《会计学总复习》PPT课件.ppt

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1、会计学总复习,2011、12、23,考试题型概念题（名词解释）单项选择题判断题业务处理提（分录、计算等）,会计概念4：货币为主要计量单位，运用专门方法核算、监督单位经济运行的管理活动会计职能（功能）核算（反映）、监督（控制）；经济分析、预测、决策功能会计任务加强会计核算，为会计信息使用者提供真实、正确、完整的会计信息。严格会计监督，维护会计法规和财经纪律，合理控制单位经营活动。强化目标分析考核，为提高经济效益服务。,会计对象会计核算监督的内容经济活动货币表现的资金运动企业静态资金资产+权益资产：资金的占用形态分布、存在实物财产、货币资金、债权 权益：对资产的所有权。是企业资金的来源。权益包括：

2、负债+所有者权益来源：所有者投入、待分利润、债务（借+结算中）、资金：9、10资金占用、来源图解释 概念口径货币资金、存货、资金运动的动态结算资金、资金退出,会计方法会计核算、分析、检查方法会计方法应具有稳定性，至少一年内不得变动会计核算通过对单位经济活动连续、完整、系统的记录和计算，为经营管理和提高资金使用效益提供必要会计信息的方法。具体包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、计算成本、清查财产、编制财务会计报告以及会计资料分析利用等内容。,会计法律制度,法律人大、常委会法规国务院规章制度（部门）财政部等制度单位会计法企业会计准则等。上位法下位法关系财政部门是会计制

3、度的制定机构 是会计业务的直接管理机构不是政府、人大、公安、工商、税务、法院等,各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。,中国的会计年度公历1月1日至12月31日中国的本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种币作为记账本位币，但是

4、编报的财务会计报告应当折算为人民币。会计记录的文字 中文、少数民族文、外文,会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。记账基本规则会计法15-19,单位内部会计监督 监督主体：本单位会计机构、会计人员监督对象：单位经济活动、资金运动监督内容：证、物、财 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 外部监督财政、。,单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审

5、批人员，经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和招待的朴互监督、朴互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组 织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审 计的办法和程序应当明确。,从事会计工作人 员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。,因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为

6、被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。其它违纪吊证5年不得再证由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书,企业会计准则会计原则、保证会计信息质量的标准是企业会计确认、计量和报告行为的规范，是制定会计制度的依据。中国政府部门制定财政部统一结构：基本准则、具体准则,基本会计准则,会计基本假设（前提）、会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量原则、财务报告等内容。会计基本假设（前提）：时空合理假设 1、会计主体假定 2、持续经营假定 3、会计分期假定 4、货币计量假定 货币计量：会计确认、计量、报告以权责发生制为基础。对比实收实付制,会计信息质量要求,1、可靠性原则2、

7、相关性原则3、可理解性原则4、可比性原则5、实质重于形式原则6、重要性原则7、谨慎性原则8、及时性原则,练习：某种经济活动是什么原则的体现具体会计准则。,会计制度处理会计事项的规则程序和方法会计机构财政会计机构、单位会计机构人员、委托代理记账独立核算机构、半独、报帐单位,企业 会计要素,包括：资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润。前三为企业资金静态表现时点 后三为企业资金动态表现时期 行政事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出,资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按流动性分：流动资产、非流动资产确认条件：流入+准确计量负债过去的交

8、易或事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。按流动性：流动负债、非流动负债确认条件：流出+准确计量,所有者权益股东权益企业资产减去负债后归所有者的剩余权益。来源：,所有者权益的来源包括所有者投入的资本（股本）、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失：由企业非日常活动所发生、不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。实收资本（或股本）所有者权益 资本公积 盈余公积 留存收益 未分配利润（利得或损失）,收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权、建造等日常活动中所形成的经济利益的

9、总流入。会使所有者权益增加与所有者投入的资本无关不含第三方款项主营+其它不含营业外,费用是指企业日常活动中为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。应按照权责发生制和配比原则确认会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关 收益性支出 资本性支出两类日常费用：生产成本、期间费用计入成本 通过收入回收不计入成本，直接计入当期损益期间费用,利润指企业在一定会计期间的日常活动经营成果、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减费用净额+直接计入当期利润的利得和损失营业利润+利得损失+所得税费用营业利润总利润净利润六要素表参见37,会计恒等关系13类变化有无变化 什么变化准备没有发生不进行会计处

10、理,会计科目原则：法律法规+统一+简明+灵活分类经济内容：资产负债所益、损益成本隶属（详细）：总账科目+明细 作用50-52科目表解释前三、权益、成本、损益,会计账户科目+结构55表2-8、9平行登记：时间、方向、金额复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。企业一律采用借贷记账法借贷记账法记账规则“有借必有贷，借贷必相等”,会计分录对每一项交易或者事项指出其应登记的帐户名称、记账方向与金额的一种会计记录方法。复合分录一一、一多、多一、多多过账分录内容登记入账户的过程试算平衡各帐户期初数、发生数、期末数是否一致的检查、核对 为记账、编表、管理,会计计量：为了

11、将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计角度计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,会计账户,156个一级帐户经济内容分类资、负、所、成、损用途结构基本、调整、业务169-172两表格,三大类1、基本账户 2、调整账户 3、业务账户,九小类盘存账户 结算账户 跨期摊配账户资本账户 调整账户 集合分配账户成本计算账户 配比账户财务成果计算账户,基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动和实有情况的账户。经济活动的基础内容 一般都有余额一、

12、盘存账户 企业主要的资产账户 实物+货币资金 生产成本-双属性 二、结算账户 债权债务 资产、负债、双性类 用应付账款记录预付账款 往来款项,三、跨期摊配账户核算和监督应由几个成本计算期共同负担的费用，并将这些费用按照一定的标准，在各个成本计算期中进行分配，借以正确计算产品成本的账户。长期待摊费用、无形资产 包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。四、资本账户所有者权益帐户,调整账户一、备抵账户“累计折旧”“固定资产”。坏账准备、几个减值准备、存货跌价准备二、附加账户应付债券利息调整三、备抵附加账户原材料-材料成本差异、商品进销差价,业务账户一、集合分配

13、账户二、成本计算账户三、集合配比账户四、财务成果账户五、待处理账户,集合分配账户用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用，并借以核算和监督该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户。“制造费用”账户。费用经分配结转后，本类账户无余额。,成本计算账户用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户。如“生产成本”、“材料采购”、在建工程等账户。还具有盘存账户的特点,集合配比账户用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入或发生的成本费用等，借以在期末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果。可以划分为

14、（一）收入配比账户：主收、其它收、投收、外入（二）费用(支出)配比账户两类 对应上 期间费用结转后该账户期末无余额,财务成果账户 计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。“本年利润”账户年度内各期期末都有余额，贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，由于企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损总额，全部转入“利润分配”账户，因此，年初、年末本账户均无余额。,会计凭证,是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明会计凭证应载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务的真实性、准确性所负的责任。会计凭证专人审

15、核审核无误的凭证记账依据真实性、合法性、记账依据、责任制,填制程序和用途原始凭证：外来原始凭证和自制原始凭证；通知凭证、执行凭证和计算凭证；一次凭证和累计凭证记账凭证是财会部门根据原始凭证填制、记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。内容收款凭证、付款凭证和转账凭证 用途分录凭证、汇总凭证和联合凭证 编法单式记账凭证和复式记账凭证 借项记账凭证只记借项 贷。,原始凭证填制要求、审核要点记账凭证填制和审核凭证错误原始凭证金额错误重新开具 现金、存款业务付款凭证真实性 合法性 合规性 形式要件:全、清、章字、连号、时间账户结构要求,发票收据：行政事业性收据经营性单位非经营性单位

16、普通收据不具有会计法律效力,会计账簿,会计账簿是以会计凭证为依据，对各项经济业务进行全面、连续系统地记录和核算的簿籍，是由专门的格式及一定形式联结在一起的账页所组成。分散系统综合序时核算、分类核算；总括资料、明细作用意义系统会计资料管理效率成果、报表依据分析、检查依据,按用途分分类账、日记账、辅助账（会计法规定）（1）分类账-是对全部经济业务进行分类核算和记录的账簿。按反映内容和提供指标的详略程度不同 总分类账（总帐）和明细分类账（明细帐）。总帐：又称总分类账，是按照总分类账户开设的、用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。明细帐：又称明晰分类账，是

17、按照明细分类账户开设的、用来分类登记某类经济业务详细情况、提供明晰核算资料的账簿。,日记账（序时帐）-是按经济业务发生和完成的时间的先后，逐日逐笔顺序登记的账簿。分普通日记账和特种日记账两类。特种日记账：有现金日记账、银行日记账和转账日记账。实务中，除现金、银行存款外，其他项目一般不设特种日记账（商业企业也有设购货、销货）辅助账（备查帐簿）-是对日记账和分类账等主要账簿不能记录或记录不完全的经济业务进行补充登记的账簿。不受总帐限制，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系经营租入的固定资产、代销商品登记簿等,（二）按外表形式分订本式、活页式、卡片式订本式：适用于重要的项目，如：总分类账、现金日

18、记账、银行存款日记账 每年更换活页式：明细分类账例如：材料明细帐、应收、应付款明细帐等。卡片式：一般适用于长期不变动的帐项、明细分类帐 例如：固定资产明细帐、低值易耗品明细账 可跨年度使用、不换,普通日记账。一般为两栏式日记账”借方、贷方“两个金额两栏。这种账簿不结余额。工作量大特种日记账现金日记账：由出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时逐笔登记的账簿。银行存款日记账：由出纳人员根据审核无误的银行收付凭证，序时逐笔登记的账簿。两种日记账可以是三栏式（收付余额）结出余额或者多栏式,总分类账按照总分类账户进行分类登记的账簿。每单位必设三栏式（借贷余额）登记方式：第八章方式明细分类账格式：1、三

19、栏式资金结算类 2、数量金额式实物类（原、库、周明细）3、多栏式费、本、入、成果类（生、制、其它）4、平行式：横线登记式明细分类账材料采购、在途物资、委托银行收款等明细帐户,账簿的启用规则交接表、责任记账规则红色使用规则：结账划线、改错、冲账账簿按页次顺序登记，不得跳行、隔页及任意抽掉、撕毁。跳行处红对角线注销；隔页处应注明“作废”字样，由经手人和会计负责人盖章。更正错账的规则 划线更正、红字更正、补充登记法三种,划线更正法记账或者结账过程中，发现记账凭证无误，发生登记入账的错误，将错账用红线划去，写上正确文字或数字。在错误的文字或数字（整个数字）上划一红线注销，使原字迹仍可看清楚，然后在红线

20、上方空白处用蓝字填上正确的文字或数字，并由记账人员盖章。未登记账簿前凭证中的文字、数字错误也可适用该法红字更正（赤字冲账法）适用于记账凭证上的应计科目和金额发生错误，并已登记入帐；结账前或结账后；金额错误或分录错误。登记入账后发现错误，先用红字记账凭证冲正错误，然后填制正确记账凭证。,补充登记登记入账后发现金额小于正确金额，可用蓝字填制错误金额的差额，补充登账。（借贷账户、方向没问题）也可以使用红字更正总账日记账及大部分明细账每年更换一次，新账页的首页要加盖“上年结转”戳记，旧账页末页要加盖“结转下年”戳记。旧账余额新帐年初余额。旧账最后一页空格红线划销。平时的更换类似,对帐：账簿与凭证、账簿

21、、实物、款项之间的一致性 现金日核对；存款月核对。结账：在把一定时期内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿记录结算出“本期发生额”和“期末余额”，然后准备编制会计报表的工作。,月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额、期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端个划一根红线。对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后在在数字下端划一红线。年度结账时，应将全年发生额的合计数填置于12月份结账纪录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示

22、封帐。,不同账务处理程序的主要区别：在于登记总分类账的依据不同记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序栏式日记账账务处理程序日记总账账务处理程序,财产清查,指通过各项实物财产的实地盘点，对现金、银行存款、往来款项的询证核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。永续盘存制（账面盘存制）实地盘点制（定期盘存制）倒推法 会计核算准确性永续盘存制,“盘存单”编制“实存账存对比表”等既有原始凭证的功能，又有记账凭证功能。库存现金清查出纳人员必须在场“白条”抵库 未达账项：指由于凭证传递过程的时间差异，而造成企业和银行一方已登记入帐，另一方尚未登计入帐的帐项。原因：双方记账

23、时间不一致 暂时性时间差异 要调账吗？四种情况 余额调整法 差额调整法验证,财产清查结果的处理设置“待处理财产损溢”账户 双重性质账户新准则内容：企业固定资产盘盈，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目,借：固定资产 贷：以前年度损益调整 批准前后 借：以前年度损益调整 贷：应缴税费应缴所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润,原材料盘盈 根据“盘存单”“实存帐存对比表”编制会计分录 借：原材料 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 查明原因经批准转账 原材料盘盈冲减管理费用 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 存货和固定资产的盘盈都属于前期差错,盘亏、毁损,

24、调整实物，转入“待处理财产损溢”账户。固定资产盘亏处理 根据“固定资产盘盈盘亏报告表”编制会计分录 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 查明原因经批准转账 固定资产盘亏作营业外支出 借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 何时用到“累计折旧”帐户？,原材料盘亏处理 根据“盘存单”“实存帐存对比表”编制会计分录（产成品）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（产成品）查明原因经批准转账 借：管理费用（定额损耗）营业外支出（非常损失）其他应收款（保管人员过失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,根据增值税会计处理

25、规定，企业购进的材料、商品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损益，其进项税额应相应转出。注意：自然灾害损失不需要转出转出部分相应进入有关科目借:“待处理财产损溢”等科目 贷:应交税费应缴增值税属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材料、商品成本一并处理。借：管理费用、其他应收款、营业外支出 贷：待处理财产损溢,坏账准备 资产类账户，是“应收账款”的备抵账户 类似累计折旧用来核算坏账准备的提取和转销情况提取“坏账准备”计入当期“资产减值损失”借:资产减值损失 贷:坏账准备核销 借：坏账准备 贷：应收账款（或其他应收款）无法收回的应收账款的坏账损失，制度规定，坏账处理采用备抵法,

26、不记提坏账准备企业：借：管理费用 贷：应收账款在清查中的坏账损失，经批准后应直接转销坏账准备，不通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户 以批准文件为原始凭证：借:坏账准备 贷:应收账款,无法支付的应付账款 经批准后应直接计入“营业外收入”（注意不是“资本公积”账户）也不通过“待处理财产损溢”账户 借：应付账款 贷：营业外收入,财务会计报告,财务会计报告：企业对外提供的，总括反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况的书面报告。什么是资产负债表、利润表、现金流量表小企业经批准可以不编报现金流量表、所有者权益变动表资产负债表、利润表

27、需要中期表、年表其他表仅需年报表即可上市公司需发布半年报 报表列示规律,资产负债表中国帐户式利 润 表中国多步式 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。,1、流动资产周转率：销入/平均流动资产偿债能力1、流动比率：流动资产/流动负债2、速动比率：速动资产/流动负债3、资产负债率：负债总额/资产总额盈利能力1、资本收益率：利润额/实收资本额2、销售利润率：利润额/销售收入 好坏评判标准,汇总财务会计报告上下级、总分公司结构制企业合并财务报表 母公司和其全部子公司 按照比例合并法合并（控制为基础、权益比例）,报告报送时间月（季）报于月度终了后15天报出半年度报告在年度中期60天后报出年报报告于年度结束后5个月报出,