《合并报表准则》PPT课件.ppt

《《合并报表准则》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《合并报表准则》PPT课件.ppt（37页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、合并报表准则,主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学2008年4月,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,2,合并财务报表准则,概述合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表新旧准则比较,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,3,概述：合并范围,P公司,S公司,80%,P公司,S1公司,80%,S2公司,S3公司,70%,S4公司,30%,90%,60%,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,4,概述：合并范围,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,5,概述：编制程序,财务报表项目,非同一控制公允价,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学

2、院,6,合并资产负债表：调整,按权益法调整对子公司投资2007年1月1日P S(非同一控制）,3000,80%,净利润1000万元,提盈余公积100,分配给P480,分配给其他120,未分配300,可供出售公允变动100,净利润公允价995,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,7,合并资产负债表：调整,2000 1500 0 0 3500 2000 1600 100 300 4000S办公楼购买日公允价高于账面价的差额100万元，（办公楼剩余折旧年限20年，直线法折旧）借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5重新确定的净利润为995（1000-5）,资本公积,盈余公积,未分配利润

3、,权益总额,股本,1600,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,8,合并资产负债表：调整,确认在S公司净利润公允价995万元中所享有的份额借：长期股权投资 796 贷：投资收益 796确认收到股利，同时抵消成本法的收益480万元借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480确认其他所有者权益变动10080%借：长期股权投资 80贷：资本公积其他 80,796,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,9,合并资产负债表：调整,连续编制：借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 资本公积其他,396,316,80,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,10,合并资产负债表

4、：汇总,长期投资与所有者权益,借：投资贷：资产,借：资产贷：权益,借：权益贷：投资,少数股东权益,内部债权债务,预收预付、票据,借：应收贷：收入,借：存货贷：应付,借：应付贷：应收,坏账准备,其他债权债务,内部存货交易,借：存款贷：收入借：成本贷：存货,借：存货贷：银存,借：收入贷：成本贷：存货,售价,毛利,内部固定资产交易,借：存款贷：收入借：成本贷：存货,借：固产贷：银存,借：收入贷：成本 固产,未实现利润的折旧,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,11,合并资产负债表：投资与权益,借：股本 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股

5、东权益,2000,1600,100,0,100,295,120,3396,819,=3000-（3500100）80%,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,12,合并资产负债表：应收应付,初次编制：P向S销货500万元，提取准备25万元。借：应付账款 500 贷：应收账款500借：应收账款 坏账准备25 贷：资产减值损失25,连续编制：借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款 坏账准备 贷：未分配利润 年初借：应收账款 坏账准备 贷：资产减值损失（或相反）,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,13,合并资产负债表：存货,S公司,P公司,收入1000,成本800,存货100

6、0,销售产品,毛利200,毛利率20%,（全部未实现销售）,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,14,合并资产负债表：存货,初次编制借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本200贷：存货200或：借：营业收入1000贷：营业成本800 存货200,连续编制借：未分配利润 年初200 贷：营业成本200借：营业收入1000贷：营业成本800 存货200,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,15,合并资产负债表：固定资产,第一年编制借：营业收入贷：营业成本 固定资产原价借：固定资产折旧 贷：管理费用,第二年编制借：未分配年初贷：固定资产原价借：固定资产折旧贷：未

7、分配年初借：固定资产折旧 贷：管理费用,s,p（固产）,产品300万元,成本270万,3年残值0,300,270,30,10,10,30,30,10,10,10,10,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,16,合并资产负债表：固定资产,第三年编制,借：未分配年初贷：固定资产原价借：固定资产折旧贷：未分配年初借：固定资产折旧 贷：管理费用,30,30,20,20,10,10,或者：借：未分配年初 贷：管理费用,10,10,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,17,合并利润表,内部销售全部实现,内部销售全未实现,内部提取准备,内部投资收益和利息,借：收入贷：成本,同前,同前

8、,借：应收利息贷：投资收益,借：财务费用贷：应付利息,借：投资收益贷：财务费用,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,18,合并利润表,持有对方长期股权投资的投资收益的抵销,投资收益,净利润,全资,母公司,子公司,非全资,（可供分配）,提取盈余公积,对投资者分配,少数股东损益,未分配利润年末,年初未分配,（可供分配）,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,19,合并利润表,借：投资收益 少数股损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润年末,796,（99580%）,199,（99520%）,0,100,600,295,2023/7/11,黑龙江八一农

9、垦大学经管学院,20,合并现金流量表,抵消原则：科目名称借贷内容,现金流量表项目,借：支付现金 贷：收到现金,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,21,合并现金流量表,借：分配股利、利润或偿付利息支付现金 500贷：取得投资收益收到的现金500,P公司,S公司,现金股利480万元,债券利息20万元,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,22,合并现金流量表,借：购建固产、无产和其他支付现金 300贷：销售商品提供劳务收到现金 300,S公司,P公司（固产）,销售产品300万元,价款全部收到,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,23,报告期内增减子公司的反映,期

10、初到期末纳入,购买日到期末纳入,期初到处置日,期初到期末纳入,购买日到期末纳入,期初到处置日,合并资产负债表,合并利润表,合并现金流量表,调整期初,不调期初,不调期初,练习题非全资内部投资,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,24,甲公司2007年1月1日取得同一集团内另一公司A公司80%的股权。甲公司支付款项3900万元。当日A公司的所有者权益总额5000万元，其中股本3000万元，资本公积为500万元、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。假设A公司2007年度实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，未分配股利。,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,2

11、5,练习题非全资内部投资,甲公司投资时：借：长期股权投资 4000 贷：银行存款 3900 资本公积 100甲公司2007年末编制合并报表时：先按权益法进行调整：借：长期股权投资 1600 贷：投资收益 1600,编制抵销分录借：股本 3000资本公积 500盈余公积 700未分配利润年末 2800贷：长期股权投资 5600 少数股东权益 1400借：投资收益 1600少数股东权益 400未分配利润年初1000贷：本年利润分配提取盈余公积200 未分配利润年末 2800,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,26,练习题非全资内部投资,甲公司为A公司的母公司2008年12月31日甲公

12、司应收账款余额中包含应收A公司帐款400万元，年初应收账款中包含应收A公司帐款300万元。按5%计提坏账准备。2007年：借：应付账款 300 贷：应收账款300借：应收账款坏账准备15 贷：资产减值损失 15,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,27,练习题内部债权债务抵销,2008年：借：应付账款 400 贷：应收账款400借：应收账款坏账准备15 贷：未分配利润年初 15借：应收账款坏账准备5 贷：资产减值损失 5,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,28,练习题内部债权债务抵销,甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不含增值税）500000

13、元，增值税85000元，产品成本400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项结清，A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2008年：借：营业收入 500000 贷：营业成本 400000 固定资产原价100000借：固定资产累计折旧10000（1000005126）贷：管理费用 10000,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,29,练习题内部固定资产交易,2009年：借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价100000借：固定资产累计折旧 10000 贷：未分配利润年初10000借

14、：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 20000,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,30,练习题内部固定资产交易,2010年：借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价100000借：固定资产累计折旧 30000 贷：未分配利润年初30000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 20000,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,31,练习题内部固定资产交易,2011年：借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价100000借：固定资产累计折旧 50000 贷：未分配利润年初50000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 200

15、00,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,32,练习题内部固定资产交易,2012年：借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价100000借：固定资产累计折旧 70000 贷：未分配利润年初70000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 200002013年：借：未分配利润年初 100000 贷：管理费用 10000,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,33,练习题内部固定资产交易,2007年子公司用10000元购入母公司成本8000元货物，全部形成存货。2008年销售70%，售价9000元。2008年子公司用20000元购入母公司17000元货物。全

16、部形成存货。2007年：借：营业收入10000 贷：营业成本8000 存货2000,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,34,练习题内部存货交易抵销,2008年：借：未分配利润年初2000 贷：营业成本2000借：营业收入20000 贷：营业成本 20000借：营业成本3600 贷：存货 3600,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,35,练习题内部存货交易抵销,2008年8月10日甲公司出售商品一批给子公司，售价200万元（不含增值税），款项均已收到。成本150万元。至2008年12月31日，子公司上述存货中50%尚未出售到集团外部。2009年剩余存货仍未出售。2009年甲公司又出售给子公司商品，售价300万元（不含增值税），款已收到，成本240万元。到年末尚未出售。,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,36,练习题内部存货交易抵销,2008年：借：营业收入200 贷：营业成本175 存货 252009年：借：借：未分配利润年初25 贷：营业成本25借：营业收入300 贷：营业成本 300借：营业成本85 贷：存货 85,2023/7/11,黑龙江八一农垦大学经管学院,37,练习题内部存货交易抵销,