《企业合并会计》PPT课件.ppt
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1、高级财务会计课程组,1,第五章 企业合并会计,第一节 企业合并概述第二节 企业合并会计处理方法概要第三节 同一控制下企业合并的会计处理第四节 非同一控制下企业合并的会计处理第五节 企业合并的披露,核心知识点:,对企业合并的确认、计量,高级财务会计课程组,2,第一节 企业合并概述,一、企业合并的定义、动机二、企业合并范围的界定三、企业合并的形式四、企业合并的会计问题,主要知识点,什么是企业合并?企业合并有哪几种分类方法?如何理解各类企业合并的实质?,高级财务会计课程组,3,既是独立的法人主体也是独立的报告主体,一、企业合并的含义,第一节 企业合并概述,企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合
2、并形成一个报告主体的交易或事项。,经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体,也可能是多个法人主体,交易:公允价值重组事项:账面价值,高级财务会计课程组,4,(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类(三)按设计行业的不同进行分类,二、企业合并的类型,高级财务会计课程组,5,(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化 进行分类,两类合并的概念两类合并的实质两类合并的实施方式两类合并的法律结果,注意:比较,高级财务会计课程组,6,1.两类合并的概念比较,(1)同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最
3、终控制且该控制并非暂时性的。,A(母公司),(子公司),(子公司),+,C,B,C+B,A控制B、C在12个月以上,【例】,同一控制,非暂时性,B、C同为A 的子公司,B、C合并,属于同一控制下的企业合并,高级财务会计课程组,7,1.两类合并的概念比较,非同一控制下的企业合并,A(母公司),(子公司),(子公司),D,C,C+D,A、B分别控制C、D,B(母公司),参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。,【例】,C、D合并,属于非同一控制下的企业合并,高级财务会计课程组,8,2两类合并的实质比较,同一控制下的企业合并,由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化,准则没
4、有把这种合并视为“交易”,只是当作一个经济事项。因此,相应的会计处理中采用账面价值进行计量。,非同一控制下的企业合并,由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制,这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此,相应的会计处理中需要遵循交易规则,使用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。,高级财务会计课程组,9,3.两类合并的参与方称谓比较 同一控制下的企业合并:合并方、被合并方 非同一控制下的企业合并:购买方、被购买方4.合并日或购买日的确定 合并方(购买方)实际取得对被合并方(被购买方)净资产或生产经营决策的控制权日期。,高级财务会计课程组,10,5两
5、类合并的合并对价的形式比较,付出现金或非现金资产发生或承担负债发行权益性证券,两类合并,合并方的合并对价都有可能是:,高级财务会计课程组,11,不形成母子公司关系的企业合并,吸收合并,新设合并,形成母子公司关系的企业合并,控股合并,6两类合并的法律结果比较,合并后主体仍为多个法律主体,合并后主体为一个法律主体,企业合并的第二种分类方法,高级财务会计课程组,12,(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类,吸收合并(merger)新设合并(consolidation)控股合并(acquisition),企业合并,法律意义上的企业合并,比较,高级财务会计课程组,13,吸收合并、新设合并、控股合并比较
6、,+,+,=,=,+,=,+,吸收合并,创立合并,控股合并,母公司,子公司,高级财务会计课程组,14,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,结果1:吸收合并、新设合并,结果2:控股合并,长期股权投资,企业合并形成的,其他方式取得的,投资后的处理:成本法、权益法,合并时的处理:购买法、权益结合法,共同控制、重大影响、非控、非共控、非重大影响,企业合并与长期股权投资的关系,会计方法,控 制,高级财务会计课程组,15,(三)按涉及行业的不同进行分类,横向合并(horizontal integration)纵向合并(vertical integration)混合合并(conglomeratio
7、n),企业合并,高级财务会计课程组,16,四、企业合并的会计问题 企业合并本身的账务处理 同一控制下的企业合并 取得被并方净资产价值的确定 支付合并对价的确定 合并费用的处理 非同一控制下的企业合并 取得被并方净资产价值的确定 支付合并对价的确定 合并费用的处理 合并报表的编制,高级财务会计课程组,17,第二节 企业合并的会计处理方法概要(略),一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较,主要知识点,企业合并会计要解决什么问题?如何理解和应用权益结合法?如何理解和应用购买法?,高级财务会计课程组,18,第三节 同一控制下企业合并的会计处理,一
8、、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳,主要知识点,如何对同一控制下企业合并进行确认?如何在合并日对股东权益进行调整?如何理解合并费用的处理方法?,这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点,而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。,高级财务会计课程组,19,一、确认与计量的基本要点,合并费用的处理,合并方取得的净资产或股权按账面价值入账,合并方支付的合并对价按其账面价值计量,直接合并费用,当期损益,发行债券的费用,债券初始计量金额,发行权益证券的费用,抵减溢价收入,两者之差,调整股东权益,理解的关键,调整顺序,高级财务会计课程组,20,(一)会计处理吸收合并、新设合并1.合并中取得资产
9、、承担负债入账价值的确定按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账2.合并方支付的合并对价按账面价值计量3.合并差额的处理差额在贷方:资本公积(资本溢价)差额在借方:冲减资本公积(资本溢价)盈余公积、未分配利润,高级财务会计课程组,21,4.合并费用的处理:发生时费用化计入当期损益合并费用:合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。除:(1)以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中;(2)发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等,应扣
10、减溢价、冲减盈余公积和未分配利润。,高级财务会计课程组,22,一般分录:(1)借:有关资产(被合并方资产账面价值)管理费用(合并直接相关费用)资本公积、盈余公积、未分配利润(借方差额)贷:有关负债(被合并方负债账面价值)银行存款等(支付合并对价的账面价值)银行存款(支付的合并费用)资本公积(贷方差额)注:借方差额首先冲减资本公积(资本溢价),若资本公积(资本溢价)不够冲减的,再冲减留存收益。,高级财务会计课程组,23,放弃资产实施的吸收合并:,借:有关资产 取得的被并方资产账面价值,现金、存货等 支付的资产的账面价值 B,资本公积 A大于B的差额*C,贷:有关负债 承担的被并方负债账面价值,A
11、,如果需要借记“资本公积”科目,则以合并方“资本公积”科目(股本溢价)贷方余额为上限,不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。,以下同,同一控制下的合并,高级财务会计课程组,24,发行债券实施的吸收合并:,借:有关资产 取得的被并方资产账面价值,应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B,资本公积 A大于债券面值的差额 D,贷:有关负债 承担的被并方负债账面价值,A,银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C,例:甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东,取得乙公司账面价值为2000万元的净资产;甲公司另支付发行债券有关费用1万元。,同一控制下的合并,高级财务会计课程组,25,发
12、行股票实施的吸收合并:,借:有关资产 取得的被并方资产账面价值,股本 发行股票的面值 B,资本公积 A大于(B+C)的差额 D,贷:有关负债 承担的被并方负债账面价值,A,银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C,例:甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东,取得乙公司账面价值为2000万元的净资产;甲公司另支付发行股票有关费用1万元。,同一控制下的合并,高级财务会计课程组,26,(二)会计处理控股合并一般分录:借:长期股权投资(享有被合并方净资产帐面价值的份额)管理费用(合并直接相关费用)资本公积、盈余公积、未分配利润(借方差额)贷:银行存款等(支付合并对价的账面价值)银行存款(
13、支付的合并费用)资本公积(贷方差额)注:借方差额首先冲减资本公积(资本溢价),若资本公积(资本溢价)不够冲减的,再冲减留存收益。按支付合并对价的形式不同,可以分为以下几方面:,高级财务会计课程组,27,放弃资产实施的控股合并:,借:长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A,贷:银行存款、存货等 支付的资产的账面价值 B,资本公积 A大于B的差额*C,如果需要借记“资本公积”科目,则以合并方“资本公积”科目(股本溢价)贷方余额为上限,不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。,同一控制下的合并,高级财务会计课程组,28,发行债券实施的控股合并:,借:长期股权投资 取得的被并方股东权益账
14、面价值份额 A,贷:应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B,资本公积 A大于债券面值的差额 D,银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C,例:甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东,取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。,同一控制下的合并,高级财务会计课程组,29,发行股票实施的控股合并:,贷:股本 发行股票的面值 B,资本公积 A大于(B+C)的差额 D,银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C,例:甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东,取得乙公司80%的股权;乙公司合并日净资产的账面价值为2000
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