《会计学周晓苏》PPT课件.ppt

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1、1,本章学习目的与提要负债是企业筹措资金的重要方式。本章先介绍负债的概念及其分类，在此基础上分别按照不同债权人介绍流动负债的核算与管理，按照不同筹集方式介绍非流动负债的核算与管理，最后介绍债务重组的要点。,第六章 负债,2,一、负债的定义和特征 资产=负债+所有者权益负债：债权人对企业的投资，又叫债权人权益。企业会计准则基本准则第四章第二十三条对负债的定义：“负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”,第一节 负债概述,3,负债的特征：,负债是由已经发生的经济业务引起的企业 现时的经济义务。负债是在将来某个时日履行的强制性责任。负债的清偿预期会导致经济利益流

2、出企业。负债金额能够用货币单位计量或估计。,4,负债的偿还方式：交付资产 货币资金、实物资产、无形资产 提供劳务举借新债务 债务延展转化为所有者权益 债转股现在的负债，要求企业将来的经济利益付出。,5,负债的偿还金额能够用货币确切计量或合理估计；负债通常有一个可确定的到期偿还金额；虽无确切金额，但有一个合理的估计金额；若金额无法确定或估计，不能确认为负债。,6,二、负债的分类,根据偿还期的长短将负债划分为流动 负债和非流动负债（长期负债）。流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,7,不同债权人对企业偿债能力有不

3、同的关注,（一）短期债权人短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在短时期内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？,8,（二）长期债权人长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。企业只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债到期时具备必要的偿债能力。,9,（三）企业管理部门关心企业财务分析的一切。经营者要根据企业整体发展战略，调整长、短期负债比例，确定合理的资本结构，在风险和盈利之间寻求最佳平衡点。,10,企业会计准则规定“流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据

4、、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和一年内到期的长期借款等。”流动负债最大特点是指偿还期短。,第二节 流动负债,11,一、对贷款人的负债（一）短期借款企业借入期限在一年以下的各种借款。债权人一般为银行或其他金融机构。,各种短期借款本金,偿还借款金额,尚未偿还借款余额,短 期 借 款,12,（二）应付利息指预先计入企业损益，但是尚未实际支付的费用。短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。根据其借款用途不同和偿还方式不同，分为三种处理方式。（1）计入当期财务费用并在当期支付；（2）计入当期财务费用在以后期间支付；（3）计入借款购置的设备成本。,13,预提各期的借款利

5、息：借：财务费用 贷：应付利息实际支付月份：借：应付利息（已预提的利息金额）财务费用（实际支付的利息金额与预提数的差额）贷：银行存款（实际支付的利息金额）,14,例6-1 某企业于2005年12月16日向银行借入款项 300 000元，期限三个月，年利率6%。按月预提 利息费用，到期一次还本付息。有关会计分录如 下：2005年12月16日，借入款项时：借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 0002005年12月31日，确认利息费用为：300 0006%24=750元借：财务费用 750 贷：应付利息 750,15,2006年1月31日，2月28日，应计利息各为：300 0006%

6、12=1500元借：财务费用 1 500 贷：应付利息 1 5002006年3月15日，还本付息时：借：应付利息 3 750 财务费用 750 短期借款 300 000 贷：银行存款 304 500,16,如果企业的短期利息是按月支付，或者利 息是在借款到期时连同本金一起归还而且 数额不大的，根据重要性原则，可以不采 用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益（但是涉及跨年度的利息费用，仍然应该按照权责发生制的要求预先提取）。在这种情况下，借：财务费用 贷：银行存款（或现金）,17,2005年12月16日，借入款项时借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 0

7、002005年12月31日，确认利息费用为：借：财务费用 750 贷：应付利息 7502006年3月15日，还本付息时：借：应付利息 750 财务费用 3 750 短期借款 300 000 贷：银行存款 304 500,18,（一）应付票据根据银行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算。设置“应付票据”账户。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。,二、对供应商的负债,19,企业开具并自身承兑的商业汇票，如果 到期无力支付：应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据将到期“应付票据”

8、账面余额转入“应付账款”账户。如果企业签发票据经过银行承兑，将应付票据转作短期贷款。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。,20,例6-2 某公司于2005年7月1日购买100 000 元生产用原材料，增值税专用发票上注明 的增值税额为17 000元。按合同规定，企 业开出期限3个月的银行承兑汇票一张，年利率为4%，同时向银行交纳手续费60元。有关会计处理如下：2005年7月1日，向银行交纳手续费时，借：财务费用手续费 60 贷：银行存款 60,21,持票购买材料时：借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据银行承兑汇票 117 0002005

9、年10月1日到期付款时，应计利息为：117 0004%312=1170元借：应付票据银行承兑汇票 117 000 财务费用利息费用 1 170 贷：银行存款 118 170,22,如果企业开出的是商业承兑汇票，在无力 偿还到期票据的情况下，其账务处理如下：借：应付票据商业承兑汇票 117 000 财务费用利息费用 1 170 贷：应付账款 118 170,23,应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生的负债。根据发票金额或协议价格登记应付账款。设置“应付账款”账户和相关的明细账户。该账户贷方登记应付账款

10、的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额。该账户的余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。,（二）应付账款,24,例6-3 某企业向庆华公司购入材料一批已验收入库，材料价款为20000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。,借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款 23400支付货款时，借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400庆华公司开出商业承兑汇票，面额23400元抵付货款借：应付账款 23400 贷：应付票据商业承兑汇票 23400,25,2.付款折扣的处理净价法“物资采购”、“应付账款”等 账户均按照发票价格减现金折扣后的价 格入账。

11、如果以后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。总价法“物资采购”、“应付账款”等账户均按照扣除现金折扣前的价格入账。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理，贷记“财务费用”。净价法和总价法都符合会计准则。,26,总价法和净价法的比较从了解理财信息，评价财务管理工作业绩 的角度看，净价法比总价法更为可取。在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付货款，将在“财务费用”账户中反映出一项损失，从而引起企业管理者的注意和控制。在总价法下，所丧失的购货折扣无法得到反映，因而也不可能引起企业管理者的重视，不利于进行监督和控制。,27,例6-4 某企业购入材料10000元，付款条

12、件 是“2/10，n/30”，适用增值税率为17%。（1）净价法下的会计处理购入材料时：借：在途物资 9 800 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 11 500,28,10天内付款，其会计分录如下：借：应付账款 11 500 贷：银行存款 11 500如超过10天的折扣期限，分录如下：借：应付账款 11 500 财务费用 200 贷：银行存款 11 700,29,（2）总价法下的会计处理购入材料时：借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 11 70010天内付款，可得到货款2%的折扣，计200元，分录如下：借：应付账款 11 7

13、00 贷：银行存款 11 500 财务费用 200如果超过10天的现金折扣期限付款，分录如下：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 700,30,（一）预收账款的核算预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。如果无法履行合同条款，例如无法交货或提供劳务，企业就应承担如数退还预收款项及相关的责任。,三、对客户的负债,31,预收账款代表未实现的营业收入，它只有在未来的一个会计年度或一个营业周期内通过发送商品或提供劳务后才能转化为真正实现的收入。对于预收账款的核算：单独设置“预收账款”账户；将预收的货款直接作为“应收账

14、款”的减项。,32,单独设置“预收账款”账户核算：,预收的货款和购货单位补付的货款,实现的产品销售价款和退回的多收货款,尚未结清的预收款项,预收账款,应收的款项,33,例6-5 某企业与津华商场签订了1 000 000 元的销货合同，适用的增值税率为17%，根据合同规定，2005年12月10日预收货款 的40%，余额在2006年1月10日产品送交后由买方补付。（1）假设该企业单独设置“预收账款”对预收的货款进行核算2005年12月10日预收货款的40%借：银行存款 400 000 贷：预收账款津华商场 400 000,34,2006年1月10日发出产品：借：预收账款津华商场 1 170 000

15、 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 0002006年1月20日收到购货单位补付款时：借：银行存款 770 000 贷：预收账款津华商场 770 000,35,（2）若该企业预收货款的业务很少，未 设置“预收账款”账户，所编会计分录如下：2005年12月10日收到货款的40%借：银行存款 400 000 贷：应收账款津华商场 400 0002006年1月10日发出产品：借：应收账款津华商场 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000,36,2006年1月20日补付货款时：借：银行存款 770 0

16、00 贷：应收账款津华商场 770 000,37,（二）促销承诺,产品质量保证负债的金额可以根据已经销售产品在质量担保期内的返修率，以及平均单位返修费用等资料进行合理的估计。估计入账时，借：营业费用 贷：预计负债应付产品质量保证实际支付时：借：预计负债应付产品质量保证 贷：银行存款,38,例6-6 某企业2005年5月份出售某种产品500台，每台售价180元，产品的保修期为半年。根据过去的经验，其返修率为1.5%，平均每台修复费用为20元。在5月份没有发生返修情况。根据这些资料，可计算出当月末的产品质量保证负债为150元（5001.5%20）编制的会计分录如下：2005年3月31日估计负债时：

17、借：销售费用 150 贷：预计负债产品质量保证负债 150,39,假定到2005年11月30日实际发生的返修 费用为120元，会计分录为：借：预计负债产品质量保证负债 120 贷：银行存款 120,40,（一）工资性薪酬应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬），是对职工个人的一种负债。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。在实际工作中，每月用现金直接发给职工个人的工资等于应付职工薪酬减去代扣款项之后的差额。,四、对职工的负债,41,工资的分配和发放,银行存款（现金）,应付职工薪酬,经

18、营费用,管理费用,工资发放,工资分配,余额,其它应付款,42,例6-7 某企业2007年11月应付职工薪酬合 计227 100元，其中生产工人工资130 920 元，车间管理人员工资22 600元，厂部管 理人员工资35 140元；在建工程人员的工资6300元，销售人员工资29 840元，试制专利人员工资2 300元。在当期应付职工薪酬中，代扣所得税950元，代扣个人保险费3000元，实发职工工资223 150元。（1）根据人力资源部门提供的数据确认当月的工资额，并根据职工所在部门分配本月工资费用。,43,借：生产成本 130 920 制造费用 22 600 管理费用 35 140 销售费用

19、29 840 在建工程 6 300 无形资产 2 300 贷：应付职工薪酬工资 227 100,44,（2）实际发放本月职工工资 223 150元借：应付职工薪酬工资 223 150 贷：银行存款 223 150（3）结转代扣所得税950元，以及代扣保险费3000元借：应付职工薪酬工资 3 950 贷：其他应付款税务局 950 其他应付款保险公司 3 000,45,按照工资总额的14%提取的福利费，属于工资性支出。“应付职工薪酬”账户贷方登记提取的福利费，借方反映福利的使用，余额一般在贷方，反映已经提取、尚未使用的福利费余额。如果出现借方余额，说明企业的福利费超支。应付福利费的分配与工资分配的

20、方法和去向基本相同。,（二）社会保障性薪酬,46,例6-8 甲公司按照工资薪酬10%的比例为 职工缴存住房公积金，当月交纳情况如下：生产车间工人的住房公积金费用4000元，车间管理人员住房公积金费用1000元，试制专利产品人员住房公积金费用3000元，行政管理部门人员住房公积金费用2000元。借：生产成本 4 000 制造费用 1 000 无形资产 3 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬 10 000,47,（三）奖励及福利性薪酬,属于税后利润分配，提取时借：利润分配 贷：应付职工薪酬 非货币性福利的性质属于职工薪酬，通过“应付职工薪酬”核算。,48,五、对税务征管部门的负债,应交

21、未交的各种税金,已交纳或已经抵扣的各种税金,欠交税金额,应交税费,为全面反映企业应交税费的确认数额和交纳情况，应该设置“应交税费”账户。,49,（一）金额确定的应交税费财产税属于金额确定的应交税费，我国的主要财 产税有：房产税、车船使用税、城镇土地使用税等。按规定计算应交的税费时：借：管理费用 贷：应交税费应交房产税（土地使用税、车船使用税）实际上交税费时：借：应交税费应交房产税（土地使用税、车船使用税）贷：银行存款,50,（二）金额视经营情况而定的应交税费,具体金额根据企业的经营成果来决定，且一般 是在会计期末时才能确定的流动负债。主要包 括应交所得税、增值税、消费税、营业税、土地增值税、城

22、乡维护建设税等。核算应该由企业主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，设置“营业税金及附加”账户。借：营业税金及附加 贷：应交税费,51,例6-9 某企业2005年3月实现应纳消费税的产 品销售收入400 000元，该产品适用的消费税税金率为10%。借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交消费税 40 000下月初交纳税金时，借：应交税费应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000,52,例6-10 某企业2005年度实现利润总额为10 000 000元，适用的所得税税率为33%，该企业计算并交纳所得税时应作如下处理借：

23、所得税费用 3 300 000 贷：应交税费应交所得税 3 300 000下月初交纳税金时，借：应交税费应交所得税 3 300 000 贷：银行存款 3 300 000,53,六、对所有者的负债,（一）应付利润,应分配给投资者的利润数,实际支付给投资者的利润数,已经宣布但尚未支付的投资者的利润,应付利润,同时，设置“利润分配”账户，用于记录和反映已经分配的利润金额。,54,例6-11 2006年4月20日，按协议规定，企业应付给投资单位恒通公司的投资 利润500 000元。在分配利润时，应作 以下分录。借：利润分配应付利润 500 000 贷：应付利润恒通公司 500 000下月初，开出转账支

24、票，支付利润，作以下会计分录：借：应付利润恒通公司 500 000 贷：银行存款 500 000,55,（二）应付股利核算企业应付给投资者的现金股利或利润。,应付股利,企业计算出应付给投资者的现金股利或利润,年末余额:应付未付投资者的利润,支付利润,56,股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分配方案，在实际未支付给股东之前，便形成了公司对股东的一项负债。登记应付现金股利借：利润分配应付股利 贷：应付股利现金股利支付现金股利借：应付股利现金股利 贷：银行存款,57,如果公司董事会决定发放的股利是股票股利（即我国通常所说的“送股”），那么股票股利的宣布

25、并不构成企业的负债，因为它只是将未分配利润转作股本，即“留存收益资本化”，不会因此对外承担经济责任，也不会引起任何资源外流。股票股利不通过“应付股利”账户核算。,需要说明的问题：,58,七、其他,（一）其他应付款 除应付票据、应付账款、应付工资与福利费等以外与企业活动直接或间接相关的其他各种应付和暂收款项，包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金以及计算工资过程中的各种代扣应付款项。,59,例6-13 宏华公司收到购货客户租用周转 包装物的押金5000元，存入银行。当租赁 期满时，购货客户只退回了4500元的包装 物，其余500元的包装物已经损坏，不能收回，企业没收其押金

26、500元，其余押金退还。（1）收到包装物押金时，借：银行存款 5 000 贷：其他应付款存入保证金 5 000,60,（2）包装物损坏，没收押金500元借：其他应付款存入保证金 500 贷：其他业务收入 500（3）退还剩余押金时，借：其他应付款存入保证金 4 500 贷：银行存款 4 500,61,有些长期负债协议或有关借款契约中明确规定，要求借款企业分期偿还债务。这些长期负债中需要在当年偿还的金额，包括需要在当年偿还的本金和利息，就是长期负债中的流动部分。这部分需要在当年偿还的金额不必从长期负债账户中转出，但是在资产负债表中应该列报为流动负债。,（二）非流动负债一年内到期的部分,62,一、

27、非流动负债概述指企业由过去的经济业务引起的现在承担的，偿还期超过一年或一个营业周期的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（一）长期负债的特征和利弊（1）债务的期限较长；（2）债务的金额较大。分两条途径：增加投资者投入的资本和采用举借非流动负债。,第三节 非流动负债,63,举债经营可以保持股权投资人之间的投资比例；当企业的资产利润率高于长期债务利率的情况下，所有者可以享受其剩余的盈余；举借长期债务，其债务利息可以在交纳所得税之前扣除。,举债经营的优越性：,64,财务风险大，缺乏财务上的灵活性。长期负债的利息，是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出;长期负债到期必须偿还，而股票则不

28、需要企业偿还；企业的经营决策，尤其是财务决策往往受到长期债务合同的制约和限制。,举债经营的局限性：,65,（二）货币时间价值,非流动负债的计价，应当考虑货币的 时间价值。货币时间价值对非流动负债的影响表现为按照负债本金、利率和欠债时间长短计算的利息。非流动负债的金额大，持续时间长，受货币时间价值的影响较大，应计利息金额高，计与不计或如何计对企业财务状况和经营成果会产生明显的影响。,66,假设年利率为10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成现值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，现在应该按照9,091元的现值计价，而不能按照10,000元的到期值计价入账。,

29、67,二、长期借款,长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入、偿还期限在1年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。,68,（一）长期借款利息的计算长期借款利息计算有两种方法：单利和复利。单利是指只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为：本息和=本金（1+利率计息期数）企业借入2年期的借款10，000元，年利率为10%，2年后本息和、即到期值为：10,000（1+10%2）=12,000元,69,复利是指经过一定时期（如一年）的利息，连 同本金一起再计利息，俗称利滚利。复利方式 下到期本息和的

30、计算公式：本利和=本金（1+利率）计息期数 10,000（1+10%）2=12,100元复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际资本市场上通行复利计息方式。,70,（二）长期借款的会计处理,设置“长期借款”账户。,长期借款,借款本金和发生的利息,尚未偿还的长期借款本息之和,归还的本金和利息,71,企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算

31、、列入当期财务费用。,长期借款利息的处理：,72,企业于2002年初向银行借入期限为4年的借款1000万元，年利率为5%，复利计息，到期一次还本付息。借款用于建造厂房和组装一条新的生产流水线，假定该项工程两年后完工并交付使用，同时办妥竣工决算手续。借款到期时，企业以银行存款归还借款本金和利息。,73,该项借款每年应计利息计算如下：第一年应计利息：10,000,0005%=500,000 元第二年应计利息：10,000,000（1+5%）5%=525,000 元第三年应计利息：10,000,000（1+5%）2 5%=551,250 元第四年应计利息：10,000,000（1+5%）3 5%=5

32、78,812.5 元4年应计利息合计：2,155,062.5元,74,则第四年末借款到期时，企业应付的本利和为：10,000,000+2,155,062.5=12,155,062.5元也可以用复利计息公式表达四年之后的本息和如下：10,000,000（1+5%）4=12,155,062.5 元第一、二年的利息计入固定资产成本。第三、四年的利息计入各期的财务费用。,75,根据以上资料和计算结果，编写会计分录：（1）用借款支付房屋和生产设备的购置成本借：在建工程 10 000 000 贷：长期借款 10 000 000（2）在第一年末，将借款利息计入工程的成本。借：在建工程 500 000 贷：长

33、期借款 500 000（3）第二年末将借款利息525 000元计入工程成本借：在建工程 525 000 贷：长期借款 525 000,76,（4）在建工程达到预定使用状态，交付使用：借：固定资产 11 025 000 贷：在建工程 11 025 000（5）第三年末将借款利息551 250计入当年财务费用借：财务费用 551 250 贷：长期借款 551 250（6）第四年末归还借款本息 121 550 625元借：长期借款 11 576 250 财务费用 578 812.5 贷:银行存款 12 155 062.5,77,三、应付债券,债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行的，约定在一定日期还

34、本付息的有价证券。它表明投资人与筹资人之间存在债权债务的利益关系。企业发生的超过一年以的债券，构成了一项非流动负债。,78,(一)债券的种类1.按债券上是否记有持券人的姓名或名称，分为记名债券和无记名债券2.按能否转换为公司股票，分为可转换债券和不可转换债券。3.按有无特定的财产担保，分为抵押债券和信用债券。4.按利率的不同，分为固定利率债券和浮动利率债券。5.按能否上市，分为上市债券和非上市债券。6.按照偿还方式，分为到期一次债券和分期债券。,79,（二）债券的构成要素债券面值、债券还本期限、票面利率(三)债券的发行价格 债券的发行价格是债券发行时使用的价格,亦即投资者购买债券时所支付的价格

35、。债券的市场售价，在很大程度上靠其票面利率来确定。公司债券的发行价格通常有三种:面值、溢价、折价。面值指以债券的票面金额为发行价格。溢价指以高出债券票面金额的价格为发行价格。折价指以低于债券票面金额的价格为发行价格。,80,当票面利率高于市场利率时，以溢价发行债券；当票面利率低于市场利率时，以折价发行债券；当票面利率与市场利率一致时，则以平价发行债券。,81,四、公司债券的核算,（一）发行债券的核算例6-18 亿林公司于2007年7月1日发行一批5年期，总面值为1000万元，票面利率为5%，每年付息一次，5年后一次还本。经过计算分析，在市场利率为5%时，按票面额1000万元面值发行；在市场利率

36、为4%时，可按1044.521万元溢价发行；在市场利率为6%时，只能按957.878万元折价发行。（1）按面值发行的会计分录：借：银行存款 10 000 000 贷：应付债券面值 10 000 000,82,（2）假设上例中债券的市场利率为4%，其他条件不变。则债券的发行价格可计算如下：借：银行存款 10 445 210 贷：应付债券面值 10 000 000 应付债券利息调整 445 221 其中，“应付债券利息调整”是“应付债券面值”的附加调整账户，二者之和反映企业对债券投资人的负债额。,83,（3）假设上例中债券的市场利率为6%，其他条件不变。则债券的发行价格可计算如下：借：银行存款 9

37、 578 780 应付债券利息调整 421 220 贷：应付债券面值 10 000 000 其中，“应付债券利息调整”是“应付债券面值”的抵消调整账户，二者之差反映企业对债券投资人的负债额。,84,（二）债券利息、溢价和折价摊销的核算,企业根据权责发生制的要求按期计提应付债券的 利息费用，并按借款用途，分别计入有关项目成本；借：财务费用 在建工程 贷：应付债券应付利息 如果债券按面值发行，各期的利息就等于票面额与票面利率的乘积。如果债券是溢价或折价发行，各期的利息计算和确认还要包含溢价和折价的摊销金额。债券溢价或折价的实质是对按票面利率计算利息的调整。,85,债券的溢价：发行企业先收回债券购买

38、者 未来多得的利息，然后再按高于市场利率 的债券票面利率向债券购买者支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的溢价收入分期抵消按票面利率支付的利息费用。债券的折价：发行企业先支付给债券投资人一部分未来少收的利息，然后再按低于市场利率的债券票面利率向债券购买者支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将因债券折价而少收的部分款项去补充按票面利率支付的利息费用。,86,利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法：按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率：将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。资产负债表日，

39、对于分期付息，一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用。,87,企业债券无论是折价或溢价发行，其本质均是对票面利率不同于实际利率而进行的调整。在会计核算中使用“应付债券利息调整”账户来记录债券折价或溢价的摊销额。例6-19，以例6-18中溢价发行的数据计算实际利率下的债券溢价摊销额为例。,88,表6-1 实际利率法下的债券溢价摊销表,89,表中：（A）417808=10445210*4%（B）500 000=10000000*5%（C）82192=500 000417808（D）363018=445210-82192（E）10363018=1044521082

40、192,90,各付息期应根据摊销表计算结果作会计分录，以2008年7月1日为例：借：财务费用 417 808 应付债券利息调整 82 192 贷：银行存款 500 000随着溢价的逐期摊销，445 210元的折价将于第五年末摊销完毕。应付债券的账面价值到时将等于公司债券的面值总额。,91,例6-20，以例6-18中折价发行的数据计算实际利率法下的债券折价摊销额。,92,表6-2 实际利率法下的债券折价摊销表,93,表中：（A）574 727=9 578 780*6%（B）500 000=10 000 000*5%（C）74 727=574 727500 000（D）346 493=421 22

41、0-74 727（E）9 653 507=9 578 780+74 727,94,各付息期应根据摊销表计算结果进行会计处理以2008年7月1日为例，会计分录为：借：财务费用 574 727 贷：银行存款 500 000 应付债券利息调整 74 727 随着折价的逐期摊销，421 220元的折价将于第五年末摊销完毕，应付债券的账面价值到时将等于公司债券的面值总额。,95,（三）债券付息还本的核算,企业支付债券利息的方式分为到期一次支付和分期支付两种。在分期付息的情况下，各期间的利息都在不超过一年的时间内支付，按照例6-18列举的业务，无论企业债券是面值发行，溢价发行还是折价发行，记录各年支付利息

42、的会计分录都为：借：应付债券应计利息 500 000 贷：银行存款 500 000,96,偿还债券本金的方式主要是到期一次偿还。若公司债券到期前一直流通在外，则在债券 到期时，溢价或折价均已摊销完毕。因此，到期时需要偿还的债券账面净值就是债券面值。偿还本金时，按票面价值借：应付债券面值 贷：银行存款 以例6-18为例，无论是面值发行、溢价发行还是折价发行，在第五年年末偿还本金时，借：应付债券面值 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,97,第四节债务重组,一、债务重组的定义和方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步

43、的事项。不论何种债务重组形式，其实质是债权人对债务人做出让步。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。,98,从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。如果债务人允许延期偿还，但还是按照债务原账面价值偿还的，不属于债务重组。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。,99,（二）债务重组的方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务：指债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，对于债权人而言，意味着债权人放弃了部分债权。以非现金资产清偿债务：是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务的债务重

44、组方式，对于债权人而言，是以接受非现金资产收回债权。债务人用于偿债的资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。,100,债务转为资本：指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本时，对股份有限公司而言，即将债务转为股本；对其他企业而言，即将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。,101,修改其他债务条件。如减少债务本金，减少债务利息等。“混合重组方式”，即通过以上两种或两种以上方式的组合，如以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过债务转为资本进行债务重组。,102,下列情

45、形不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变）。,103,二、债务重组的会计处理,（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当

46、期损益。,104,债务人的会计处理：借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组收益债权人的会计处理：借：银行存款坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款,105,例6-21 2007年5月1日，B公司销售一批材料 给宏华公司，货款500 000元。宏华公司因暂时资金短缺，未能及时支付货款。至2008年8月1日，宏华公司由于财务困难，仍然无法全额偿还该项债务。经双方协议，B公司同意减免宏华公司80 000元债务，余额立即偿清。此时，B公司对该款项已计提2500元坏账准备。,106,宏华公司的会计处理：借：应付账款 500 000 贷：银行存款 420 000 营业外收入债务重组收益 80 00

47、0B公司的会计处理：借：银行存款 420 000 坏账准备 2 500 营业外支出债务重组损失 77 500 贷：应收账款 500 000,107,（二）以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，比照第一种情况中的规定处理。,108,具体分别下列情况进行处理：,（1）抵债资产为存货的，应当视同销售，根据相关规定，按抵债资产的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本;（2

48、）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出;（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。,109,例6-22，债务情况同例6-21，经双方协议，B公司同意宏华公司用一台设备抵偿该50万元的应收账款。这台设备的历史成本为460 000元，累计折旧为60 000元，市场中类似设备的售价为410 000元，宏华公司发生的运杂费等费用为5 000元。宏华公司的会计处理：借：固定资产清理 400 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 460 000,110,借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000借：应付账款

49、 500 000 贷：固定资产清理 410 000 营业外收入债务重组收益 90 000借：固定资产清理 5 000 贷：营业外收入 5 000B公司的会计处理：借：固定资产 410 000 坏账准备 2 500 营业外支出债务重组损失 87 500 贷：应收账款 500 000,111,（三）债务转为资本的会计处理,以债务转为资本清偿某项债务的，债务人 应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益

50、。,112,债务人的会计处理为：借：应付账款 贷：股本(或实收资本)(面值)资本公积(股份面值与其公允价值之间的差额)营业外收入债务重组收益(债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额)银行存款等(支付的相关税费),113,债权人应当将享有股份的公允价值确认为 对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,114,债权人的会计处理为：借：长期股权投资(股份