《会计循环一》PPT课件.ppt

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1、,第三章 会计循环（一）,本章要点,理解会计循环熟悉会计凭证的基本概念及会计凭证的基本种类、审核与填制掌握账簿的的种类、设置与登记掌握过账和错账的更正方法,第一节 会计凭证,一、会计循环概述,会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作环节。,经济业务,会计账簿,会计凭证,会计报表,P50 图3-1 会计循环流程图,二、会计凭证的概述（一）会计凭证的概念 记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。,会计凭证,经济 业务,记录,登记,记录业务发生的时间、内容、数量、金额及签章,按其凭证的填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。,（二）会计凭证的种类,三、原始凭证,原始凭证是在经济

2、业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务的执行或完成情况，明确经济责任并具有法律效力的最初的书面证明。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。,(一)原始凭证的定义,1、按来源不同分（1）外来原始凭证。是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时从供货单位取得的发票，火车票等就是外来原始凭证。（2）自制原始凭证。是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经 办人员自行填制的原始凭证，如购入商品、材料在验收入库时填制的收料单；领用材料时填制的领料单、产品完工入库时填制的产品入库单等。,（二）原始凭

3、证的种类,第 联,第 联,2、按填制方法不同分（1）一次原始凭证 指一次填制完成的原始凭证。如收料单、领料单等。（2）累计原始凭证 指在一定时期内，连续地在一张凭证上记载若干项同类经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的凭证。如限额领料单（P55）。（3）汇总原始凭证 指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如发料凭证汇总表（P55）。,（三）原始凭证的基本内容,（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期和编号；（3）接受原始凭证单位名称；（4）事项、交易

4、的内容（含数量、单价、金额等）；（5）原始凭证填制单位签章；（6）有关经办人员的签名、盖章。,（四）原始凭证的填制要求,(1)填写内容要齐全。(2)真实可靠，手续完备。(3)明确经济责任。(4)书写要规范。(5)各种原始凭证必须连续编号，以便查核。一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。(6)要及时填制。,真实可靠、手续完备,原始凭证上记载的经济业务，必须与实际情况相符。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章（或专用章）；从个人取得的原始凭证必须有填制人签名或盖章。自制原始凭证，必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章，对外开出的

5、原始凭证，必须加盖本单位的公章或有关部门的专用章。手续不完备的例子,书写要规范,1）凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认，不使用未经国务院颁布的简化字。2）一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔填写。3）凭证填写发生错误，应按规定的方法更正，不得任意涂改或刮挖擦补。现金和银行存款等收付凭证填写错误，不能在凭证上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。,4）数字填写必须准确无误，并按规定书写原始凭证上的数字填写必须清晰、正确，易于辨认。金额前要写明货币符号，如人民币用“”表示，美元用“”表示等。阿拉伯数字要单个书写，不得连笔，金额大写一律用正楷字或行书书写，如壹、贰、叁

6、、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角、分、零、整（正），大写金额最后为“元”的应加写“整”或“正”字断尾。填写大写金额时，事先印好的“人民币”字样与大写数字之间不得留空；金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如 709.50，汉字大写金额应写成人民币柒佰零玖元伍角整。数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥3009.51，汉字大写金额应写成人民币叁仟零玖元伍角壹分。书写时，数字的大写金额和小写金额必须保持一致。,未写“整”,(五）原始凭证的审核,(1)合法性审核：审核原始凭证记录的经济业务是否合法合规。(2)合理性审核：审核原始凭证

7、记录的经济业务是否有利于提高 企业的经济效益。如经审核原始凭证后确定有购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修理等浪费情况，不能作为合理的原始凭证。(3)完整性审核：审核原始凭证的内容是否完整。(4)技术性审核：审核原始凭证各项要素是否填写正确。,为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法,四、记账凭证,(一)记账凭证的定义,是由会计部门根据审核无误的原始凭证归类整理编制的，载明经济业务的内容，确定会计分录，作为登账依据的一种凭证。,（二）记账凭证的种类,记账凭证按经济业务的不同，可以划分为专用记账凭证与通用记账凭证,1、专用记账凭证 是用来专门记录某一类经济业务的记账

8、凭证。包括：收款凭证、付款凭证、转账凭证,（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。（2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。（3）转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,借 方,附 单 据 2张,贷 方,附 单 据 1张,附单据 1张,2、通用记账凭证 以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较

9、简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。,(三)记账凭证的基本内容,记账凭证种类甚多，格式不一，但都必须具备八项基本内容：,(1)记账凭证的名称；(2)记账凭证的填制日期；(3)记账凭证的编号；(4)经济业务的简要说明(摘要)；(5)会计分录(即会计科目、借贷方向和金额)，这是记账凭证的主体部分。(6)金额合计，记账备注；(7)所附原始凭证的张数；(8)有关人员的签章。,名称,日期,编号,经济业务简要说明,会计科目名称,借方金额,贷方金额,金额合计,附件张数,有关人员签章,附单据 1张,(四)记账凭证的填制,(1)记账凭证应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行

10、。(2)记账凭证填制后，应该进行复核和检查，有关人员均需签名或盖章。(3)记账凭证填制，如果发生错误，应该重新填制，不得在记账凭证上作出任何修改。,举例,收款凭证填制:,例：兴华工厂2010年12月18日，收到银行收款通知单，通知收到销售A产品50件(单价750元)的货款共计37 500元，并存入银行。根据银行收款通知单及发货票副本，填制收款凭证。,付款凭证填制:,例：兴华工厂2010年12月23日，以银行存款支付采购甲乙丙三种材料的运输费3 410元，材料采用实际成本法核算，未入库，根据有关单据填制付款凭证。,附 单 据 2 张,收款凭证,2010 年12月18日,借 方 科 目银行存款 银

11、收字第1 号,财务主管*记账*出纳*审核*制单*,付款凭证,2010 年12 月 23 日,贷 方,科 目银行存款 银付字第2 号,财务主管*记账*出纳*审核*制单*,附 单 据 2 张,注意：对于引起现金和银行存款相互转化的业务，通常只编制付款凭证，而不再编制收款凭证，以避免重复记账。,转账凭证填制:,例：2010年12月29日仓库发出甲种材料700公斤，单价4元，计 2 800元，投入A产品生产，根据领料单据填制转账凭证。,附 单 据 1 张,（五）记账凭证的审核,记账凭证是登记账簿的依据。为了保证账簿记录的准确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人进行认真、严格的审核。,(1)真实性审核

12、。审核记账凭证是否依据审核无误的原始凭证填制；(2)正确性审核。审核记账凭证应借、应贷会计科目(总科目或明细科目)和金额是否正确；借贷双方金额是否相符；明细科目金额之和与相应的总科目是否相符。(3)完整性审核。记账凭证所需填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章。,一、账簿及其种类（一）会计账簿的概念 是以会计凭证为依据，由具有一定格式面又相互连结的账页所组成用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。,第二节 账薄,账簿使用登记表,使用者单位,总账和日记账,财务章、名章,（二）设置会计账薄的意义,(1)账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。(2)账簿可以为定期编制会计报表提供

13、数据资料。(3)账簿是开展财务分析和会计检查的重要依据。,（三）会计账薄的种类 1、按用途分类 P59,序时账簿,分类账簿,备查账簿,总 账,现金日记账：逐日逐笔登记、日清月结,三栏式现金日记账多栏式现金日记账,银行存款日记账与现金日记账的格式相同，月末要与银行对账单核对。P59 分类账簿、备查账簿,2、按外表形式分类（1）订本式账簿在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。（2）活页式账簿活页账。（3）卡片式账簿卡片账。,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,会计账簿按账页格式不同分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1三栏式账簿。三栏式账簿是指账簿的账页格式只开设借、贷、余（或收、付、余

14、）三个栏目记录金额。2多栏式账簿。多栏式账簿是指账簿的账页格式设若干专栏，集中反映某一总账账户或明细账户核算内容的账簿。3数量金额式账簿。数量金额式账簿的账页格式是在借、贷、余（或收、付、余）三栏下再设数量、单价和金额栏，以便全面记录反映经济业务的数量和金额。,3、按账页格式分类,总分类账,账户名称：,制造费用明细账,明细账户名称：,原材料明细账,材料类别：材料名称：数量单位：,二、账簿的设置与登记,(一)会计账簿的基本要素 1封面 2扉页 3账页账页的基本要素如下：(1)账户名称(总账科目或明细科目)；(2)记账日期栏；(3)凭证种类和编号栏；(4)摘要栏(对经济业务内容作简要说明)；(5)

15、金额栏(记录经济业务金额的增减变化)；(6)总页次与分户页次。,(二)登记账簿的基本要求(账簿的登记规则),(1)内容准确完整。(2)登记账簿要及时。登记账簿的间隔时间越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账；现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。(3)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。,(4)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。(5)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不

16、得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。(6)特殊记账使用红墨水。依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况可以用红色墨水记账：冲销错误记录；登记减少数；如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；可以用红字登记的其他会计记录。,(7)顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。(8)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记

17、账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“”应当放在“元”位。,(9)过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；,三、对账 三种对账方式：账证、账账、账实核对 1.账证核对将各种账簿与会计凭证（记账凭证和所有附加的原始凭证）进行核对，做到账证相符。一般是在日常工作中进行，月终如果发现有差错，则回头将账簿记录与会计凭证逐一核对，以查明原因。,2.账账核对账账核对是各种账簿之间的有关记录相互核对。核对内容如下：（1）试算平衡。（2）总分类账的本期发生额、

18、期末余额与所属明细分类账的本期发生额、期末余额之和应核对相符。（3）现金日记账、银行存款日记账的余额与总分类账余额核对相符。（4）会计部门财产物资明细分类账的期末余额与保管和使用部门的财产物资明细分类账的期末余额核对相符。,3.账实核对 账实核对是把各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。一般通过财产清查的方法进行。账实核对包括：（1）现金日记账的账面余额，同库存现金的实际数相核对。（2）银行存款日记账的账面余额与银行对账单经调节后核对相符。（3）各种材料物资明细账的账面余额与实存数量相核对。（4）各种应收、应付款明细分类账的账面余额与有关单位的账目定期核对。,1.查错 按照查找的范围可以分

19、为：（1）重点查找：错账较少，能追本溯源的（2）全面查找：错账较多时 顺查法 逆查法,四、错账的更正方法,2、错账的基本类型（1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。,记账凭证,原始凭证,（2）记账凭证错误引发账簿登记错误。,记账凭证,经 济 业 务,记账凭证上会计科目用错 记账凭证上所记金额大于应记金额 记账凭证上所记金额小于应记金额,3、错账的具体更正方法（1）划线更正法适用于记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】在管理费用账薄登账时，误将3684写成6384。更正方法为：,（2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】生产车间生产A产品直接耗用材料一批，价值2000元

20、。错误分录为：借：制造费用 2 000 贷：原材料 2 000 借方科目应为“生产成本”。更正方法为：,原材料 制造费用 生产成本 2 000 2 000 2 000 2 000,A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：制造费用 2 000 贷：原材料 2 000,原来错账,B 编制正确分录并记账：借：生产成本 2 000 贷：原材料 2 000,2 000,2 000,适用于更正记账凭证上金额多记而引发的错账。【例】生产车间生产A产品直接耗用材料一批，价值2000元。错误分录为：借：生产成本 20 000 贷：原材料 20 000 分录中金额多记。更正方法为：,原材料 生产成本 20 000

21、20 000 18 000 18 000,更正的会计分录：借：生产成本 18 000 贷：原材料 18 000,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账。,原来错账,原来错账,（3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】生产车间生产A产品直接耗用材料一批，价值2000元。错误分录为：借：生产成本 200 贷：原材料 200 会计分录中金额少记。更正方法为：,则更正会计分录 借：生产成本 1 800 贷：原材料 1 800,原来的错账,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账。,原来错账,原材料 生产成本 200 200 1 8

22、00 1 800,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,一、总分类账与明细分类账的结合运用,总分类账提供总括的会计信息，明细分类账对总分类账户的核算起到补充、解释和说明的作用。如：原材料甲材料、乙材料,二、总分类账与明细分类账的平行登记,平行登记：计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为依据、互不依赖地进行登记。“同期、同依据、同方向、同金额”,三、总分类账与明细分类账的相互核对,总分类账与明细分类账之间应该保持账账相符，以达到相互制约与相互配合的目的。,例题,假设凌云企业2010年11月末的原材料账户的余额如下：原材料甲 1000kg 单价 500元 金额500 000元原材料

23、乙 2000t 单价 50元 金额100 000元合计 600 000元,12月份原材料的购进与发出情况如下：(1)12月5日购进材料一批，开出商业票据，材料全部验收入库。原材料甲400kg 单价500元 金额200 000元原材料乙200t 单价50元 金额 10 000元合计 210 000元对于此笔经济业务，会计分录为：借：原材料甲材料 200000 乙材料 10000 贷：应付票据 210000,(2)12月10日向石井公司购入丙材料一批共计 400 t，单价 100元，价款未付，材料已经验收入库。对于此笔经济业务，会计分录为：借：原材料丙材料 40 000 贷：应付账款石井公司 40

24、 000,(3)12月15日，生产车间（只生产一种产品）领用材料情况如下：甲材料 500kg，单价500元，金额250 000元乙材料 1000t，单价 50元，金额 50 000元丙材料 200t，单价100元，金额 20 000元合计 320 000元这笔经济业务的会计分录为：借：生产成本 320 000 贷：原材料甲材料 250 000 乙材料 50 000 丙材料 20 000,根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况进行平行登记(为了简便，以T型账户代之)：,原材料 600 000(1)210 000(3)320 000(2)40 000本期发生额 本期发生额合计合计250

25、000 320 000余额530 000,原材料甲材料 500 000(1)200 000(3)250 000本期发生额 本期发生额合计合计200 000 250 000余额450 000,原材料丙材料(2)40 000(3)20 000本期发生额 本期发生额合计合计40 000 20 000余额20 000,原材料乙材料 100 000(1)10 000(3)50 000本期发生额 本期发生额合计合计10 000 50 000余额60 000,总分类账 明细分类账原材料甲材料乙材料丙材料月初余额 600 000=500 000+100 000+0本期增加额 250 000=200 000+1

26、0 000+40 000本期减少额 320 000=250 000+50 000+20 000期末余额 530 000=450 000+60 000+20 000,总账、明细账的核对,本章小结,1、会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证按其填制方法的不同可分为一次性凭证、累计凭证和原始凭证汇总表。记账凭证按经济业务的不同，可以划分为专用记账凭证与通用记账凭证。专用记账凭证包括：收款凭证、付款凭证、转账凭证。2、会计账薄按其用途，可分为序时账簿、分类账簿和备查登记簿。按其外表形式，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。3、三种对账方式：账证、账账、账实核对。,4、错账的更正方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法。5、平行登记：“同期、同依据、同方向、同金额”,实验二,实验名称：会计循环（一）实验目的：通过本实验，掌握会计分录的编制、T形账户的设置与登记、错账的更正等内容。实验内容与步骤：运用所学的相关知识编制会计分录，接着将相关经济业务登入对应的T字形账户，并练习错账更正的方法，最后对本次实验进行分析总结。实验分析报告：写出你从本次实验中获得的感想、体会、收获，以及你对本章内容的理解。,