《固定资产新》PPT课件.ppt
《《固定资产新》PPT课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《固定资产新》PPT课件.ppt(131页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、1,学习目标,掌握固定资产的定义、计价基础和价值构成,掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理,掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理,掌握固定资产修理、出售、报废、毁损的账务处理;了解影响固定资产折旧的因素。熟悉固定资产清查的会计业务。,第五章 固定资产,第一节 固定资产的确认,一、固定资产的概念和特征,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的;(不包括以经营租赁方式出租的建筑材料、房屋建筑物)(2)使用寿命超过一个会计年度;二、固定资产的确认条件:与固定资产有关的经济利益能够流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。,在实务中
2、,对于固定资产进行确认时,还需要注意以下两个问题:一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。,4,1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段,而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产,是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建
3、筑物,后者属于企业的投资性房地产,不属于固定资产。2使用寿命超过一个会计年度3固定资产是有形资产,三、特点,5,可以永久使用的土地也属于固定资产的一种,但按照我国的土地政策,土地归国家所有,企业只有使用权。目前在多数企业账面并不反映土地这项固定资产,只有少数企业账面上保留的、20世纪50年代已估价入账的土地。,四、固定资产的分类,土地:指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权,应作为无形资产管理,不作为固定资产管理.,五、固定资产的计价(一)固定资产的计价基础企业会计准则第4号固定资产规定:固定资
4、产应当按照成本进行初始计量。两种计价方法:1历史成本(原始价值、原价、原值):购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。2净值:也称为折余价值。是固定资产折旧后剩余的价值。等于原值减去折旧。(二)固定资产的价值构成 固定资产价值所包括的范围 价款运杂费包装费安装成本借款利息外币借款折合差额应分摊的其他间接费用有关税金如契税、耕地占用税、车辆购置税等增值税其他一切为取得固定资产而发生的支出。,9,提醒:现行增值税条例规定:使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产,购置过程中支付的增值税允许抵扣。不允许抵扣的主要有房屋建筑物
5、以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,另外专用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额不得抵扣。,10,弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产,比如,石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。,特定行业的特定固定资产,在确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。,一般企业固定资产的报废清理费,应在实际发生时作为固定资产清理费用处 理,不属于本准则规范的弃置费用。,需要注意的问题:,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间
6、的差额,除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。,固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等,取得的方式不同,其成本的具体确定方法也不尽相同。,一、固定资产的购置,1.“固定资产”科目2.“累计折旧”科目3.“工程物资”科目该科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本,贷方登记领用工程物资的成本,期末借方余额,反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。,(一)固定资产核算的科目设置,第二节固定资产取得的核算,4“在建工程”科目资产类,反映各项尚在建设和安装过程中工程的实际成本
7、。借:各项工程发生的实际成本贷:已完工办理结算工程的成本余:未完工程的实际成本,15,(二)购置固定资产的核算,外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断:1.固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,1、购入不需安装的固定资产,以
8、实际支付价款、相关税金及其他达到使用状态前的必要开支计入固定资产成本。(若赊购方式并含有现金折扣,采用总价法。)借:固定资产 贷:银行存款(应付账款),外购固定资产分类:按是否需要安装分为:不需安装即可使用、需要安装后才能使用。按结算方式:现购结算、赊购结算。,例:某企业购入不需要安装的机器设备1台,取得增值税专用发票上注明设备价款30000元,增值税额5100元,另支付运输费300元,包装费400元,款项以银行存款支付。固定资产成本=30000+300+400=30700借:固定资产 30700 应交税费应交增值税(固定资产进项税额)5100 贷:银行存款 35800,18,【例】2009年
9、3月12日,甲股份有限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元,增值税进项税额为136000元,发生的运杂费为5000元,以银行存款转账支付。,贷:银行存款 941000,借:固定资产 805000 应交税费应交增值税(固定资产进项税额)136000,例题,2、购入需要安装的固定资产,在购入的固定资产取得成本上加上安装调试费,作为固定资产成本入账。成本通过“在建工程”汇集。例:甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的买价为200000元,增值税34000元,支付运输费10000元,支付安装费30000元。(1)购入时
10、借:在建工程 210000 应交税费 应交增值税(固定资产进项税额)34000 贷:银行存款 244000(2)支付安装费 借:在建工程 30000 贷:银行存款 30000(3)交付使用 借:固定资产 240000 贷:在建工程 240000,【例】2009年2月1日,甲公司购入一台需要安装的的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元,增值税进行税额为85000元,支付的运输费为2500元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元;支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。,例题,甲公司是
11、账务处理如下:(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借:在建工程 502500 应交税费应交增值税(进项税额)85000 贷:银行存款 587500(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元 借:在建工程 34900 贷:原材料 30000 应付职工薪酬 4900(3)设备安装完毕达到预定可使用状态:借:固定资产 537400 贷:在建工程 537400,207年2月1日,甲公司购入一台需要安装的的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元,增值税进行税额为85000元,支付的运输费为2500元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原
12、材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元;支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。,甲公司是账务处理如下:支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借:在建工程 587500 贷:银行存款 587500领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元借:在建工程 40000 贷:原材料 30000 应交税费应交增值税(进项税额转出)5100 应付职工薪酬 4900设备安装完毕达到预定可使用状态:借:固定资产 627500 贷:在建工程 627500,特别强调:由于2009年税法的变动,固定资产初始计价和后续计价与过去出现不同。机器设
13、备和不动产虽然都是固定资产,但是价值构成不同。例如,将自产钢材用于生产设备建造不作视同销售,不计销项税额,但是将自产钢材用于自用房屋建筑物就要视同销售,按照成本和销项税额计入不动产成本;再例如,采购物资时取得了进项税额,该物资是生产用机器设备或用于生产用机器设备的改造,该进项税可以抵扣,如果物资是为不动产而采购的进项税就不得抵扣。(请一定关注题目的时间,如果为2009年前就千万别想当然的去调整,未指明时间的视同2009年前,切记),3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,企业基于产品价格等因素的考虑,可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定
14、资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。,【例】甲公司为一家制造企业。2007年4月1日,为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款10000万元,增值税税额1700万元,包装费75万元,全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元;,例题,1、确定应计入固定资产成本的金额,即:100001+75=10075万元,2、确定A、B、C的价值分配比例,A、B、
15、C设备应分配的固定资产价值比例为:,A:,B:,C:,3、确定A、B、C设备各自的入账价值,C、设备的入账价值为:1007516.5%=1662.375(万元),B、设备的入账价值为:1007538.5%=3878.875(万元),A、设备的入账价值为:1007545%=4533.75(万元),借:固定资产A 4533.75,B 3878.875,C 1662.375,贷:银行存款 11775,会计分录,应交税费 应交增值税(固定资产进项税额)1700,(4)分期付款方式购入固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际
16、支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照借款费用准则应予以资本化的以外,应在信用期间内记入当期损益。,借:固定资产(所购固定资产购买价款的 现值)或(在建工程)未确认融资费用(按其差额)贷:长期应付款(按应支付的金额),账务处理,举例:分期付款购买固定资产资料1:假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1 000万元,分3年支付,207年12月31日支付500万元,208年12月31日支付300万元,209年12月31日支付200万元。资料2:假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,第一年末本利和=100+10010%=
17、100+10=110第二年末本利和=110+110 10%=110+11=121第三年末本利和=121+121 10%=121+12.1=133.1 100+100 10%=100(1+10%)=100(1.1)110+110 10%=100(1+10%)2=100(1.21)121+121 10%=100(1+10%)3=100(1.331),终值=现值(1+i)n,分析:第一步,计算总价款的现值 500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)第二步,确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.
18、38(万元)第三步,编制会计分录借:固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷:长期应付款 1 000,第一年应确认的融资费用=906.626%=54.4第二年应确认的融资费用=906.62-(500-54.4)6%=27.66第三年应确认的融资费用=461.02-(300-27.66)6%=11.32第一年底付款时:借:长期应付款 500 贷:银行存款 500借:财务费用 54.4 贷:未确认融资费用 54.4第二年底付款时:借:长期应付款 300 贷:银行存款 300借:财务费用 27.66 贷:未确认融资费用 27.66,第三年底付款时:借:长期应付款 200 贷:
19、银行存款 200借:财务费用 11.32 贷:未确认融资费用 11.32,二、固定资产的自行建造,自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。核算步骤:1、先通过“在建工程”核算工程建造成本;2、工程达到预定可使用状态时,从“在建工程”转入“固定资产”。,自行建造固定资产的核算,自行建造固定资产,按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。,必要支出包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。,39,企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式,主要通过“工程物资”和“在
20、建工程”科目核算。,“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本;贷方登记领用工程物资的成本;期末借方余额,反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。,40,“在建工程”科目,核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本.借方登记企业各项在建工程的实际支出;贷方登记完工工程转出的成本;期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“待摊支出”、“其他支出”等明细科目进行核算。,1、采用自营方式建造固定资产,例:某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各
21、种物资500000元,支付的增值税85000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税率17%;应支付工程人员工资100000元;支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。,其固定资产原值包括:建造期间发生的直接材料、直接人工、其他与建造相关的支出以及在固定资产达到可使用状态前发生的长期借款费用。,(1)购入工程物资借:工程物资 585000(含税)贷:银行存款 585000(2)工程领用工程物资借:在建工程 585000 贷:工程物资 585000(3)工程领用本企业产品(视同销售)借:在建工程 9700
22、0 贷:库存商品 8000 应交税费增值税(销项税额)17000,(4)计算工程人员工资借:在建工程 100000 贷:应付职工薪酬 100000(5)支付其他费用借:在建工程 30000 贷:银行存款 30000(6)工程交付使用借:固定资产 812000 贷:在建工程 812000,【例】2007年1月,丙公司准备自行建造一幢厂房,为此购入工程物资一批,价款为250000元,支付的增值税进项税额为42500元,款项以银行存款支付。1月至6月,工程先后领用工程物资272500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货,其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产用材料一批,账面余额为320
23、00元,未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元;计提工程人员工资为65800元、计提工程人员福利费为9212元;6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。,购入为工程准备的物资借:工程物资 292500 贷:银行存款 292500,工程领用物资借:在建工程 272500 贷:工程物资 272500,工程领用原材料借:在建工程 37440 贷:原材料 32000 应交税费 应交增值税(进项税额转出)5400,辅助生产车间为工程提供劳务支出借:在建工程 35000 贷:生产成本辅助生产成本 350
24、00,计提工程人员工资、福利费借:在建工程 75012 贷:应付职工薪酬 75012,6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用借:固定资产 419952 贷:在建工程 419952,剩余工程物资转作存货借:原材料 17094.02 应交税金应交增值税(进项税额)2905.98 贷:工程物资 20000,2、采用出包方式建造固定资产,在出包方式下,企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。(1)出包工程的成本构成:企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需
25、分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程支出、安装工程支出 建筑工程、安装工程支出,如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言,建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容,发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算,结算的工程价款计入在建工程成本。,待摊支出 是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值,而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。注意:
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 固定资产新 固定资产 PPT 课件
链接地址:https://www.31ppt.com/p-5483643.html