《会计循环修订》PPT课件.ppt

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1、,第二章 会计循环,本章的主要内容,1、会计循环的概述 2、会计恒等式 3、会计科目与会计账户 4、复式记账 5、过账与试算平衡 6、会计确认基础,学习重点,1、会计恒等式静态、动态平衡的原因。2、在会计恒等式下，所形成的六大会计要素记账方向与借货记账法的账户结构之间的内在联系。3、会计账户与会计分录的联系及区别。4、运用借贷记账法的记账原理编制会计分录，理解和掌握会计分录中应借应贷的对应关系。5、明确会计确认的基础。,第一节 会计循环概述,一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,编审凭证分录账簿（过账

2、）试算平衡调整 结账编表报表 凭证填制 登记账簿 编制报表,二、会计循环的基本程序,第二节 会计恒等式,一、会计恒等式的含义二、资产负债表等式三、利润表等式四、两大等式之间的关系五、经济业务对会计恒等式的影响,会计恒等式的含义：(accounting balance formula)是指会计六要素之间的关系式，也称为会计恒等式或会计方程式。其表达式为：资产=负债+所有者权益资产负债表的基础；收入-费用=利润利润表的基础,一、会计恒等式的概念,地位与作用：是整个会计循环工作和会计核算方法的理论基石，它构成了整个会计框架的基础。,二、资产负债表等式,资产=负债+所有者权益 公式（1）说明2点？,1

3、、资产与权益的关系？2、负债置前是否有意？,三、利润表等式,收入费用=利润 公式（2）说明2点？,1、收入的变化会引起其他要素哪些变化？2、费用的变化会引起其他要素哪些变化？,四、资产负债表等式与利润表等式之间的关系,资产=负债+所有者权益+收入-费用公式（3）资产=负债+所有者权益+利润（亏损）公式（4）资产+费用=负债+所有者权益+收入公式（5）,会计恒等式的小结,会计核算和监督的内容是会计六要素，它们之间存在密切的关系，即：始：资产=负债+所有者权益 资产=债权人权益+投资人权益 资产=权益中：资产=负债+所有者权益+（收入费用）收入费用=利润 资产=负债+所有者权益+利润末：资产=负债

4、+所有者权益,五、经济活动对会计等式的影响,（一）影响类型（9种）,（二）举例说明：,1、课本中的例题。,五、经济活动对会计等式的影响,2、课堂举例：资料：宏达公司2003年1月1日开业，共拥有资金240 000元，具体表现在以下几方面 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500 长期借款 30 000 短期投资 10 000 应付债券 20 000 原材料 30 000 实收资本 150 000 固定资产 150 000 合计 240 000 合计 240 000,五、经济活动对会计等式的影响,资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借

5、款 40 000 银行存款 49 500 应付账款 10 000 短期投资 10 000 长期借款 30 000 原材料 10 000+30 000 应付债券 20 000 固定资产 150 000 实收资本 150 000 合计 250 000 合计 250 000,资产与权益双方有关项目同时等额增加 例1 2日企业购进材料一批，价值10 000元，材料入库，货款尚未支付。,五、经济活动对会计等式的影响,资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500 应付账款 10 000 短期投资 10 000 长期借款 30 000 原材料 10 000+30

6、 000 应付债券 20 000 固定资产 50 000+150 000 实收资本 50 000+150 000 合计 300 000 合计 300 000,资产与权益双方有关项目同时等额增加 例2 3日，企业接受某单位投入全新设备一台，价值50000元，交付使用。,五、经济活动对会计等式的影响,资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500-5 000 应付账款 10 000-5 000 短期投资 10 000 长期借款 30 000 原材料 10 000+30 000 应付债券 20 000 固定资产50 000+150 000 实收资本50 0

7、00+150 000 合计 295 000 合计 295 000,资产与权益双方有关项目同时等额减少 例3 4日企业用银行存款5000元偿还前欠货款。,五、经济活动对会计等式的影响,资 产 负债及所有者权益 库存现金 500-500 短期借款 40 000 银行存款 49 500-5 000 应付账款 10 000-5 000 短期投资 10 000 长期借款 30 000 原材料 10 000+30 000 应付债券 20 000 固定资产50 000+150 000 实收资本50 000+150 000 本年利润-500 合计 294 500 合计 294 500,资产与权益双方有关项目同

8、时等额减少 例4 5日企业用现金500元支付行政办公费。,五、经济活动对会计等式的影响,资 产 负债及所有者权益 库存现金 500-500+500 短期借款 40000 银行存款49500-5000-500 应付账款 10000-5000 短期投资10000 长期借款 30000 原材料 10000+30000 应付债券 20000 固定资产50000+150000 实收资本 50000+150000 本年利润-500 合计 294 500 合计 294 500,资产项目之间此增彼减 例5 6日，企业从银行提取现金500元备用。,五、经济活动对会计等式的影响,资 产 负债及所有者权益 库存现金

9、 500-500+500 短期借款 40000+5000 银行存款49500-5000-500 应付账款 10000-5000-5000 短期投资10000 长期借款 30000 原材料 10000+30000 应付债券 20000 固定资产50000+150000 实收资本 50000+150000 本年利润-500 合计 294 500 合计 294 500,权益项目之间此增彼减 例6 10日，从银行借入3个月期借款5000元，直接偿还前欠货款。,五、经济活动对会计等式的影响,资 产 负债及所有者权益 库存现金 500-500+500 短期借款 40000+5000 银行存款49500-5

10、000-500 应付账款 10000-5000-5000 短期投资10000 长期借款 30000 原材料 10000+30000 应付债券 20000-10000 固定资产150000+50000 实收资本 150000+50000+10000 本年利润-500 合计 294 500 合计 294 500,权益项目之间此增彼减 例7 10日，将B公司持有的本企业长期债券10000元转为对本企业的投入资本。,五、经济活动对会计等式的影响,结论：经济业务的发生不会破坏会计等式综上所述，经济业务的发生都不会影响会计平衡公式，资产和权益总是平衡。会计方程式是企业设置账户、复式记账和编制会计报表的理论

11、依据。,第三节 会计科目与账户,会计科目,会计账户,1、含义2、分类,1、含义2、结构,关,系,一、会计科目,（一）含义 会计科目(accounting title)就是对会计要素的具体内容进行分类的项目。（科学的归类）会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类，连续核算和监督的重要工具，是设置账户的依据，是规范会计核算和监督的重要手段。,（二）会计科目的意义,1、是复式记账的基础。2、是编制记账凭证的基础。3、是成本计算和财产清查的前提条件。4、为编报提供了方便。,（三）会计科目的分类,1、按其反映经济内容不同分类（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损

12、益类科目（6）共同类,会计科目名称表,（三）会计科目的分类,2、按其提供指标的详细程度不同分类,总分类科目子目明细分类科目,一级科目二级科目三级科目,（三）会计科目的分类,总分类科目与明细分类科目的关系如下图所示：,二、会计账户,（一）含义 账户(account)会计账户就是指根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的特点 根据会计科目开设，科目构成账户的名称。具有一定的结构，用来记录会计要素的增减变化情况。,1、账户的格式设计中一般应包括如下内容：（1）账户的名称（会计科目）；（2）登账的日期，即经济业务发生的时间；（3）记账凭证的

13、编号，即作为登记账户的来源和应依据的记账凭证的编号；（4）摘要，经济业务内容的简要说明；（5）增加、减少的金额和余额。（期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额）,（三）账户的结构,2、丁字账户（简化账户）：,（三）账户的结构,左方 账户名称 右方,借方 账户名称 贷方,（三）账户的结构,账户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是账户记录的主要内容，但为了反映增减变动后的结果，账户还要反映余额。因此，在账户中所提供的指标有四项：本期增加数、本期减少数 期初余额、期末余额,称为本期发生额，是记账的内容,余额是记账的结果，是根据发生额计算的，不是记账的内容

14、,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,（三）账户的结构,注意 在账户的左右两方中，究竟哪一方用来记录增加数，哪一方用来记录减少数，余额记在哪一方，取决于所采用的记账方法和该账户的经济性质。,3、资产、负债、所有者权益类账户的结构,资产类账户,（三）账户的结构,负债类及所有者权益类账户,3、资产、负债、所有者权益类账户的结构,（三）账户的结构,（三）账户的结构,4、收入、费用、利润类账户的结构,收入类账户,（三）账户的结构,4、收入、费用、利润类账户的结构,费用类账户,5、实账户与虚账户,（三）账户的结构,实账户：一般称期末有余额的。虚账户：一般称期末无余额。,资产类负债类所有者权

15、益类,收入类费用类,（三）账户的结构,实际工作中所使用的账户格式,三、会计科目与会计账户的关系,联系 它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。因此，在实际中两者通用。区别 会计科目只反映某项经济内容的“质”，说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”；而账户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。,第四节 复式记账,一、记账方法概述 单式记账法 复式记账法二、借贷记账法 借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账方向 账户对应关系和会

16、计分录,一、记账方法概述,（一）记账方法的种类 记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记账方法有单式记账法和复式记账法两种。1、单式记账法(single entry method)是对每项经济业务只在一个账户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。例 企业用现金500元支付行政办公费。该方法是一种简单、不完整的方法，各账户之间没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记账法。,一、记账方法概述,2、复式记账法(double entry method)是对发生的每项经济业务都以相等的金额在在相互联系的两个或两个以上账

17、户中进行登记的方法。例 企业用现金500元支付行政办公费。根据复式记账法，这项经济业务一方面在“库存现金”账户中记减少500元，另一方面在“管理费用”账户中记增加500元，以相等的金额在相互联系的两个账户中进行登记。,一、记账方法概述,（二）复式记账的作用和种类 复式记账的作用 对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的账户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。以相等的金额在有关账户中记录，因此可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。复式记账是一种比较科学的记账方法。复式记账的种类 借贷记账法 增减记账法 收付记账法,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的三要点 借贷记账法是以“借”、“贷”作为

18、记账符号，以资产=负债+所有者权益为原理，反映 会计要素增减变动情况的一种记账方法。,记账符号,记账规则,记账方向,1、记账符号：“借”、“贷”,“借”，“贷”二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。“借”：表示钱商借出去，是债权。“贷”：表示钱商贷进来，是债务。现在的“借”，“贷”二字已失去了原来的含义，纯粹是一种记账符号，以标明记账方向，并区分于其他复式记账法。,2、记账方向,借 账户名称 贷,账户记账方向取决于账户的性质，即性质不同的账户，记账方向也不同。,2、记账方向,（1）发生额可能的方向？（2）账户余额的方向？（3）期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,2、记账方向

19、,借方？贷方？,注意,各类账户的记账方向,（1）资产类账户的记账方向资产类账户 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,余额一般在借方。期末余额与期初余额的关系？在账户中登记发生额之前，若账户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。,资产类账户登记时应注意的事项,举例说明,例 2011年3月某企业有关“库存现金”的变化业务如下：2月28日结余 100元；3月5日收入现金 90元，3月12日支出现金 80元，3月20日收入现金 60元，3月28日支出现金 50元。,借方 库存现金 贷方,期初余额 100 5日 90 12日 80 20日 60

20、 28日 50,本期发生额 150 本期发生额 130,期末余额 120,负债类账户期末余额=期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,（2）负债类账户的记账方向,所有者权益类账户 期末余额=期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,（3）所有者权益类账户的记账方向,（4）收入类账户的记账方向,收入类账户,（5）费用类账户的记账方向,费用类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,综上所述，账户借方和贷方所反映的内容如下：,不需要死记硬背,学习 有技巧？,课堂练习,1、某企业3月份“原材料”账户有关资料如下：期初余额 80 000元 本期借方发生额合计 200 000元 本期贷方发生额合计

21、 240 000元 期末余额=？期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=80000+200000-240000=40000,课堂练习,2、某企业3月份“应付账款”账户有关资料如下：期初余额=？本期借方发生额合计 2 000元 本期贷方发生额合计 1 000元 期末余额=5 000元 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 期初余额=5 000+2 000-1000=6 000,课堂练习,3、某企业3月份“实收资本”账户有关资料如下：期初余额 8 000 000元 本期借方发生额合计 0 本期贷方发生额合计 500 000元 期末余额=？期末余额=期初余额+本期贷方发生额

22、-本期借方发生额=8 000 000+500 000-0=8 500 000,任何一个经济业务的发生，都不会打破会计恒等式的平衡关系。任何经济业务的发生，必然会由借方和贷方，而且借贷双方在数量上是平衡的。,3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等,举例说明,举例说明,例1 企业接受某单位投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。,借 固定资产 贷,借 实收资本 贷,期初余额 150 000 50 000,期初余额 150 000 50 000,举例说明,例2 企业用银行存款5000元偿还前欠货款。,借 银行存款 贷,借 应付账款 贷,期初余额 49 500,期初余额 10 000,5000,

23、5000,例3 企业从银行提取现金1 000元备用。,借 库存现金 贷,期初余额 500,1000,1000,举例说明,例4 从银行借入3个月期借款5000元，偿还前欠货款。,借 短期借款 贷,借 应付账款 贷,期初余额 10 000,5000,5000,例5 企业把资本公积20 000元转增资本。,借 资本公积 贷,期初余额 50 000,5000,借 实收资本 贷,期初余额 150 000 50 000,20 000,20 000,举例说明,例6 企业销售产品一批，价值50 000元，收到货款30 000元存入银行，其余尚未收到。,借 主营业务收入 贷,借 银行存款 贷,期初余额 10 0

24、00,期初余额 49 500,5 000 1 000,借 应收账款 贷,50 000,30 000,20 000,小结：借贷记账法的记账规则,综上所述：不论是哪种类型的经济业务，采用借贷记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，借贷记账法的记账规则，就是“有借必有贷，借贷必相等”。,（二）会计分录(accounting entry),为了保证账户记录的正确性，经济业务发生时不直接记入有关账户，而是先编制会计分录，再过账。因此，会计核算的基本步骤是：,经济业务,会计分录,过账

25、（登记账户）,试算平衡,编制会计报表,（二）会计分录,1、含义:会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。它是构成记账凭证的基本内容。,会计分录，即记账公式，是在记账凭证上编制的，并据以登记的有关账户。,第一，要看经济业务涉及哪些账户，即看账户名称；第二，要看经济业务涉及的账户是增还是减，即看增减方向；第三，要看经济业务涉及账户的增减金额是多少，即看金额。,三看,2、,3、做会计分录的步骤：,（1）根据经济业务，寻找对应账户；（2）判断账户的类别；（3）分析账户的增减；（4）确定记账方向；（5）确定应登记的金额，并检验借贷是否平衡。,【例1】3

26、日，某投资者以300000元向企业投资，款项当即存入银行。说明分析 这项经济业务，使企业的银行存款增加了300000元，同时使企业的资本金增加了300000元，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应做会计分录如下：,业务流程：实收资本 银行存款 300000 300000会计分录：借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000,【例2】5日，向本市金属材料公司购入材料2000千克，单价100元，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。说明分析 这项经济业务，使企业的库存材料增加了200000元，同时使企业应付供应单位的账款增加了200000元，按记账规则，应做会计分

27、录如下：,业务流程 应付账款 原材料 200000 200000会计分录 借：原材料 200 000 贷：应付账款 200 000,【例3】10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000元，以银行存款付给投资者。说明分析 这项经济业务，使企业的实收资本减少了100000元，同时使企业的银行存款也减少了100000元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 银行存款 实收资本 100000 100000会计分录 借：实收资本 100 000 贷：银行存款 100 000,【例4】12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料公司部分贷款。说明分析 这项经济业务，使企业的银行存

28、款减少了130000元，同时使应付供应单位的账款也减少了130000元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 银行存款 应付账款 130000 130000 会计分录 借：应付账款 130 000 贷：银行存款 130 000,【例5】15日，以银行存款购入设备一台，买价85000元，设备验收合格，交付有关部门使用。说明分析 这项经济业务，使企业的固定资本增加了85000元，同时使企业的银行存款减少了85000元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 银行存款 固定资产 85000 85000 会计分录 借：固定资产 85 000 贷：银行存款 85 000,【例6】18日，经董事会决

29、定，并报工商行政管理部门备案，将盈余公积金150000元转增资本。说明分析 这项经济业务，使企业的实收资本增加了150000元，同时使企业的盈余公积减少了150000元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 实收资本 盈余公积 150000 150000会计分录 借：盈余公积 150 000 贷：实收资本 150 000,【例7】20日，签发商业承兑汇票一张，以抵付原欠本市金属材料公司货款70000元。说明分析 这项经济业务，使企业的应付票据增加了70000元，同时使应付供应单位的账款减少了70000元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 应付票据 应付账款 70000 70000会

30、计分录 借：应付账款 70 000 贷：应付票据 70000,【例8】25日，企业将本年实现的利润，按规定分给投资者100000元，款项尚未支付。说明分析 这项经济业务，使企业的应付给投资者的利润增加100000元，同时使企业可供分配的利润减少100000元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 应付股利 利润分配 100000 100000会计分录 借：利润分配 100 000 贷：应付股利 100 000,【例9】25日，接受投资者以上述获得的利润100 000元对本企业进行投资。说明分析 这项经济业务，使企业的资金增加了100 000元，同时使企业应付给投资者的利润减少了100 00

31、0元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 实收资本 应付股利 100 000 100 000 会计分录 借：应付股利 100 000 贷：实收资本 100 000,会计分录分为：简单分录和复合分录,简单会计分录：一借一贷 简单分录的账户对应关系明确，反映资金来龙去脉一清二楚。,复合会计分录（复杂会计分录）：一借多贷”、“一贷多借”、“多借多贷”,一般情况,【例10】26日，企业购入材料120 000元，材料已验收入库，以银行存款支付货款100 000元，其余20 000元暂欠。说明分析 这项经济业务，一方面使企业的库存材料增加了120 000元，另一方面使企业的银行存款减少了100 00

32、0元，应付供应单位的账款增加了20 000元，按记账规则，应做会计分录如下：,业务流程 银行存款 原材料 100 000 120 000 应付账款 20 000,会计分录 借：原材料 120 000 贷：银行存款 100 000 应付账款 20 000上例复合分录，可以分解为两笔简单分录：借：原材料 100 000 贷：银行存款 100 000 借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000,【例11】28日，企业收到债务人开出的商业承兑汇票32 000元，银行转账支票16 000元，清偿前欠本企业货款，支票当即存入银行。说明分析 这项经济业务，一方面使企业的应收票据增加了32 000元

33、，银行存款增加了16 000元，另一方面使企业应收购买单位的账款减少了48 000元，按记账规则，应做会计分录如下：,会计分录 借：应收票据 32 000 银行存款 16 000 贷：应收账款 48 000上述复合分录，也可以分解为两笔简单分录：借：应收票据 32 000 贷：应收账款 32 000 借：银行存款 16 000 贷：应收账款 16 000,从前面的例子中可以看出，每项经济业务发生后所登记的账户之间，存在着相互依存的关系。账户之间这种相互依存的关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户，称为对应账户。,（三）会计分录编制练习,例1 企业购进材料一批，价值10 000元，材料入库

34、，货款尚未支付。借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000例2 企业接受某单位投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000,例3 企业用银行存款5000元偿还前欠货款。借：应付账款 5 000 贷：银行存款 5 000例4 企业用现金500元支付行政办公费。借：管理费用 500 贷：库存现金 500例5 企业从银行提取现金1 000元备用。借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000,例6 从银行借入3个月期借款5000元，偿还前欠货款。借：应付账款 5 000 贷：短期借款 5 000 例7 企业把资本公积20 000

35、元转增资本。借：资本公积 20 000 贷：实收资本 20 000 例8 企业销售产品一批，价值50 000元，收到货款30 000元存入银行，其余尚未收到。借：银行存款 30 000 应收账款 20 000 贷：主营业务收入 50 000,第五节过账与试算平衡,一、过账（登记账户）,1、定义：记账凭证分类账簿,2、过账的理由：,连续、系统、全面、序时,3、举例说明：具体见课本。,4、账簿体系与平行登记：,由于企业的账簿体系分为：总分类账（总账）和明细分类账（明细账）两大类，因此，企业在过账时采取的原则是总账与明细账平行登记。,解释：会计对象、会计科目、账户三者之间的关系,4、账簿体系与平行登

36、记：,会计对象,六项会计要素,几十个总账科目,成百上千个明细科目,4、账簿体系与平行登记：,（1）平行登记的含义：（2）平行登记的三个要点：？,记账凭证,总账,明细账,二、试算平衡,（一）试算平衡的含义所谓试算平衡，就是在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。试算平衡表是列示分类账中各有关账户的名称及其余额是否平衡的表式。,（二）试算平衡表的用途（2个）通过检查借、贷方总计是否相等来检验过账是否正确；（借贷方发生额、余额、会计分录）为正式编制财务报表提供一个账户余额，以方便检索。注意：试算平衡表是一份内部报表。?,二、试算平衡,

37、（三）试算平衡表原理,1、所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计2、所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计,（四）试算平衡表的编制,1、具体内容：（1）企业名称（2）试算表名称（3）账户名称，实际编制时只填入各账户余额并予以汇总即可成表。（4）账户余额（借方余额和贷方余额）。,2、试算结果：在借贷记账法下，通过编制试算平衡表来检查账户记录的正确性，试算的结果可能有以下两种情况：（1）若借贷不平衡，可以肯定账户记录不正确；（2）若借贷平衡，也只能说明账户记录基本正确，不能完全肯定记账无错误。因为有些错误并不影响借贷平衡，如：漏记、重记、方向记反等。,试算结果,（四）试算平衡表

38、的编制,综合练习,资料一 光明公司8月31日有关账户余额如下：资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 30 000 银行存款 100 000 应付账款 50 500 应收账款 30 000 长期借款 100 000 库存商品 50 000 实收资本 400 000 固定资产 500 000 本年利润 100 000 合计 680 500 合计 680 500,光明公司9月份发生以下经济业务 1、4日，以银行存款20 000元偿还前欠大华厂购货款。2、9日，购进甲材料一批，价值50 000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。3、10日，李工程师出差，借支差旅行费1 000元，开出

39、现金支票支付。4、15日，销售产品一批，价值50 000元，货款收回30 000元存入银行，其余尚未收到。5、20日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2 000元 6、25日，李工出差返回，报销差旅费1 200元，余款补付现金。7、28日，结转上述已销产品的成本30 000元 8、30日，把本期各损益账户转入“本年利润”账户,资料二,一、根据资料二用借贷记账法编制会计分录。二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账。三、结账，并编制试算平衡表。,要求,1、4日，以银行存款20 000元偿还前欠大华厂购货款。借：应付账款大华工厂20 000 贷：银行存款 20 0002、购进甲材料一批价值50 00

40、0元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。借：在途物资 50 000 贷：银行存款 50 000 3、10日，李工程师出差，借支差旅行费1 000元，开出现金支票支付。借：其他应收款 1 000 贷：银行存款 1 0004、销售产品一批，价值50000元，货款收回30000元存入银行，其余尚未收到。借：银行存款 30 000 应收账款 20 000 贷：主营业务收入 50 0005、20日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2 000元 借：长期待摊费用（或管理费用）2 000 贷：银行存款 2 000,一、编制会计分录,6、25日，李工出差返回，报销差旅费1 200元，余款补付现金。借：管理费用差

41、旅费 1 200 贷：其他应收款李工 1 000 库存现金 200 7、28日，结转上述已销产品的成本30 000元 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000 8、30日，把本期各损益账户转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 50 000 贷：本年利润 50 000 同时：借：本年利润 31 200 贷：主营业务成本 30 000 管理费用 1 200,一、编制会计分录,二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,期初 500,期初 100000,期初 30000,期初 50000,期初

42、 500000,借 短期借款 贷,期初 30000,借 应付账款 贷,期初 50500,借 长期借款 贷,期初 100000,借 本年利润 贷,期初 100000,二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,期初 500,期初 100000,期初 30000,期初 50000,期初 500000,借 短期借款 贷,期初 30000,借 应付账款 贷,期初 50500,借 长期借款 贷,期初 100000,借 本年利润 贷,期初 100000,20000,20000,借 物资采购 贷,50000,50000,

43、二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账,借 库存现金,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,借 其他应收款 贷,期初 500,期初 100000,20000 500001000 2000,30000,200,期初 30000,期初 50000,期初 500000,借 物资采购 贷,借 待摊费用 贷,发生额 0,发生额 200,期末 300,30 000,73 000,期末 57 000,20000,20 000,30 000,期末 50 000,50000,1000,1000,1000,1000,2000,期末 0,50 000,期末 50 000,2000

44、,30 000,期末 2 000,期末 20 000,二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账,借 短期借款 贷,借 应付账款 贷,借 长期借款 贷,借 本年利润 贷,借 实收资本 贷,借 主营业务收入 贷,期初 30000,期初 50500,20000,期初 100000,期初 100000,期初 400000,借 主营业务成本 贷,借 管理费用 贷,20 000,期末 30 500,30 000,50 000,30000,50 000,50 000,1 200,1 200,30 000,期末 118 800,30 000,50 000,31200,50000,31 200,50000,1

45、200,1 200,科目 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 名称 借 贷 借 贷 借 贷 库存现金 500 0 200 300 银行存款 100 000 30 000 73 000 57 000 应收账款 30 000 20 000 0 50 000 其他应收款 0 1 000 1 000 0 库存商品 50 000 0 30 000 20 000 在途物资 0 50 000 0 50 000 待摊费用 0 2 000 0 2 000 固定资产 500 000 500 000 应付账款 50 000 20 000 0 30 500 短期借款 30 000 30 000 长期借

46、款 100 000 100 000 实收资本 400 000 400 000 本年利润 100 000 31 200 50 000 118 800 主营业务收入 50 000 50 000 主营业务成本 30 000 30 000 管理费用 1 200 1 200 合 计 680 500 680 500 235 400 235 400 679 300 679 300,三、编制试算平衡表,第六节 会计确认的基础,一、会计期间,会计期间设置的必要性：从企业来说，会计期间是为了便于分期结算账目、及时提供会计资料，而在连续不断的生产、经营活动中所确定的一段起讫期间，它是会计的一项基本假设，即假定企业事

47、实上并不停息的生产、经营过程可以截断，并划分为一定的期间。确定了会计期间，就可以定期地反映企业的经营成果和财务状况，并把不同会计期间的情况进行比较，以便实施有效的管理。会计期间一般为一年，在一个年度之中再分为月份和季度。,二、收付实现制,1、含义：收付实现制是指在确定本期收入和费用，是以款项的实际收付作为标准。2、具体判断标准：凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上以库存现金收付为准。又称为现金制。,三、权责发生制,1、含义：权责发生制是指在确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。2、具体判断标准：凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不问款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，都不作为本期的收入处理，凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。又称为应计制。,第二章 会计循环小结,1？,3？,5？,7？,9？,