《固定资产减少》PPT课件.ppt

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1、第六章 固定资产,内容及学时分配表,教学提示,资产的内容和有形资产,第一节 固定资产概述与核算,教学内容,第一节固定资产概述一、固定资产的概念二、固定资产的分类三、固定资产的确认第二节固定资产的核算一、固定资产核算的主要环节二、账户设置三、固定资产增加,教学目标,知识目标：掌握固定资产的含义、来源及分类意义能力目标：掌握不同来源固定资产的账务处理技能,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念 二、固定资产的分类 三、固定资产的确认,一、固定资产的概念,固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使

2、用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,二、固定资产的分类,1、按经济用途分，生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2、按使用情况分类，使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3、按所有权分，自有固定资产和租入固定资产。4、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产（5）未使用固定资产（2）非生产经营用固定资产（6）土地（3）租出固定资产（7）融资租入固定资产（4）不需用固定资产,三、固定资产的确认 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠计量。实际工作中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题

3、：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,第二节固定资产的核算,一、固定资产核算的主要环节1、固定资产增加2、计提固定资产折旧3、后续支出 4、固定资产减少 5、固定资产减值 二、账户设置 一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户。账户登记的内容见P112，固定资产按照类别、使用部门和固定资产项目设置明细账进行核算。,

4、三、固定资产增加,（一）外购固定资产 外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，作为固定资产的取得成本。,1、企业购入不需要安装的固定资产，借：固定资产 贷：银行存款等,例题：甲公司购入不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：（1）计算固定资产的成本：固定资产成本=30000+5100+300+40=35800（

5、元）（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 35800 贷：银行存款 35800,例题：,例题：甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A，B，C，共支付款项10000万元，增值税额1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A，B，C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元，3850万元，1650万元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,1.确定固定资产成本：10000+1700+75=11775（万元）2.确定设备A，B，C的价值分配比例:公允价值总额=4500+3850+1650=10000（万元）A应分配的固定资产

6、价值比例为：4500/10000=45%B应分配的固定资产价值比例为：3850/10000=38.5%C应分配的固定资产价值比例为：1650/10000=16.5%3.确定A、B、C设备的成本：A的成本为：1177545%=5298.75(万元)B的成本为：1177538.5%=4533.375(万元)C的成本为：1177516.5%=1942.875(万元)4.甲公司应作如下会计处理：借：固定资产A设备 52987500 B设备 45333750 C设备 19428750 贷：银行存款 117750000,（2）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产时，借：在建工程 贷：银行存款等发生

7、安装费用时，借：在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款等安装完毕，达到预定可使用状态时，借：固定资产 贷：在建工程,例题：某工厂购入一台需安装的设备，发票价格100000元，增值税17000元，运费4500元，发生的安装费用5000元，款项均用银行存款支付。借：在建工程 121,500 贷：银行存款 121,500 借：在建工程 5,000 贷：银行存款 5,000 借：固定资产 126,500 贷：在建工程 126,500,（二）建造固定资产,1、自营工程的核算购入工程物资时，借：工程物资 贷：银行存款等领用时，借：在建工程 贷：工程物资发生人工费，借：在建工程 贷：应付职工薪酬等,在建工程领

8、用本企业原材料时，借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）等在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）等达到预定可使用状态时，借：固定资产 贷：在建工程,例题：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业的生产水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1.购入工程物资时：借：工程物资 585

9、000 贷：银行存款 585000 2.工程领用工程物资时：借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000,（1）,工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）分配工程人员工资时：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000（3）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30000 贷：银行存款等 30000（4）工程完工转入固定资产：借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000,2、出包工程,支付工程款时

10、，借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态时，借：固定资产 贷：在建工程,例题：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）结算进度款时：借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000（2）补付工程款时：借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000,（三）投资者投入的固定资产,投资者投入，

11、其成本应当按投资合同或协议约定的价值确定。约定的价值不公允的除外。投入的固定资产按各方确认的价值入账。例题：A公司与B公司联营，A公司接收B公司投入的一项固定资产，投出单位账面原值为100000元，已提折旧9500元；合同约定该项固定资产的价值为90000元，增值税进项税额为15300元（假设不允许抵扣），合同约定的固定资产价值与公允价值相符。借：固定资产 105,300 贷：实收资本 105,300,（四）盘盈固定资产,盘盈固定资产，作为前期差错处理，先通过“以前年度损益调整”账户核算。例题：公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全成本为50000元，估计已提折旧额15000元，假定该

12、公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。,1、盘盈固定资产时，借：固定资产 35000 贷：以前年度损益调整 35000 2、确定应交所得税时，借：以前年度损益调整 11550 贷：应交税费应交所得税 11550 3、结转为留存收益时，借：以前年度损益调整 23450 贷：盈余公积法定盈余公积 2345 利润分配未分配利润 21105,小结,教学小结,本次课主要讲授了固定资产的基础理论和不同来源固定资产的账务处理方法，其重点内容是固定资产的价值构成和不同来源固定资产的账务处理，其难点盘盈固定资产的账务处理。,作业与思考,1、固定资产与低值易耗品的划分是否绝对的？2、不同

13、来源的固定资产如何计价？,教学提示,固定资产在使用中可能发生的情况、固定资产价值变化的影响因素,第二节 固定资产的减少与减值,教学内容,六、固定资产减少（一）固定资产减少的去向（二）固定资产减少的账务处理七、固定资产减值（一）固定资产减值的确认（二）固定资产减值的账务处理,教学目标,知识目标：掌握固定资产减少的去向、减值的判断方法能力目标：掌握固定资产减少及减值的账务处理技能,六、固定资产减少,（一）固定资产减少的去向 1、出售、报废、毁损固定资产 2、投资转出固定资产 3、其他原因减少固定资产（对外捐赠、以非现金资产抵偿债务、非货币性交易换出、按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出以及非正常

14、原因造成的固定资产毁损和盘亏）,（二）固定资产减少的会计处理,1、固定资产出售、报废、毁损 处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。有以下几个环节：（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,（2）发生的清理费用等借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理（4）保险赔偿等处理借：其他应收款等 贷：固定资产清理,（5）清理净损益的处理属于生产经营期间正常的处理损失，借：营业外支出处理非流动资产损失 贷：固定资产清理属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借：

15、营业外支出非常损失 贷：固定资产清理 如为贷方余额，借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得,例题1：某企业出售一座建筑物，原值200万元，已计提折旧30万元，支付清理费1万元，出售收入为190万元，营业税率5%。（1）借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000（2）借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000（3）借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理 1900000（4）借：固定资产清理 9500（1900000595000）贷：应交税费应交营业税 9500（5）借：应交税费应交营业税 9500 贷：银行存款 9500

16、（6）借：固定资产清理 95000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 95000,报废固定资产账务处理实例,例题2：某企业有旧厂房一栋，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。,（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理 15000 累计折旧 435000 贷：固定资产 450000（2）支付清理费用时借：固定资产清理 12700 贷：银行存款 12700（3）材料入库并收到变价收入时借：原材料 15000 银行存款 6800 贷：

17、固定资产清理 21800（4）结转固定资产清理净损益时借：营业外支出处理非流动资产损失5900 贷：固定资产清理 5900,毁损固定资产账务处理实例,例题3：某企业因火灾烧毁一栋厂房，该厂房原值1500000元，已提折旧额600000元，经保险公司核定应赔偿损失700000元，以现金支付清理费用1000元，残料估价5000元，已入库。（1）固定资产转入清理时 借：固定资产清理 900000 累计折旧 600000 贷：固定资产 1500000,（2）残料变价收入时借：原材料 5000 贷：固定资产清理 5000（3）支付清理费用时借：固定资产清理 1000 贷：库存现金 1000（4）应由保险

18、公司承担赔偿损失时借：其他应收款 700000 贷：固定资产清理 700000（5）结转清理后的净损失时借：营业外支出非常损失 196000 贷：固定资产清理 196000,2、投资转出固定资产,借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：长期股权投资（换出资产的公允价值）贷：固定资产清理（换出资产的账面价值）投资收益（差）,例题：甲公司将其专用设备与乙公司对丙公司的投资进行交换，甲公司换出专用设备的账面原价为1200万元，已提折旧750万元；乙公司对丙公司投资的账面余额为350万元。公允价值均不能可靠计量，两公司均未提减值准备。（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理 4500000 累计

19、折旧 7500000 贷：固定资产清理 12000000 借：长期股权投资 3500000 投资收益 1000000 贷：固定资产清理 4500000,3、固定资产盘亏,固定资产盘亏要通过“待处理财产损溢”账户核算。1、根据清查报告单借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产2、按规定程序批准后转账时借：营业外支出盘亏损失 其他应收款（保险公司赔款）贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢,例题4：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为100000元，累计折旧30000元。1、根据清查报告单借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 70000 累计折旧 30000 贷：

20、固定资产 1000002、按规定程序批准后转账时借：营业外支出盘亏损失 70000 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 70000,七、固定资产减值,（一）固定资产减值的确认 1、固定资产减值的含义 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。,2、固定资产减值的确认标准,(1)固定资产减值准备应按单项资产计提。(2)当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已

21、遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质已不能再给企业带来经济利益的固定资产。(3)已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,例题5：2007年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度末对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失 计提的固定资产减值准备 170000 贷：固定资产减值准备 170000,（二）固定资产减值的账务处理,企业发生固定资产减值时 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备“固定资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的固定

22、资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,小结,教学小结,本次课主要讲授的是固定资产减少和减值的账务处理方法，重点是固定资产减少的账务处理方法；难点是固定资产减值的判断。,作业与思考,1、固定资产减少和减值的账务处理应注意哪些问题？2、哪些原因可能导致固定资产减少？,教学提示,固定资产价值的收回方式和使用过程中可能出现的问题,第二节固定资产折旧/后续支出,教学内容,四、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述（二）固定资产折旧的账务处理五、固定资产后续支出（一）后续支出的含义（二）后续支出的处理原则（三）后续支出的账务处理,教学目标,知识目标：掌握固定资产折旧的概念、影响因素

23、、计提范围和方法；固定资产后续支出的含义和处理原则能力目标：掌握不同方法下固定资产折旧额的计算及计提折旧与后续支出的账务处理技能,（一）固定资产折旧概述,1、概念 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的折旧是随着固定资产磨损而逐渐转移的价值。从本质上讲折旧是一种费用。,2、影响固定资产折旧的因素,（1）固定资产的原价，是指固定资产的成本。与折旧额成正向变动关系。（2）使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或

24、者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。与折旧额成反向变动关系。确定使用寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗；该项资产预计无形损耗；法律或者类似规定对该项资产使用的限制,（3）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。与折旧额成反向变动关系。净残值残值收入清理费用 净残值率 净残值 100 固定资产原值,3、计提折旧的范围,（1）从空间上看，除了已提足折旧继续使用的固定资产、单独计价入账的土地。不提折旧，其余固定资产均提折旧。（2）从时间上看，当月增加的固定资产当月

25、不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。,4、折旧方法,（1）平均年限法（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法,（1）平均年限法,年折旧额=（固定资产原值-净残值）/预 计使用年限 年折旧额=固定资产原值（1-净残值率）/预计使用年限 折旧额与折旧率要协调一致！,例题1：企业生产用设备原值100000元，预计使用寿命5年，预计净残值10000元。请分别用平均年限法、年数总和法及双倍余额递减法计算各年的折旧额。

26、（1）平均年限法 年折旧额=（100000 10000）/5=18000（元）月折旧额=18000/12=1500（元）会计分录为：借：制造费用1500 贷：累计折旧1500,（2）工作量法,适用范围：价值大，不常使用的大型机器设备 交通运输设备折旧额的计算：单位工作量折旧额=（固定资产原值-净残值）/预计工作总量月折旧额=月工作量单位工作量折旧额,例题2：某企业的一辆运货车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。计算该辆运货车的月折旧额。单位里程折旧额=（固定资产原值-净残值）/预计总行驶里程=600000（1-5%）/50

27、0000=1.14（元/公里）本月折旧额=月行驶里程单位里程折旧额=4000 1.14=4560（元）,（3）双倍余额递减法,折旧率：直线法折旧率的两倍（不变）折旧率 1 2100%折旧年限提取基数：固定资产每期期初账面净（价）值（递减）每期期初账面净值固定资产原值累计折旧上期末固定资产账面价值上期提取的折旧额净残值：0（不考虑）注：折旧年限到期前两年，改按直线法提取折旧。,例题3：沿用例题1资料。应提折旧额=100000-10000=90000（元）年折旧率=2/5100%=40%第一年折旧额=9000040%=36000（元）第二年折旧额=（90000-36000）40%=21600（元）

28、第三年折旧额=（90000-36000-21600）40%=3240040%=12960（元）第四、五年折旧额=（90000-36000-21600-12960-10000）/2=4720（元）,（4）年数总和法,折旧率 折旧年限已使用年限（递减）折旧年限逐年相加之和提取基数：固定资产原价（不变）净残值：要考虑,例题4：沿用例题1资料。应提折旧额=100000-10000=90000（元）第一年折旧率=5/15 折旧额=90000 5/15=30000元 月折旧额=30000/12=2500（元）第二年折旧率=4/15 折旧额=90000 4/15=24000元 月折旧额=24000/12=2

29、000（元）第三年折旧率=3/15 折旧额=90000 3/15=18000元 月折旧额=18000/12=1500（元）第四年折旧率=2/15 折旧额=90000 2/15=12000元 月折旧额=12000/12=1000（元）第五年折旧率=1/15 折旧额=90000 1/15=6000元 月折旧额=6000/12=500（元）,（二）固定资产折旧的账务处理,借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程等 贷：累计折旧,例题5：某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元

30、，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用一 车间 1500000 二车间 2400000 三车间 3000000 管理费用 600000 贷：累计折旧 7500000,例题6：乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同

31、类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司应作如下会计处理：借：制造费用一车间 8300000 管理费用 8900000 销售费用 5830000 贷：累计折旧 23030000,五、固定资产后续支出,（一）后续支出的含义固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（二）后续支出的处理原则1、满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。2、不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,（三）后续支出的会计处理,1、发生可资本化的后续支出的会计处理在对固定资产发生可资本

32、化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。2、固定资产修理费用等后续支出的会计处理 借：管理费用 销售费用等 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等,例题：某企业将厂房的原有通风设备改成新型中央空调，发生以下经济业务：（1）按合同规定向改良工程承包公司预付工程款100000元（2）收到改良工程承包公司账单，通过银行补

33、付50000元工程款（3）拆除原有通风设备作价出售净收入10000元（4）改良工程结束，调整厂房账面价值。借：在建工程-出包工程100000 贷：银行存款100000借：在建工程-出包工程50000 贷：银行存款 50000借：银行存款10000 贷：在建工程-出包工程10000借：固定资产 140000 贷：在建工程 140000,小知识,符合资本化条件的固定资产后续支出(1)使固定资产的使用年限延长；(2)使固定资产的生产能力提高；(3)使产品质量提高；(4)使生产成本降低；(5)使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；(6)使企业经营管理环境或条件改善。,小结,教学小结,本次课主要讲授的是固定资产折旧范围、方法和折旧与后续支出的账务处理，其重点是固定资产折旧的方法和后续支出的处理原则；难点是减值后折旧额的计算。,作业与思考,1、为什么固定资产折旧的计提要考虑时间和空间两个方面？2、哪些固定资产计提折旧？3、固定资产后续支出如何处理？,