《会计理论作业》PPT课件.ppt

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1、一、长期股权投资,企业会计准则第2号长期股权投资是一个专门规范企业运营中长期投资的准则，从被投资企业的控制视角来看，存在着控制、共同控制、重大影响等不同层次的情况；从投资关系的形成来看，存在着企业合并（包括同一控制下的合并与非同一控制下的合并）与非合并两种情况；从会计核算思路来看，存在成本法与权益法的区别。,（一）长期股权投资引发的控制权问题企业对外长期投资所引发的对被投资企业的控制力问题，分为四种类型，即按照其控制权强弱依次是控制、共同控制、重大影响和其他。（二）取得股权投资的初始计价企业发生长期股权投资业务，分为企业合并形成的和非企业合并的两种情况：同一控制下的企业合并是指合并方企业和被合

2、并方企业在合并实施前后均受到相同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受相同一方或相同多方的最终控制。,2、非企业合并的股权投资初始计量 如果不是企业合并形成的长期股权投资，通常以取得股权投资时付出的资产公允价值，作为股权的初始投资成本。例如：支付现金，发行权益性证，投资者投入的长期股权投资，通过非货币性资产交易取得的长期股权投资，通过债务重组取得的长期股权投资,（三）持有投资期间的会计处理企业持有长期股权投资期间，对长期股权投资的核算处理，分成本法和权益法两种方式。1、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资

3、单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单位分得的现金股。,2、权益法会计处理的特点 权益法的主要特点是根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。（四）投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当记入当期损益。,二、新长期股权投资会计准则对企业财务的影响,（一）简化了长期股权投资的核算工作（二）体现了实质重于形式的原则 一方面，新准则在对控制、共同控制、重大影响的界定上，更关注的是投资企业对被投资

4、单位实际权力的大小，而不是仅仅以投资份额的一定比例（如 20%，50%）作为划分标准；另一方面，新准则规定净利润的分享以公允价值为基础，旧准则只是按照初始投资份额确定，新准则相对于旧准则更关注实际控制能力。这两方面都充分体现了实质重于形式的原则，从而提高了会计信息的相关性。,（三）执行新会计准则对企业财务状况和经营成果的影响 1.从单个报表看，对子公司的投资如果由权益法改按成本法核算，在被投资企业取得盈利的情况下，投资企业（母公司）的资产和权益将减少2.长期股权投资计提减值准备后，原准则在价值恢复时可以转回，新准则规定不能转回，这将导致企业利润减少。,3.上市公司2007年1月1日执行新准则后

5、，应对原有投资进行重新分类和计量。首次执行新准则时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益将减少。上市公司进行短期证券投资时，按照现行准则，只要报告期末没有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益，而新准则将短期证券投资修改为交易性证券投资，按公允价值入账，账面盈利就能直接计入当期收益，增加当期利润。,三、长期股权投资准则与IAS的差异,一.长期股权投资初始计量的比较 CAS2 与国际财务报告准则对长期股权投资初始计量的规范基本一致。相比之下,对非合并方式下取得的长期股权投资的初始计量,CAS2 的规定更为详细、具体。两者之间最重要的区别在于,

6、国际财务报告准则中,没有对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量问题进行考虑,而在CAS2 中对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资做出了规定。我国会计准则在制定中与我国的现状相结合,明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理。,二、长期股权投资后续计量的比较(一)运用成本法的比较 二者在对成本法适用范围的规定上存在一些差异，虽然都规定对子公司的投资要按成本法核算,不过,IAS 特指单独财务报表,而CAS2 则没有特别指出。(二)运用权益法的比较首先,在权益法的运用范围上,我国与国际财务报告准则并不完全相同。CAS2 规定对合营企业和联营企业的投资均采用权益法进行

7、会计处理。IAS28 要求除风险资本组织、共同基金、信托公司和类似主体外的其他投资者对联营企业的投资应用权益法进行核算。,其次,在权益法的运用细节上,CAS2 与IAS28 在对联营企业亏损、投资差额的会计处理等重要方面基本保持一致,但二者仍然存在差别。(1)对重大影响的定义与描述。我国会计准则对/重大影响 强调的是/参与权利,而国际会计准则实际上强调的是/决定权利,二者是存在明显差异的。(2)对与联营企业交易所产生的未实现损益的处理。(3)在被投资单位财务报表的报告日与投资者的财务报表报告日存在差异,(三)准则中涉及的其他问题比较 对于长期股权投资减值的规范问题,二者之间最重要的区别在于,国际财务报告准则规定因长期投资价值永久性下跌而对其账面金额的冲减,当该项投资价值回升或下跌原因不复存在时,已冲减的账面金额可以转回。我国不允许转回长期股权投资减值准备。三、长期股权投资披露的比较 在对长期股权投资的信息披露方面,国际财务报告准则在要求披露子公司、合营企业和联营企业的基本信息和主要财务信息(包括资产、负债、收入以及损益的合计金额)基础上,对联营企业的披露更侧重于是否因具有重大影响而形成联营企业的事实。,