支出包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,49,自行建造固定资产,自营方式建造固定资产,出包方式建造固定资产,企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（即其成本应当按照直接材料、直接人工、机械施工费等计量）,2023/7/12,经管学院 中级财

24、务会计课题组,50,企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并按照各种专项物资种类进行明细核算。,1、自营方式建造固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,51,工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建过程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建过程项目的成本,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,52,工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、

25、毁损，计入当期营业外收支。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,53,建造固定资产领用的工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本 转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,54,需要说明的是：,符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号借款费用的有关规定处理。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,55,企业以自营方式建造的固定资产

26、，准备的各种物资通过“工程物资”科目进行核算，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算。工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,56,“工程物资”科目，核算企业为基建工程、更改工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基建期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本，并分别设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工器具”等明细科目。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,57,“在建工程”科目，核算

27、企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值。,“在建工程”科目并分别设置 建筑工程 安装工程 在安装设备“技术改造工程 待摊支出 其他支出”等明细科目进行核算。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,58,【例34】2007年1月，丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批，账面余额为32000元，未计提存货跌价准备。

28、购进该批原材料时支付的增值税进项税额,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,59,为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；计提工程人员工资为65800元、计提工程人员福利费为9212元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,60,购入为工程准备的物资借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500,工程领用物资借：在建工程 272500 贷：工程物资 272500,工程领用原材料借：在建工程 37440 贷：原材料 32000 应交税费 应交增值税（进项税额转出）540

29、0,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,61,辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程 35000 贷：生产成本辅助生产成本 35000,计提工程人员工资、福利费借：在建工程 75012 贷：应付职工薪酬 75012,6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 419952 贷：在建工程 419952,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,62,剩余工程物资转作存货借：原材料 17094.02 应交税金应交增值税（进项税额）2905.98 贷:工程物资 20000,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,63,自行建造固定资产,自营方式建造固定资

30、产,出包方式建造固定资产,企业通过出包方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（即其成本应当按照发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。）,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,64,见第3章 固定资产补充资料,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,65,固定资产的初始计量,三、投资者投入固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,66,企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，在办理了固定资产移交手续之后,按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资

31、产”科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本，贷记“实收资本”或“股本”科目；,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,67,按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷记“资本公积资本溢价（股本溢价）”科目；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金及附加，贷记“银行存款”、“应交税金及附加”等科目。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,68,【例36】甲公司系股份有限公司，其注册资本为100000元。2005年6月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行的投资。该台设备的原价为56000元，已计提折旧16620

32、元，双方经协商确认的价值为44380元，占甲公司注册资本的30%。,例题,借：固定资产 44380 贷：股本 30000 资本公积 14380,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,69,固定资产的初始计量,五、接受捐赠固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,70,接受捐赠固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,71,同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费

33、，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,72,企业接受捐赠固定资产，应按会计规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按税法规定确定的入账价值与适用的所得税税率的乘积，贷记“递延所得税负债”科目，按二者的差额，贷记“营业外收入”科目。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,73,【例38】2007年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八

34、成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为86800元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、装卸费等为2500元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定该设备的入账价值为69440元；不考虑其他相关税费。,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,74,借：固定资产 71940,贷：递延所得税负债 22915.2,银行存款 2500,营业外收入 46524.8,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,75,【例39】2007年5月6日，甲公司接受丙公司捐赠的全新大型

35、设备一台，丙公司提供了购买这台机器的有关发票等凭证，据此确定该机器设备原价为20000000元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为100000元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定该设备的入账价值为20000000元；不考虑其他相关税费。,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,76,借：在建工程 20000000 贷：递延所得税负债 6600000 营业外收入 13400000,借：固定资产 20100000 贷：在建工程 20100000,借：在建工程 100000 贷：银行存款 100

36、000,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,77,固定资产的初始计量,六、存在弃置义务的固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,78,见第3章 固定资产补充资料,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,79,3.2 固定资产的后续计量,中级财务会计 第3章 固定资产,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,80,固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,

37、折旧的概念及性质,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,81,在计算应计折旧额时，预计净残值使用的不是终值而是现值，企业应将固定资产预计净残值折现。,值得注意的是，,预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,82,企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，或构成了企业的费用。固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。

38、,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,83,有形损耗：是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗：是指固定资产在使用过程中由于科学技术进步等引起的价值损失。,从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的，否则，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计算企业的产品成本、损益。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,84,固定资产折旧计入生产成本的过程

39、，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,85,二、影响固定资产折旧的因素,1 计提固定资产折旧的基数 一般为固定资产的原始成本，也就是固定资产原价。,2 固定资产的净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,86,3 固定资产的使用年限 是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下

40、列因素：预计生产能力或实物产量；该资产的预计有形损耗；该资产的预计无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,87,三、固定资产折旧的范围,确定固定资产折旧的范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提取折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,88,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出

41、的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧；,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,89,已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算手续的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,90,融资租入固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，

42、应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,91,企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,92,企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计

43、提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,93,四、固定资产折旧的方法,会计上计算固定资产折旧的方法很多，主要分为两大类：一类是直线法，包括年限平均法、工作量法；另一类是加速折旧法，包括双倍余额递减法、年数总和法等。对固定资产折旧方法的选用，国家历来有比较严格的规定。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,94,目前，我国对固定资产折旧方法的选用限定为：企业一般采用年限平均法。企业专业车队的客、货运汽车，大型设备，可以采用工作量法；在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生

44、产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和运输企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的企业，其机器设备可以选用加速折旧法中的双倍余额递减法或年数总和法。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,95,会计准则明确了计提折旧的方法，规定企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意调整。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,96,如果企业随意调整折旧方法，按企业会计准则会计政策、会计估计变更和前期差错更正的规定

45、，属于滥用会计政策，应作为重大会计差错予以更正。,企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应改变固定资产折旧方法，并按企业会计准则会计政策、会计估计变更和前期差错更正的规定进行会计处理。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,97,是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。,年限平均法（直线法）,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,98,月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价 月折旧率,1预计净残

46、值率,年折旧率,=,预计使用年限,100%,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,99,【例311】丙公司有一厂房原价为500000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为2%；假设丙公司没有为该厂房计提减值准备。则该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：,例题,月折旧率=4.9%12100%=0.41%,年折旧率=（12%）20100%=4.9%,月折旧额=500000 0.41%=2050(元),2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,100,是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法.它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗,按工作量计提折旧。在一定期间内固

47、定资产的工作量越多，计提的折旧额也就越多。所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。,工作量法：,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,101,每一工作量折旧额,=,固定资产原价（1残值率）,预计总工作量,某项固定资产月折旧额,=,该项固定资产当月实际完成工作量,每一工作量折旧额,【例312】星光股份有限公司的一辆货运卡车账面原值为800000元，预计总行驶里程为10000000公里，预计净残值率为4%。2000年7月共行驶50000公里。单位行驶里程折旧额=8000000（14%）10000000=0.0768（元/公里）本月折旧额=50000 0.0

48、768=3840（元）,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,102,是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。,双倍余额递减法加速折旧法,年折旧率,=,2,预计折旧年限,100%,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,103,由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在采用这种方法时多须注意不能使固定资产的账面价值降低到其预计净残值以下。我国会计实务中，实行双倍余额递减法计提固定资产折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销。,2023/7

49、/12,经管学院 中级财务会计课题组,104,【例313】乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用年限为5年，预计净残值率4%。假设乙公司没有为该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧。,例题,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,105,折旧计算表（双倍余额递减法）,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,106,是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年数字合计。,年数总和法：,年折旧率,=,尚可使用年限,预计使用年限的年数总和,100%,【例314】沿

50、用上例，采用年数总和法计算各年折旧额。,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,107,折旧计算表（年数总和法）,单位：元,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,108,五、计提折旧的账务处理,企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。借：制造费用（生产车间固定资产）管理费用（行政管理部门、未使用、不需用）销售费用 其他业务支出（经营租赁租出）贷：累计折旧,2023/7/12,经管学院 中级财务会计课题组,109,【例315】甲公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元