《会计循环下》PPT课件.ppt

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1、中原工学院经济管理学院,会 计,第三章 会计循环（下）,本章学习目的,通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；财产清查的作用；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义和种类(一)会计凭证的概念和意义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记账的依据。作用 1、可以及时、正确地反映各项经济业务的完成情况 2、可以加强经济管理的岗位责任制 3、发挥会计监督作用，对经济业务的合法性进行监督和检查,(二)会计凭证的种类1、原始凭

2、证 原始凭证，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。2、记账凭证 记账凭证就是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的性质、内容加以归类编制的，据以确定会计分录和登记账簿的会计凭证。,二、原始凭证的内容和填制方法(一)原始凭证的基本内容原始凭证名称；填制单位的名称；填制凭证日期；接受凭证单位名称；经济业务内容摘要；经济业务所涉及到的财产物资数量和金额；填制单位、填制人员、经办人员、验收人员的鉴字盖章。,(二)原始凭证的种类,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,1 按来源分类,2 按填制手续和内容分类,事项凭

3、证,交易凭证,(三)原始凭证的填制要求 1、真实可靠 2、内容完整 3、填制及时 4、数据准确 5、文字规范 6、正确改错 7、正确办理原始凭证遗失手续,(四)原始凭证的审核1、审核原始凭证的真实性、合法性 2、审计原始凭证的完整性 3、审核原始凭证的正确性,三、记账凭证的内容和填制方法(一)记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称；2、填制单位名称；3、填制凭证的日期；4、记账凭证的编号；5、经济业务的简要说明以及注明所附原始凭证的张数及其它资料；6、会计科目的名称、金额和记账方向；7、凭证填制人员、审核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章；8、记账符号，记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”

4、栏内打“”符号，表明该凭证已登记入账、以防重记或漏记。,收款记账凭证 凭证编号 年 月 日 借方科目：,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：,业务发生时间,凭证名称,凭证编号,会计科目,会计科目,业务内容,或“银行存款”,发生额,已记账标 示,原始凭证份数,有关经办人员的签字（或盖章）,会计分录,与原始凭证的最大区别在于：需填写会计分录！,(二)记账凭证的种类,记账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,单式记账凭证,复式记账凭证,单一记账凭证,汇总记账凭证,科目汇总表,专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容的记账凭证。,专用记账凭证与经济业务的关系根据发生的经济业务的不同

5、类别内容填制不同的记账凭证。,根据经济业务与货币资金收支的关系分类,专用记账凭证编制,三、记账凭证的内容和填制方法(二)记账凭证的填制 填制要求记录真实手续完备内容齐全 书写规范填制及时摘要简明科目运用准确附件齐全连续编号,（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,主体科目,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,主体科目,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，由于均为付款在先，也为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证而不填制收款凭证。,从银行提取现金：借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000

6、,将现金存入银行：借：银行存款 2 000 贷：库存现金 2 000,（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制 根据账簿记录填制（如结转损益等）,VV,所有科目都写在这里,(三)记账凭证的审核 1.记账凭证是否附有原始凭证，是否与原始凭证内容相符。2.记账凭证的应借、应贷会计科目名称是否正确，对应关系是否清晰，金额计算是否准确。3.记账凭证各项目是否填列齐全，相关人员是否均已签字盖章。,四、会计凭证的传递与保管(一)会计凭证的传递 1.应根据核算单位自身业务特点、人员分工情况以及管理要求，合理规定各种凭证的联数和传递程序，避免不必要的环节，以免影响传递速度。2.应根据有关部门和人员办理业

7、务的需要，确定凭证在各个环节的存留时间，防止时间过松过紧带来不利影响。3.会计凭证的传递程序和时间确定后，应汇成流程表，明确规定，供会计人员自觉遵守执行，并根据实际需要，随时修改，以便最好地完成凭证的传递手续。,(二)会计凭证的保管 1.会计部门在记账以后，应定期（每月）对各种凭证进行分类整理，将各种记账凭证按编号顺序排列，连同所附原始凭证一起加上封面、封底，装订成册，在装订线上加贴封签，并在封签上加盖会计主管的骑缝图章。封面上应注明单位的名称、所属的年度和月份、起讫日期；记账凭证的种类、起讫号数、总计册数等。2.如在一定时期内，凭证数量过多，可分册装订，在封面加注“共几册第几册”字样，需要将

8、原始凭证单独归档保管的，应编制目录详细记录，以便查阅。,3.装订成册的会计凭证，应集中由专人保管。一般不得外借，查阅必须办理严格手续，如确需某凭证作为依据时，应予复制，不得抽出原始凭证。4.当年会计凭证，在会计年度终了后，可暂由财会部门保管一年，期满后，造具清册移交档案管理部门保管，保管期满后，按规定手续报经批准，方能销毁。,第二节 会计账簿,一、账簿的概念、作用和种类(一)账簿的概念 账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来序时、分类记录和反映各项经济业务的会计簿籍。(二)账簿的作用 1.可以为经营管理提供连续、系统、全面的会计核算资料 2.可为编制财务会计报告提供依据，有利于正确编制会计

9、报表 3.可以为有关各方提供会计主体经营成果的详细资料，为财务成果的分配和考核计划执行情况提供可靠依据，同时，账簿记录也为会计分析、会计检查提供依据和资料,(三)账簿的种类 1.账簿按用途的分类 序时账簿、分类账簿和备查账簿 2.账簿按其外表形式的分类 订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿,二、账簿的设置和登记方法(一)设置账簿的原则1.设置账簿必须做到繁简适当，结构合理，既要便于财会人员的分工，节省记账时间和工作量，提高工作效率，又要结合本单位特点，满足各方面经营管理所需会计信息。2.设置账簿必须遵守国家有关会计制度的规定，不得以表代账或搞无账会计。,(二)账簿的基本内容1.封面，每种账簿都应

10、设置封面，用来标明账簿名称和使用单位名称，便于查阅或保护账页安全。2.扉页，即打开账簿封面后的第一页。用来注明使用单位的名称或单位盖章（若封面不标明使用单位名称），标明账簿的启用日期和截止日期、册数、册次、经管人员姓名及盖章，交接记录一览表及账户目录等。3.账页，用来记录会计资料的载体。每一账页均应具备以下内容：标明账户名称；日期栏；摘要栏；记账凭证的种类和号数栏；金额栏；总页数和分户页次栏等,(三)账簿的格式和登记方法序时账簿的格式和登记方法 1.现金日记账的格式及其登记方法 2.银行存款日记账的格式和登记方法3.转账日记账分类账簿的设置和登记方法 1.总分类账簿的格式和登记方法2.明细分类

11、账的格式及其登记方法,库存现金日记账(1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。(2)登记方法：序时逐日逐笔登记。,库存现金日记账,根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列,【例】提现分录：借：库存现金 16 000 贷：银行存款 16 000,根据收、付款记账凭证业务内容填列,计算填列,根据收、付款记账凭证填制日期填列,根据收、付款记账凭证种类和编号填列,根据收、付款记账凭证所列金额填列,银行存款日记账（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式（2）登记方法：序时逐日逐笔登记,银行存款日记账,登记银行结算凭证的种类和号码,总分类账,总分类账 会计科目：原材料,总分类账 会计科目：原材料,科目汇总表

12、,三栏式明细分类账,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元,数量金额式明细账,明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备：6000 材料规格：5cm 最低储备：5000,明细账户详细资料,多栏式明细账,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,这种账页可不设贷方栏,三、账簿的登记规则和错账更正(一)账簿的登记规则 1.为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，应在每本账簿启用前，认真填写账簿扉页上的账簿启用表和经管人员一览表 2.为保证账簿记录的正确性，记账时必须根据审核无误的会计凭证，按账页项目要求和账页行次顺序连续登记 3.登记账簿要

13、用蓝黑墨水或碳素笔书写，不得用铅笔或圆珠笔（复写账簿除外）。4.账簿记录发生错误时，不准涂改、刮擦、挖补或用褪色药水消除字迹。而应采用规定方法更正 5.账簿记录中文字、数字书写必须符合要求 6.记账人员应按日结出余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额方向，如无余额，应在“借或贷”栏内写“平”字或“-0-”符号,6、7、9允许过格书写,（二）错账更正方法 1.划线更正法 适用性：记账凭证正确，只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 记账凭证上的会计分录正确。错账:“管理费用”账户

14、记为3 257。,更正方法（见上）,会计科目：管理费用,不规范的更正方法,张 清,注意问题：对错误的数字必须全部划掉。,划掉的数字必须保持清晰可见。,2.红字更正法 适用性：（1）更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。账户登记情况为：,注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,银行存款 2 500,2 500,2 500,更正方法,2 500,2 500,红字更正法适用性：（2）更正记账凭证上金额写多并已入账而

15、引发的错账。【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。分录为：借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。账户登记情况为：,银行存款 500,450,450,更正方法,重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为50元（500450）,3.补充登记法适用性：更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。分录为：借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。账户登记情况为：,应收账款 350,3 150,更正方法,重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为3 500元（350 3 150）

16、,3 150,四、对账和结账(一)对账第一，账证核对。会计凭证是账簿记录的直接依据，无论在记账过程中还是在期末结账前，都要认真做好账证核对工作，做到账证相符，为账实相符打下良好基础。第二，账账核对。是指在账证核对相符情况下，各种账簿之间进行的核对，包括两个方面的内容：本单位内部各账簿之间相关内容核对应相符；本单位同其它单位的往来款项核对也应相符。,(二)结账 将本期发生的全部经济业务，都编制记账凭证，并登记入账，严禁出现漏记、重记或多记、少记现象，结账时间不能提前也不能迟延，一定要定期、及时。按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编制成转账记账凭证，并据以登记账簿，以调

17、整账簿记录。将本期已确认登记的各项收入和应负担的成本、费用编制记账凭证，分别从收入账户和成本、费用账户结转到“本年利润”账户，以确定本期的盈亏成果。计算、登记各账户本期发生额和期末余额，并结转下期。,结账的方法 月结每月末时进行的结账,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,在这行可不写余额,季结每季末时进行的结账,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,80 000 89 000 借 3 500,3 31,在这行可不写余额,本月合计,本月合计,本季合计,年结年末时进行的结账,会计科目：原材料,上年结转,33

18、2 000 339 500 借 5 000,可将四个季度（或12个月）的发生额加计求得,本月合计,本月合计,本月合计,本季合计,本年合计,上年结转,12 31,1 1,新账簿第一行,借 5 000,五、账簿的更换与保管(一)账簿的更换 各会计主体的总分类账簿，日记账和多数明细账簿，应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于财产物资种类、规格和债权债务往来单位较多，更换新账工作量较大，因此，可以跨年使用，不必每年更换。各种备查簿也可以连续使用。,(二)账簿的保管 账簿是重要的经济档案，其保管一定要安全、完整。各使用完毕后的账簿，必须装订成册，连续编号（订本账除外），在封面注明账簿

19、名称、使用年度，账册页数、再加具封条并由会计主管加盖骑缝章，由财会部门保管一年后转入档案部门管理。各种账簿的保管期限详见教材中表12-1、表12-2。保管期满后，报经批准，集中销毁。账簿借出，应办理有关手续，并如期及时归还。,第三节 财产清查,一、财产清查的含义(一)财产清查的概念 财产清查，是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，确定各项财产物资、货币性资产、往来款项的实存数，并与账面结存数进行核对，以查明实存数与账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。(二)财产清查的意义（1）保证会计核算资料的真实和可靠（2）保护财产物资的安全和完整（3）挖掘财产物资潜力，提高物资

20、使用效率（4）加强财产物资的管理制度（5）保证财经纪律和结算纪律的执行,(三)财产物资的盘存制度1、永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据会计凭证，对各项财产物资的增加数和减少数，在有关的会计账簿中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各项财产物资的结存数额的一种管理制度。,2、实地盘存制 实地盘存制，也称定期盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据有关会计凭证，在会计账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末结账时，根据实地盘点取得财产物资的实存数，倒挤推算本期财产物资的减少数，并据以登记入账的一种管理制度。,(三)财产

21、清查的种类1、按照清查的对象和范围分：全面清查和局部清查 全面清查:年终决算 单位撤销、合并、改变隶属关系 清产核资 2、按照清查的时间分：定期清查和不定期清查,二、财产清查的内容和方法(一)财产清查的内容（1）房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产；（2）各种器具、用具、工具、仪器；（3）库存原材料、在产品、产成品以及各种库存商品；（4）库存现金、银行存款、各种有价证券；（5）银行借款、各种应收、应付款项、预收及预付款项；（6）各种在途的材料、商品、物资和货币资金；（7）委托其它单位加工、保管的材料、商品、物资；（8）租出的固定资产和包装物；（9）接受其它单位委托加工的材料、商品、物资；（

22、10）各项在建工程等。,(二)财产清查的方法（1）实物的清查实地盘点法 技术推算法（2）库存现金的清查实地盘点法（3）银行存款的清查核对账目法 编制“银行存款余额调节表”（4）往来款项的清查函证法,“银行存款余额调节表”,银行存款余额调节表200年8月31日,“未达账项”企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,尚未收到收款通知，暂未入账未达账项,收回款项并已入账,收款通知(送企业),未达账项的四种情况,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收

23、企业未收,企业,银行,三、财产清查结果的处理(一)财产清查的结果 财产清查的结果大致有三种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符；第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈；第三种情况是实存数小于账存数，即盘亏。,(二)财产清查结果的处理 1、财产清查结果处理的一般程序 第一步，应将已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损等，根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记账簿，做到账存数与实存数相吻合，保证账实相符；第二步，根据发生差异的原因和报经审批处理的结果，再编制记账凭证，据以登记入账，保证账簿记录的完整性和准确性。2、财产清查结果的账务处理“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”待处理固定资产损溢”,

24、(三)财产清查结果的处理举例例1 某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估计价值13,000元，已提折旧5,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：固定资产 13,000 贷：待处理财产损溢 8,000 累计折旧 5,000经批准，盘盈固定资产的净收益作为营业外收入处理。根据批准文件，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 8,000 贷：营业外收入 8,000,例2 某企业在财产清查中，盘盈材料一批，估计其实际成本为5,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：原材料 5,000 贷：待处理财产损溢 5,000经批准，盘盈材料冲减

25、管理费用。根据批准文件，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 5,000 贷：管理费用 5,000,例3某企业在财产清查中，发现A种材料实际库存较账面库存短缺1,200元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 1,200 贷：原材料 1,200需要指出的是，根据我国增值税条例的规定，对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”户。借：待处理财产损溢 204 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）204,经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，应编制如下会计分录：借：管理

26、费用 1,404 贷：待处理财产损溢 1,404如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿，应编制如下会计分录：借：其他应收款XXX 1,404 贷：待处理财产损溢 1,404如属于非常灾害造成，则应经批准列作营业外支出，应编制如下会计分录：借：营业外支出 1,404 贷：待处理财产损溢 1,404,例4某企业在财产清查中，发现短缺机器一台，原价18,000元，已提折旧15,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 3,000 累计折旧 15,000 贷：固定资产 18,000经批准，盘亏该项固定资产的净值作为营业外支出处理。根据批准文件，应编制如下

27、会计分录：借：营业外支出 3,000 贷：待处理财产损溢 3,000,例5某企业在财产清查中，查明确实无法收回的账款3,000元，因该单位未提坏账准备，故报经批准转销。企业发生的坏账，在会计上有两种处理方法：直接转销法和备抵法。不论采用哪一种核销方法，都不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。该单位未提坏账准备，故采用直接转销法，即按照规定的手续审批后，以批准文件作为原始凭证，计入本期损益，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 3,000 贷：应收账款 3,000 我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：（1）债务人破产，依据破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分。（3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的应收账款。,复习思考题,1、总账和明细账之间有什么关系？2、实地盘存制和永续盘存制各有什么优缺点？3、为什么要进行财产清查？,