《会计基础规范》PPT课件.ppt

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1、会计基础工作规范,会计规范概述一、会计规范的概念会计规范是以会计为对象的约定俗成或明文规定的标准会计规范是在人们对长期会计工作实践中评价会计质量标准的历史总结会计规范是经济法规的组成部分，是调整会计工作关系的法律规范，并与其他有关方面的有关经济法规保持协调一致,二、会计规范的产生和必要性（一）会计规范的产生过程1、会计规范是会计发展的必然结果2、一开始会计处理的随意性很大，不同行业、不同企业对同一经济业务的处理由企业自行决定，主观随意性很大，因而所提供的企业资料可信度很低，可比性很差。1929年经济危机的爆发让大家开始重视会计信息的真实性和可比性。3、1933年和1944年美国先后颁布证券法和

2、证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序和方法，并授权证券交易委员会负责制定统一的会计准则，这是世界上第一个条文性的会计规范的产生4、逐步地，各个国家开始为本国制定会计规范。5、随着国际资本的流动，出现了促进国际组织，研究为全世界各国所接受的会计规范，为提高全球会计报表的可比性而努力,（二）会计规范的必要性 体现公平竞争和效益至上的原则，用会计规范来维护信息渠道的畅通可靠，以便能对企业进行评价和认识。1、保证不同行业、不同企业在不同时期对同一数据处理和理解的统一2、消除不同区域的会计处理差异3、保障企业所有者、债权人等会计信息使用者的权益，避免企业经营者、所有者等人为了自身的利

3、益而篡改会计信息，提供虚假信息,三、会计规范的特征强制性借助国家权力保证实施。违反了要承担行政或刑事责任责任性维护经济次序和社会关系稳定权威性唯一约束会计行为的标准，其他标准均不能和它相提并论普遍性适用于任何会计主体、会计人员，并反复使用有效。当然，会计规范的适用范围因会计规范内容不同而异。层次性会计规范体系内部具有不同层次，其约束力度不同历史性历史的继续性和历史的演变性。继承历史发展的结果，并随着历史发展而发展,四、会计规范的分类五、会计规范体系,法律法规规范,职业道德规范,立法机构制定,行政部门制定,会计准则,会计制度,书面文件形式,职业习惯形式,会计法,会计准则,会计制度,会计职业道德规

4、范,会计法律规范,根本,核心,补充,按存在形式分类,按性质不同分类,按内容不同分类,会计法律一、会计法律概述是国家立法机关制定国家以法律形式颁布在会计规范体系中处于最高层次分类：专门规范会计行为的会计法律中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法其他经济法律中有关的法律合同法、公司法、企业财务会计报告条例等这两部法规的大概内容了解（教材）,二、专门规范会计行为的会计法律（一）中华人民共和国会计法1999年10月颁布的会计法具有下面几方面的特点：1、要求确保会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息。2、增加了对公司、企业会计核算的关注。3、确立记账基本规则。4、要求强化会计监督。（二）中华人

5、民共和国注册会计师法 三、其他经济法律中有关会计的法律,会计准则一、会计准则概述1、定义处理会计对象的标准，评价会计工作质量准绳“会计准则”和“会计原则”的区别2、发展历程：随着社会生产发展的必然结果19世纪后半期，股份公司的发展，两权分离的产生使得对会计信息提出了更高的要求1932年，美国制定了最早的会计准则。以美国注册会计协会成立“美国会计程序委员会”为起点3、分类民间机构制订：如美国和英国由国家机构制订：如日本和中国分为营利组织企业会计准则和适用于公共事业单位的非营利组织企业会计准则,准则侧重于实务指导、原则侧重于理论指导,4、准则体系介绍：两个层次：基本准则和具体准则基本准则：又称指导

6、性准则。包括会计假设、会计核算的一般原则、会计要素的确认、计量准则和会计报告的基本内容与要求4个方面的内容。具有普遍指导意义，所有会计主体都必须遵守。具体准则：又称应用性准则，是对会计处理的具体规定。主要包括基本业务准则、会计报表准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。,二、我国1992年颁布的企业会计准则1、背景：计划经济向市场经济转变，经济多元化格局形成；20世纪80年代后，企业股份制改造兴起2、内容：1）1992.11月颁布，1993.7.1正式施行2）属于基本准则2）内容共10章66条3）标志着我国会计规范体系的基本形成4）1997.5月第一个具体会计准则企业会计准则关联方关系及其交

7、易的披露正式颁布,三、我国2006年颁布的企业会计准则由一个基本准则、38个具体准则和2个应用指南组成，3个层次。基本准则最高，起统驭作用；具体准则为第二层，解决企业中各经济业务的确认、计量、记录和报告问题；应用指南为第三层，解决实际运用问题对原基本准则的内容做了调整和完善对原具体准则的内容做了补充，增加了22项具体准则从2007年1月1日起在上市公司执行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行原准则和企业会计制度注意：企业会计准则指南和企业会计制度是不同的。,因为应用指南是会计准则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机地结合在一起，,准则指南类似于会计制度，但不应称为会计制度。

8、,（一）新会计准则体系的框架结构1、基本准则。2、具体准则。3、企业会计准则应用指南,(二)新会计准则体系颁布和实施的意义有利于融入国际经济体系有利于建立和完善现代企业制度有利于提高会计人员的职业水平有利于提升我国会计的国际地位(三)新会计准则体系的特点科学性：会计理念、体系结构和表述、会计政策和方法的科学全面性可操作性与国际会计准则之间的充分协调性：但还存在差异层次性动态性,会计制度 新会计准则体系的建立，将结束我国“准则”和“制度”并存的会计标准模式，会计制度将成为历史。,企业会计制度的类别,非企业会计制度,企业会计制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,事业单位会计制度,财政总预算会计制

9、度,会计职业道德规范一、会计职业道德规范概述是从事会计工作的人员在履行会计行为时所遵守的道德标准和基本行为准则在实践中形成，依靠道德约束、行业自律和舆论、政府监督来执行，是非强制性的二、会计职业道德规范体系会计职业道德的基本规范：9个要求会计职业道德评价和惩戒规范检查和评价结合激励和惩处并进三、会计职业道德规范实施途径自我修养与外部督促结合；宣传教育和检查惩处结合；行业自律与政府监督结合等等,常见违规事项会计基础工作方面,1、不依法设置会计账簿或未按规定登记会计账簿；2、会计机构设置及人员配置不合规；3、未按规定填制、取得原始凭证；4、随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法；

10、5、未定期清查资产、核实债务；6、未按规定建立并实施单位内部会计监督制度；7、拒绝依法实施的监督或提供虚假的会计资料；8、未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；,9、未按规定在会计报表附注或财务情况说明书中披露信息；10、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告；11、未按规定编制合并会计报表；12、向不同会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；13、对外提供虚假或者隐瞒重要事实的财务会计报告；14、随意变更会计处理方法。,常见违规事项-会计核算方面 1、虚列、多列、不列、少列收入 2、虚列、多列、不列、少列成本 3、虚列、多列、不列、少列费用 4、虚列、

11、多列、隐瞒、少列资产 5、虚列、多列、隐瞒、少列负债 6、多计、少计投资收益 7、虚增、虚减利润总额 8、虚增、虚减净利润,9、未按规定计提资产减值准备 10、未按规定计提坏账准备；11、长期股权投资挂往来；12、长期股权投资未采用正确方法核算；13、未正确核算己完工、己交付使用的固定资产；14、未正确计提固定资产折旧；15、无形资产或其他资产摊销不正确；16、未正确划分收益性支出与资本性支出；,17、汇总损益核算不正确；18、未按规定提取法定公积金；19、违规使用公积金；20、私存私放公款；21、随意变更会计要素的确认和计量标准,常见违规事项财务管理方面 1、违规列支成本费用（企业的特殊经费

12、支出，销售折扣折让等支出、职工薪酬和保险费用的列支，必须严格按照国家有关标准,不得承担属于个人的支出）；2、截留、隐瞒、侵占企业收入(任何以企业名义开展业务所得的收入属于企业,投资者、经营者及其他职工无权获得，如销售收入、销售折扣折让、回扣、手续费、提成、返利、业务奖励等)；,3、违规进行利润分配（企业年度净利润，必须按一定的顺序进行分配。弥补亏损-提法定公积金提任意公积金-给投资者分配利润）；4、违规处理国有资源（企业进行重组进，对己占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续）；,常见违规事项-其他方面 税收方面（偷逃税款、骗取退税、违规适用税收优惠等）工商方面（虚假注册、抽逃

13、出资等）金融方面（骗取银行贷款、违规获取信用等级、现金管理）证监方面（未按招股说明书用途使用募股资金、股份公司违规收购本公司股票等）司法方面（挪用贪污公款）国资方面（产权登记、隐瞒国有资本收益）,财政检查工作底稿的附件：1、与被检查事项有关的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料的复印件；2、与被检查事项有关的文件、合同、协议、往来函件等资料的复印件；3、注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告、有关资料的复印件；4、工作底稿中提及的材料、数据等。,行政处罚的主要依据 1、中华人民共和国会计法；2、企业财务会计报告条例；3、总会计师条例；4、财政部门实施会计监督办法；5、会计从业资格管理办

14、法；6、会计基础工作规范；7、会计档案管理办法；8、企业会计准则-基本准则及38项具体准则；,原始凭证1、原始凭证必须具备真实性和合法性（至少应该有财务或税务部门的监制章）。2、原始凭证必须具备以下基本内容：（1）凭证的名称；（2）填制凭证日期；（3）外来原始凭证必须有填制凭证单位的公章及填制人员的签名或盖章；自制原始凭证必须有经办单位公章、负责人或指定人员的签字或盖章；（4）接收单位（即付款单位）名称；（5）经济业务内容；（6）数量、单价和金额，且金额的大写和小写应相符。,3、用于支付款项的原始凭证必须有经办人、证明人和部门（或项目）负责人签字，达到固定资产标准者还必须先办理固定资产报增手续

15、。4、经上级有关部门批准的经济业务，应将批文作为原始凭证。5、职工借款业务，必须附有借款单；还款时不应退回借款单，还是另开一张收款单 6、遗失原始凭证，按下列规定办理（1）一般应取得原填制单位证明（记账联复印件需加盖公章，并注明原来的原始凭证的号码、经济业务内容及金额），并有主管部门负责人、财务处负责人及经办人签字，方可作为替代原始凭证。,（2）实在无法取得证明的（如遗失车船票、门票等），必须由当事人写出详细报告，经主管部门领导和财务处负责人签字批准，方可作为替代原始凭证。7、原始凭证不得涂改、挖补；原始凭证有错误的，只能由原填制单位重新填制或者更正，并在更正处加盖公章。,8、凡填有大写和小写

16、金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。9、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,10、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。11、职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。12、

17、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,13、外来原始凭证种类繁多，格式各异，但在审核时都要重点注意以下几个方面：（1）凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等。（2）凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏（3）凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合

18、要求等等。,14、原始凭证特别需要注意的若干问题：（一）失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：（1）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单位公章的，而未加盖。（2）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或者盖章。（3）填制单位的名称与所盖的公章不符。,（4）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符。（5）凭证的联次不符。（6）凭证有涂改。（7）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。（8）凭证所列的金额、数量计算不正确。,15、有问题的外来原始凭证的处理：（1）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（2）记载不准确、不完整的，会计

19、人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，进行更正、补充。,16、外来原始凭证的差错谁来修改？根据中华人民共和国会计法第十四条的规定精神，外来原始凭证如果出现差错应做如下处理：（1）有错误的，退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（2）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,17、外来的原始凭证遗失怎样处理？根据财政部会计基础工作规范第五十五条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续

20、齐全后，才能代作原始凭证。有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，例如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详细情况说明，然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。,18、上级有关部门批准的业务，怎样确认原始凭证？根据财政部会计基础工作规范第四十八条的规定精神，上级有关部门批准的业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件，证明经济业务已经发生或者完成，据此填制原始凭证。如果该批准文件必须单独归档，不能作为附件，应当在原始凭证上注明批准机关的名称、批准日期和文件的字号，以备查找。,（六）、职工报销凭证的签字有什么要求？（1）按规定应该签字的人员必

21、须全部签字，签字必须签全称，不得只签姓。（2）签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期。（3）领导签字应当明确表明是否同意报销。（4）为便于原始凭证的装订，签字是签在凭证的正面，应签在右上方。签字如果是签在凭证的反面，应签在左上方。（5）有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签。,19、职工公出借款的凭证怎样处理？根据财政部会计基础工作规范第四十八条的规定精神，职工公出借款的凭证，必须附在记账凭证之后。借款收回时，不得退回原借款收据，应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的副本给借款人。,记账凭证,记帐凭证1、记帐凭证的基本内容（1）手工记帐凭证必须具备以下各项内容：（2

22、）填制凭证的日期；（3）凭证编号；（4）经济业务摘要；（5）科目及项目的代码和名称；（6）金额；（7）所附原始凭证的张数；（8）会计主管、复核、审核及出纳人员的签名或盖章。机制记帐凭证，应按所使用的会计软件的要求填齐所有项目。,2、除结帐和更正错误的记帐凭证外（但应有调帐或更正的说明），其他记帐凭证都必须附有原始凭证。特别，凡是收入现金或银行存款，必须开出收款凭据，并以其记帐联作为该项收款业务记帐凭证的原始凭证；凡是付出现金或银行存款，必须获得收款收据，并以其记帐联作为该项付款业务记帐凭证的原始凭证；3、记帐凭证的附件张数的计算当原始凭证的金额直接反映在记帐凭证中时，该原始凭证应视作记帐凭证的

23、附件予以计数：当原始凭证以汇总原始凭证的形式（如差旅费报销单、领款单等）出现时，每张汇总原始凭证应统一视为记帐凭证的一张附件，其汇总金额所涉及的票据（如车船票、住宿票及门票等）则仅仅是该汇总原始凭证的附件，不应再重复计算为记帐凭证的附件。记帐凭证所附的批件，每页均应计算为一张附件。,4、当一张原始凭证的金额需分割后在不同单位报销及作帐务处理时，应由保存该原始凭证的主办单位开具原始凭证分割单（应注明该原始凭证的基本内容、主办单位的记帐凭证编号以及所负担的金额）交给其他应负担部分费用的单位，后者应以该原始凭证分割单作为入帐的原始凭证依据。5、当天发生的同类会计事项可以适当合并填制记帐凭证，但不得将

24、不同类会计事项的原始凭证合并填制在一张记帐凭证上。6、手工记帐的部门记帐凭证应按月连续编号，若一笔经济业务需填制两张以上记帐凭证，可采用分数法。使用财务软件的部门应由计算机自动连续编号，不得人工干预强行增加或删除编号；,7、入帐后发现记帐凭证错误的更正方法。（1）在当年内发现填制错误的，可填制一张与原错误凭证的科目及金额均相同的红字记帐凭证，在摘要栏内注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字填制一张科目及金额均正确的凭证，且在摘要栏内注明“更正某月某日某号凭证”；（2）在当年内发现记帐凭证的科（项）目正确，而只有金额错误的，可以用正确金额与错误金额之间的差额填制一张调整凭证，调增用蓝字，调减

25、用红字，并附有主管会计签字认可的说明。（3）以前年度的记帐凭证错误，应用蓝字填制一张更正的记帐凭证，并附有主管会计签字认可的说明。,8、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,9、填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币市种符号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。（2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律

26、填写到角分；元角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。,（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。,（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（5）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉

27、伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。,10、会计凭证的装订1、记帐凭证应连同原始凭证一起按编号顺序折叠整齐，按期装订成册，在封面上注明年度月份、起讫日期和编号，并在装订线封签处加盖装订人的印章。2、原始凭证过多的，可以单独装订成册，在封面上注明所属记帐凭证的日期和编号，同时在该记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称及编号。,会计凭证的装订1、记帐凭证应连同原始凭证一起按编号顺序折叠整齐，按期装订成册，在封面上注明

28、年度月份、起讫日期和编号，并在装订线封签处加盖装订人的印章。2、原始凭证过多的，可以单独装订成册，在封面上注明所属记帐凭证的日期和编号，同时在该记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称及编号。,会计账簿,会计帐簿1、当天填制的记帐凭证，当天结帐，现金日记帐和银行存款日记帐要做到日清月结，及时与库存现金核对无误，不能坐支现金。2、定期打印总帐和明细帐，并于年度终了按帐户装订成册（帐户内容较少的，也可以将多个帐户装订成一册），填制帐簿启用表。,3、各单位应当定期对会计各单位应当定期对会计各单位应当定期对会计账簿各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人

29、等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对帐工作每年至少进行一次。（1）账证核对。核对会计记账簿录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。,（2）账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。,（3）帐实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面

30、余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对帐工作每年至少进行一次。,会计档案,会计档案一、会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。1、会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇兑凭证，其他会计凭证；2、会计账薄：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账薄，其他会计账薄；3、财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；4、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料

31、，会计档案移交清册、保管清册、销毁清册。,3、保管1）、会计机构负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册；2）、当年的会计档案，在会计年度终了后，会计机构可暂保管一年；3）、一年后，会计机构编制移交清册，交单位档案部门统一保管，无档案部门的，应在会计机构指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。四、查阅4）、经本单位负责人批准，可以查阅或者复制，并办理登记手续；5）、查阅或复制会计档案人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换；6）、各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。,4、保管期限(1)定期3年：月、季度财务报告（文字分析）；5年：银行存款对账单、银行余额调节表、固定资产报废后的卡片；

32、15年：各类凭证、总账、明细账、会计移交清册；25年：现金、银行存款日记账；(2)永久年度财务报告、会计档案保管清册、销毁清册。5、销毁1）、档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制销毁清册，列明销毁会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容；2）、单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见；,3）销毁时，应由档案机构和会计机构共同派员监销；4）销毁前，监销人应对销毁清册和实物进行核对；5）销毁后，监销人在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告单位负责人。6、单位撤销在终止和办理注销手续前的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆

33、代管。,会计人员交接,1、会计人员工作交接规定 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。,2、会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（2）尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计

34、软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。,3、会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。,4、移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。（1）现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。（2）会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。（3）银

35、行存款帐户余额要与银行对帐单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。（4）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。,会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称，交

36、接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。,会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本规范第三十五条规定的责任。,各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管

37、清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。,各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。,会计档案的销毁：会计档案保管期

38、满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定，严格审查，编造会计档案销毁清册。各单位在按规定销毁会计档案时，应当由档案部门和财务会计部门共同派员监销。各级主管部门销毁会计档案时，还应当有同级财政部门、审计部门派员参加监销。各级财政部门销毁会计档案时，由同级审计机关派员参加监销。监销人在销毁会计档案以前，应当认真进行清点核对，销毁后，在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位领导。,保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

39、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。,财务制度的内容,财务制度 1、内部会计管理体系 2、会计人员岗位责任制度 3、账务处理制度 4、内部牵制制度 5、稽核制度6、原始记录管理制度7、定额管理制度8、计量验收制度9、财产清查制度10、财务收支审批制度11、成本核算制度12、资金管理制度13、财务会计分析制度,电算化单位1、会计电算化内部管理制度2、计算机硬件、软件和数据管理制度3、电算化会计档案管理制度,案例分析200*年4月，*区审计局对某化工公司200*年度财务收支情况进行了审计，按照审计方案内容的要求，首先对此次审计涉及到的11项内控制度和150个控制点进行了问答式

40、调查，并对财务报表进行了全面分析，认为该公司在往来款项、产成品、销售收入、成本核算4个方面的内控制度不健全，执行不严格，会计基础工作较差，管理薄弱。经测试调查一是应收款项催收不及时，3年以上的应收账款占40%；应付款项中98%的客户都是个体户，可信度较差，易出现违规行为。二是产成品没有按规定定期进行盘点，退货的较多，库存积压严重。三是公司没有制定成本与费用支出计划；没有按规定对成本费用进行正确地分类、归集与分配；没有建立成本费用的预测、分析制度。四是公司没有与购货人签定销售合同，对销售进行合同控制；赊销业务没有经过公司负责人审批签字；没有建立货物发运的审批制度；销售折扣没有得到授权。,故此审计

41、组将这几项内容确定为此次审计的重点，对审计人员作了具体分工，加大其审计力度。在审查过程中，对该公司的往来款项、产成品、销售收入、生产成本核算情况进行了详细审查，在审查“产成品”科目时，发现该公司产成品账户每月月底均出现这样一笔金额按实际成本记账的会计分录，即：借：生产成本-甲产品 贷：产成品-甲产品审计人员对此记账凭证产生了疑问，为什么要逆会计核算程序减少产成品，而增加了生产成本呢？如果按规范的会计核算和生产工序要求，就应该是月底将生产出来的已完工产品从“生产成本”账户转入到“产成品”账户中去，即：借：产成品-甲产品贷：生产成本-甲产品而该单位为什么将已经完工的“产成品”到月底又退回到生产成本

42、中去呢？原因是什么呢？,2、顺藤摸瓜为了弄清其真相，必须进一步核实。于是，审计人员对上述情况与主管会计进行了调查询问，得到答复是：“入库的产成品经过质量部门检测有点质量问题，准备退回生产车间进行修复”。说完倒背着手，面向窗户哼起了小曲，表现出一种非常冷漠的态度和瞧不起的表情。审计人员认为他的解释似乎有点勉强，觉得如果是质量问题为什么每月都有，而且数量很大，故此没有就此罢休，而是顺着“产成品”这条主线逐笔对与产成品有关系的科目进行了核对和分析，并针对部分记账凭证的摘要及附件进行了详细审查，细心的审计人员在进一步审查中又发现一笔与此相关的记账凭证，会计分录为：借：应付账款-某单位 贷：生产成本-甲

43、产品,记账凭证摘要中没有写内容，也未附任何单据，只有金额，审计人员看着这张记账凭证疑惑不解，为什么“应付账款”所对应的科目是“生产成本”呢？这是不是该单位将第一笔分录中,从“产成品”账户转回到“生产成本”账户的产成品？现在又通过“生产成本”账户转到了“应付账款”账户来“抵顶”该公司欠某单位的款呢？如果是，正确的会计分录也应该是：借：应付账款-某单位 贷：产品销售收入 贷：应交税金,3、追根盘查 取得突破后来在审计人员法律、政策攻心下，通过反复询问和谈话，在确凿的证据和事实面前，见问题已经暴露，难以掩饰，他们才不得不道出：自200*年3月至12月，公司领导与会计合谋利用每月月底结转成本时，人为采

44、取月底将部分应入库的产成品不做入库，不走“销售收入”科目，而是编造理由，用假退库的手段，抵顶“应付账款”中所欠外单位材料款，从而达到偷逃国家税款的目的。经过一个多月的审计核实、调查取证，证实了该公司在此期间共隐瞒销售收入2270520.30元，偷逃各税385988.45元。,财务报告的形成过程：,财务报告的意义提供决策信息,会计报表的报送时间,（三）应交增值税明细表的编制方法,（1）“年初未抵扣数”项目，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以“”号填列。（2）“销项税额”项目，反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“销项税额”专栏的记录填列。

45、（3）“出口退税”项目，反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“出口退税”专栏的记录填列。（4）“进项税额转出”项目，反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“进项税额转出”专栏的记录填列。,(5)“转出多交增值税”项目，反映企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“转出多交增值税”专栏的记录填列。(6)“进项税额”项目，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据“应交税金应交增

46、值税”明细科目“进项税额”专栏的记录填列。(7)“已交税金”项目，反映企业已交纳的增值额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“已交税金”专栏的记录填列。(8)“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“减免税款”专栏的记录填列。,(9)，“出口抵减内销产品应纳税额”项目，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“出口抵减内销产品应纳税额”专栏的记录填列。(10)“转出未交增值税”项目，反映企业月度终了转出未交的增值税。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“转出未交增值

47、税”专栏的记录填列。,2“未交增值税”各项目，应根据“应交税金未交增值税”明细科目的有关记录填列。,三、所有者权益（或股东权益）增减变动表,（一）所有者权益增减变动表的性质和作用,所有者权益增减变动表是反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报表，对资产负债表中所有者权益各项目的增减变动情况进行补充说明，是资产负债表的附表。,通过所有者权益增减变动表提供的信息，可以了解企业所有者权益总额及其各构成项目的变动情况，有助于分析企业所有者权益变动的原因，预测企业所有者权益未来的变动趋势。,（二）所有者权益增减变动表的格式和内容,所有者权益增减变动表如表118所示。,所有者权益增减变动表，分为表

48、头、表体两大部分。表头包括报表名称、编制单位、编制年度、报表编号、计量单位等；表体按照所有者权益的构成，分为实收资本（或股本）、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润五个项目，每一个项目又设有“上年数”和“本年数”两栏。,（三）所有者权益增减变动表的编制方法,所有者权益增减变动表各项目的“年初余额”和“年末余额”，分别根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目的年初余额和年末余额分析填列，各项目的“本年增加数”和“本年减少数”，分别根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目的本年发生额分析填列。,分部报表的种类和格式,分

49、部报表包括业务分部报表和地区分部报表。,业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。,地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。,分部报表的编制范围,满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：,(1)分部营业收入占所有分部营业收入合计的10或以上(这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同)；,(2)分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10或以上；或者分部营业亏损占所有亏

50、损分部的营业亏损合计的 10或以上；,(3)分部资产总额占所有分部资产总额合计的10或以上。,如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围(即使未满足上述条件)，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75及以上。,纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90及以上的，则不需编制分部报表。,分部报表的编制方法,1“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成