《借贷记账法的运用》PPT课件.ppt

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1、第一节工业企业经营业务概述,一、企业经营与资金运动,企业经营活动是以资金运动贯穿始终的，而资金运动则表现为资金筹集资金循环资金退出三个阶段。,资金退出,交纳税金,清偿债务,给投资者分配利润,资金筹集,投资人投入所有者权益,债权人投入负债,资金循环与周转,购进原材料或商品,生产出产成品,销售产品或商品收回货款,抵补各项费用形成利润,通过三个过程的循环，资金从货币状态，经历了储备资金、生产资金、产品资金又回到货币资金。,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；利润形成与分配业务等。,二、

2、工业制造企业的主要经济业务,第二节企业筹资业务的核算,一、筹资业务与主要账户设置 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。筹资即筹集经营所需的资金（又称资本）。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。,账户设置,（一）、“实收资本”账户。1、账户性质及用途：该账户属于所有者权益类，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。2、账户结构：,实收资本,减少数额,增加数额,该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,（二）“短期借款”账户。1、账户性质及用途

3、：该账户属于负债类，核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。2、账户结构：,短期借款,归还的本金数额,借入本金数额,本账户可按借款人或借款种类设置明细账。,（三）、“长期借款”账户用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。,（四）、“固定资产”账户1、账户性质及用途：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产的原价。2、账户结构：,固定资产,增加的原始价值,减少的原始价值,本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。,（五）、“库存现金”和“银行存款”账户。1、账户性质及用途：“库存现金”和“银行存款”账户同属资产类，用于核算企业货币资金的增加、减少和结余情况。2、账户

4、结构：,库存现金,增加的数额,减少的数额,“银行存款”账户的结构同上,二、筹资业务的主要账务处理,账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程。（一）、接受投资者投入,借：,银行存款,贷：,实收资本,借：,贷：,固定资产,实收资本,2、收到投资者投入新设备（不需要安装）时,1、接受投资者投入的货币资金,3、接受投资者投入的无形资产,借：无形资产 贷：实收资本,4、接受投资者投入的材料物资,借：原材料 贷：实收资本,（二）、从银行借入1、短期借款 借入短期借款时，借：“银行存款”贷：“短期借款”；按期计提短期借款利息时，借：“财务费用”贷：“应付利息”；到期偿还银行本息时，借：“

5、短期借款”和“应付利息”，贷：“银行存款”。,2、长期借款长期借款多用于兴建厂房、购置设备等。借入长期借款时，借：“银行存款”，贷：“长期借款”，按期计提长期借款利息时，借：“在建工程”或“财务费用”、贷；“应付利息”；到期归还长期借款本息时，借：“长期借款”和“应付利息”贷：“银行存款”。,第三节企业供应业务的核算,一、供应业务与主要账户设置,（一）、“原材料”账户1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。,原材料,验收入库材料物资的采购成本,发出、领用材料的实际成本,本账户按材料的品种、规格设置明细账。,2、账户结构：,（二）、“在途物资”账户1、账户性质及

6、用途：该账户属于资产类，核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。,在途物资,外购材料物资的采购成本,已验收入库材料物资的实际成本,本账户按材料的品种、规格设置明细账。,2、账户结构：,（三）、“应付账款”账户1、账户性质及用途：该账户属于负债类，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而付给供应单位的款项。,应付账款供货单位,已支付的货款数额,应付未付的货款数额,本账户按供应单位开设明细账。,2、账户结构：,（四）、“预付账款”账户1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。,预付账款供货单位,预付的货款数

7、额,收到货物抵消预付款的数额,余：尚未收到货物的预付款数额,本账户按供应单位开设明细账。,2、账户结构：,（五）、“应交税费”账户 1、账户性质及用途：该账户是负债类，核算企业应交的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。,应交税费应交税,已交纳的各种税金和增值税进项税额,按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额,余：应交未交的税金,本账户按供应单位开设明细账。,2、账户结构：,借方余额为多交的税金。,二、供应业务的主要账务处理,（一）、现货交易方式购进材料。由于材料采购与入库时间上的差异，存在二种采购结算的处理方式：1、材料已到入库，货款已付借：原材料 应交税费应交增值

8、税（进项税额）贷：银行存款 2、材料未到，但货款已付借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,待材料到达入库时，再做：借：原材料 贷：在途物资,借：在途物资 甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,【例4-8】2007年3月5日莲山有限公司从东方公司购进甲材料100 000元，增值税率为17%，价款以银行存款支付，材料未到。,（二）、预付账款方式采购材料 企业根据购货合同预付供应单位款项时借：“预付账款”贷：“银行存款”收到供应单位的材料时，借：“原材料”或“在途物资”，“应交税费-应交增值税（进项税额）”贷：“预付账款

9、”补付供应单位款项时借：“预付账款”贷：“银行存款”收到供应单位退回的多付款项时，借：“银行存款”贷：“预付账款”,（三）、赊购材料(材料已到，货款未付)借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款待支付账款时，再做 借：应付账款 贷：银行存款,第四节企业生产业务的核算,一、生产业务与主要账户设置,（一）、“生产成本”账户1、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、提供劳务、自制半成品等所发生的各项生产费用，以确定产品成本。,生产成本,本期生产所实际发生的各项费用,已完工验收入库产品结转的实际成本,本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明

10、细账，进行明细分类核算。,2、账户结构：,（二）“制造费用”账户 1、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,制造费用,本期发生的数额,分配转出的数额,本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,2、账户结构：,本账户月末一般无余额,（三）“应付职工薪酬”账户,1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险、

11、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。,应付职工薪酬,实际发放及支付的数额,计入本期成本费用的职工薪酬,应付未付的结余数额,本账户按职工薪酬的具体项目设置明细账。,2、账户结构：,（四）“应付利息”账户,1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,应付利息,实际支付的利息数,按规定利率计算的应付利息数,应付未付的利息数额,该账户可按存款人或债权人设置明细账，进行明细分类核算。,2、账户结构：,（五）“累计折旧”账户,固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。1、账户性质及用

12、途：该账户是资产类账户，是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），核算企业固定资产的累计折旧，其结构与固定资产账户相反。,累计折旧,按月计提的折旧额（增加额）,因出售、报废等减少的数额,已提取的折旧累计数额,2、账户结构：,该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,（六）“库存商品”账户,1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业库存的各种商品的实际成本。,库存商品,已完工入库商品的实际成本,销售等发出商品的实际成本,库存商品的实际成本,按商品的品种、规格和种类设置明细账。,2、账户结构：,（七）“管理费用”账户,1、账户性质及用途：该账户属于损益类科目，核算企业行政管理部门为组织和管

13、理生产经营活动而发生的各项管理费用。,管理费用,实际发生的数额,结转“本年利润”账户数额,本账户月末一般无余额,本账户按费用项目设置明细账。,2、账户结构：,制造费用与管理费用的区别,财 务,人 事,（八）“财务费用”账户1、账户性质及用途：该账户属于损益类，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。,财务费用,实际发生的数额,结转到“本年利润”账户的数额,本账户可按财务费用的具体项目设置明细账。,结转后该账户期末无余额,2、账户结构：,生产业务主要账户的对应关系,业务说明：领用原材料。结算应付工资。计提折旧。按期计提利息费用。支付其他

14、费用。支付职工工资。结转完工入库产品的制造成本。,二、生产业务的主要账务处理,（一）领用材料的核算,制造费用（属于车间一般消耗）管理费用等,贷：原材料,借：,生产成本（属于产品直接消耗）,（二）工资及福利费,借：,制造费用（车间管理人员工资）,贷：,生产成本（直接生产工人工资）,应付职工新酬工资,企业每月末应按规定计算应付职工的工资及福利费时,企业按工资总额的14%计提职工福利费时,借：,制造费用（车间管理人员工资）,贷：,生产成本（直接生产工人工资）,应付职工新酬职工福利,根据工资结算单，支付职工工资时会计分录为：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款或库存现金,【例4-17】根据莲山有限公司2

15、007年3月份工资结算汇总表，本月分配（应发放）工资费用如下：,工资费用分配汇总表2007年3月31日,会计分录为：借：生产成本A产品 26 000B产品 29 000制造费用 15 000 管理费用 18 000贷：应付职工薪酬工资 88 000,（三）其他费用,【例4-20】莲山有限公司2007年3月份共发生水电费1.5万元，其中车间管理部门耗用0.5 万元，企业管理部门耗用1万元,以存款支付。,会计分录为：借：制造费用 5 000 管理费用 10 000 贷：银行存款 15 000,1、水电费,【例4-21】莲山有限公司2007年3月20日以现金购买办公用品600元，其中车间领用200元

16、，企业管理部门领用400元。,会计分录为：借：制造费用 200 管理费用 400 贷：库存现金 600,2、办公费,会计分录为：借：制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 100 000,【例4-22】莲山有限公司2007年3月份本月应计提固定资产折旧费10万元，其中车间应负担8万元，企业管理部门应负担2万元。,3、折旧费,会计分录为：借：其他应收款刘本如 3 000 贷：库存现金 3 000,【例4-23】莲山有限公司总经理刘本如于2007年3月10日出差借差旅费3 000元，以现金支付。,4、差旅费,会计分录为：借：管理费用 2 000 库存现金 1 000 贷：其他

17、应收款刘本如 3 000,【例4-24】总经理刘本如于2007年3月31日出差归来，报销差旅费2 000元，余额1 000元以现金交回。,（四）、产品制造成本的核算,1、产品成本计算的基本步骤（1）、确定产品成本计算对象。（2）、确定产品成本计算期。（3）、归集和分配制造费用。（4）、编制生产成本计算表（或生产成本明细账），计算完工产品和在产品的成本。,将归集后的“制造费用”转入“生产成本”,借：,生产成本 某产品,贷：,制造费用,2、产品成本计算及账务处理,（1）、制造费用的分摊。,某产品应分配制造费用该产品耗用工时分配率,【例4-25】根据例1220中的资料，归集1月份制造费用并按生产工人工资比例在A、B两种产品中分摊。本月制造费用：112 300元（见表4-4）,A产品应摊制造费用26 0002.0418=53 087.27（元）B产品应摊制造费用29 0002.0418=59 212.73（元）,会计分录为：借：生产成本A产品 53 087.27 B产品 59 212.73 贷：制造费用 112 300,登记入“制造费用”账（见教材）,（2）、计算产品成本应编制产品成本计算表,结转完工入库产品成本：,借：库存商品,贷：生产成本,