《人大审计学》PPT课件.ppt
《《人大审计学》PPT课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《人大审计学》PPT课件.ppt(137页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、审计学,中国人民大学商学院朱小平讲授,第一章 绪论,审计定义与性质 审计产生 社会权责关系是审计产生的主要原因 审计的独立性如何理解(重点)审计的目标(具体任务和最终目标)、对象、职能(经济监督、经济评价、经济鉴证)、作用(职能发挥的后果或者影响)民间审计是重点审计的起源与发展(简略)我国审计制度的完善和发展,政府审计的发展轨迹 国家财政产生所有权与使用权相分离官厅审计政府审计民间审计的发展轨迹 合伙制企业产生股份制企业产生所有权与经营管理权相分离委托经济责任制独立审计(公正、公允)内部审计的发展轨迹 社会生产力发展水平不断提高企业规模不断扩大加强内部控制制度需要,政府审计,政府审计特征 强制
2、性 机构设置系统性 审计工作独立性 审计范围广泛性 审计计划性政府审计规范:宪法 审计法 审计准则(一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则)审计办法与审计规定 法律责任,民间审计,民间审计特征 主要表现为独立性 受托有偿 契约服务 约定审计内容 审计产品是审计报告民间审计法律规范 注册会计师法 独立审计准则基本准则、具体准则、实务公告、执业规范指南 其它审计准则职业道德准则、质量控制准则、后续教育准则注册会计师 注册会计师事务所 注册会计师协会法律责任,内部审计机构、规范、审计范围、审计机构职权法律责任内部审计,内部审计,内部审计,讨论题,什么是审计审计在国民经济中的地位、作用是什么,第二
3、章 审计组织体系与审计规范,审计组织、及其二者之间的关系 审计组织 审计规范(审计法、审计准则;审计标准与审计依据)不同审计组织与审计规范之间的关系政府审计组织与审计规范 政府审计(强制性、系统性、独立性、广泛性)审计法与审计准则民间审计组织与独立审计准则 民间审计的特点(受托有偿、契约合同关系、审计结论通过审计报告来表达)注册会计师法和独立审计准则,在注册会计师法的原则性指导下,我国独立审计职业规范体系的主体包括四个组成部分:独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则和后续教育准则。这四种独立审计规范相辅相成,缺一不可,共同构成一个完整的体系。,独立审计准则,独立审计准则是指用来规范注册会计师
4、执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。它是独立审计职业规范体系最重要的组成部分,是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则,是注册会计师审计工作质量的权威性标准。,职业道德准则,职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为标准。因此,所谓注册会计师的职业道德就是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。职业道德准则围绕这些内容从社会道德角度对注册会计师执行业务提出了行业规范。制定职业道德准则,有利于规范注册会计师道德行为,提高职业道德水准,维护职业形象。,质量控制准则,质量控制是指会计师事务所为确保审计质
5、量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。质量控制准则为指导事务所建立和健全质量控制制度确立了基本原则,从全面质量管理和单个项目质量管理两个方面对质量控制政策和程序进行了规范。,后续教育准则,为了保持和提高专业胜任能力及执业水平,注册会计师应当不断接受职业后续教育。注册会计师职业后续教育就是指注册会计师为了保持和提高专业胜任能力及执业水平,掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习、研究和培训。注册会计师职业后续教育准则明确了建立注册会计师职业后续教育制度的基本原则,职业后续教育的内容和形式,组织与实施以及检查和考核。,独立审计准则体系,我国目前的独立审计准则体系由三个层次
6、组成:独立审计基本准则,独立审计具体准则与独立审计实务公告和执业规范指南。,独立审计准则,独立审计基本准则在独立审计准则体系中居于第一层次。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲,是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范,是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。,独立审计具体准则与独立审计实务公告属于独立审计准则体系的第二层次。独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的,是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的,是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告的具体规范。,执业指
7、南,独立审计准则体系的第三层次是执业规范指南。执业规范指南是依据独立审计基本准则、具体准则与实务公告制定的,为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见。,从准则的权威性讲,独立审计基本准则、具体准则与实务公告是注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的法定要求,只要会计师事务所和注册会计师执行中华人民共和国注册会计师法规定的审计业务,对外出具审计报告,就应当遵照执行。而执业规范指南是对注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的具体指导,不具有强制性,注册会计师在独立审计过程中只需参照执行即可。,第三章 审计分类和方法,1、政府审计、内部审计、民间审计;2、合法性审计、经营管
8、理效益审计和鉴证性审计;3、事前审计、事中审计、事后审计;4、定期与不定期审计;5、期中审计与期末审计;,6、全部审计与局部审计;7、综合审计与专项审计;8、报送审计与就地审计;9、派出审计、委托审计、联合审计;10、强制性审计与非强制性审计。,审计方法,查账方法:直接取证的方法;间接取证的方法调查取证方法:分析方法:监盘方法:其它审计方法:经济效益审计和经营管理审计流程图法、调查表法,监盘方法,实物盘存法(直接盘存与间接盘存法,全面与局部盘存法);质量鉴定方法,数据调节法,查账方法,直接取证的方法顺查法与逆查法;详查法与抽查法;间接取证的方法审阅法、核对法(专用核对符号,凭证、账簿、报表、实
9、物)、验算法、调整法,调查方法,调查取证方法:观察法,查询法(肯定式、否定式)专题调查,其它审计方法,其它审计方法:经济效益审计和经营管理审计流程图法、调查表法,分析方法,比较分析法比率分析法因素分析法综合分析法账户分析法账龄分析法逻辑分析法,审计方法的运用,审计方法的选用:适应审计目标、审计方式、被审计单位实际情况;审计方法互相结合,不是相互排斥的关系;审计方法、审计证据与审计目标之间的关系,第四章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据一、审计证据的概念:发表审计意见,做出审计结论的依据 审计证据是依靠职业判断、在执行审计程序过程中取得的。与法律证据的关系。独立审计具体准则第5号审计证据
10、指出:审计证据是注册会计师在执行审计业务中,为了形成审计意见所获取的证据。,审计工作主要围绕审计证据进行。需要保证审计证据有足够的数量、足够的可信度审计证据决定审计工作质量,决定审计意见的正确与否。审计证据与审计依据的区别二、审计证据的基本特征:审计证据的充分性和恰当性,审计证据充分性,(一)充分性:足够的数量得出审计结论1、审计风险,主要考虑固有风险和检查风险,根据风险大小决定审计风险固有风险控制风险检查风险审计证据的数量;企业经营特点或者性质、交易的复杂程度也会影响2、审计项目的重要程度:对于整个审计工作的影响程度越重要,审计证据数量需要越多,充分性需要考虑因素,3、审计人员的执业经验4、
11、是否发生舞弊或错误5、总体规模与特征:总体存在同质性特征,审计证据可以减少;总体规模较大,交易频率及数量较大,或者客户很多,就应该增加审计证据;,审计证据适当性,(二)适当性:相关性及可靠性,保证审计证据的可信度,在质量上满足审计目标的要求。适当性与充分性的关系(相互影响、互为前提)1、相关性 证明力或者说可信度的强弱决定数量多少2、可靠性 能够客观、真实地反映经济活动的实际情况(取得方式、来源渠道、及时性)可靠性是一个相对概念,1、实物证据 注意实物质量、实物所有权2、书面证据 内部证据与外部证据3、口头证据4、分析性证据 间接证据和直接证据,第二节审计证据取得和整理保管,1、审计证据取得方
12、式:检查、监盘、观察、询问、函证、计算、分析;取得途径在一定程度上决定可信度2、审计证据整理与保管:加工过程,(分析、淘汰和补充)分类,登记、保管与查阅审计证据取得时的矛盾,及时性和成本效益原则,第三节 审计工作底稿的概念、作用与种类,一、审计工作底稿的概念:在执行审计程序过程中所做记录、测试、计算和搜集的全部资料。它反映的内容是整个审计工作的全部轨迹,是在审计工作过程中形成的。,二、审计工作底稿的作用,是控制和监督审计工作质量的主要依据是形成审计意见、作出审计结论的直接依据是考核和评价审计人员专业能力及工作业绩是更换审计人员时衔接不同会计期间、不同审计人员的参考资料,三、审计工作底稿的种类,
13、综合类工作底稿(审计计划书、审计工作总结、审计报告等等)业务类工作底稿(符合性测试、实质性测试的资料)备查类工作底稿(组织结构图、董事会决议、董事会章程等等),第四节 审计工作底稿的内容与编制要求,一、基本内容项目名称、被审计单位名称、审计工作时间及地点审计标记及说明、审计过程记录、索引符号及其页次、编制者姓名及日期、复核者姓名及复核时间,二、审计工作底稿的编制要求,1、注意会计项目审计之间的逻辑关系2、注意审计工作底稿与试算平衡表之间的逻辑关系3、注意已审计会计报表与未审计会计报表之间的逻辑关系4、具体编写要求资料真实可靠、简繁得当、突出重点、兼顾一般、结论明确、结论清楚、内容完整、格式规范
14、、标记一致,第五节 审计工作底稿的保管,保管的意义保管方法及期限 当前工作底稿和永久性工作底稿 保管与使用的关系,工作底稿的保密问题工作底稿的所有权问题,第 五 章 审计程序,第一节 两种关于审计程序的规定中华人民共和国审计法规定:制定审计项目计划、组成审计组、下达审计通知书、进入现场实施审计、征求被审计单位意见、提交审计报告、审定审计报告、提出处理意见、行政复议、后续审计独立审计准则规定:了解基本情况、接受委托签订业务委托书、编制审计计划、评价内部控制制度、进行符合性测试及实质性测试、运用审计方法取得审计证据、汇总工作底稿、出具审计报告。广义与狭义的审计程序,第二节 审计约定书的签订,审计约
15、定书的作用:互相了解、明确各自责任义务审计约定书的内容:名称、目的、审计范围、会计责任与审计责任、双方义务、时间要求、审计报告使用责任、审计收费、有效期、违约责任、签约时间审计约定书签订步骤:了解情况(营业性质、经营规模、组织机构、经营情况、财会工作情况、过去审计情况)、初步评价风险(了解审计委托人的动机、评价审计人员的能力、评价审计独立性)、商定约定事项(审计范围、双方业务、收费方法、出具审计报告时间)、签订和修订,第三节 审计计划的编制,(一)审计计划的作用(二)审计计划的内容审计目的、范围和策略;主要会计问题及重点审计项目(对于会计政策发生的重大变化,重要日期前后发生的重大变化,关联方交
16、易及长期挂帐项目);审计工作进度、时间、预算;审计小组组成及人员分工;审计重要性的确定及审计风险评估;对于专家及其它审计人员的利用(注意内部审计资料的利用);其它内容。p91具体审计计划是针对每一个审计项目而言的(每一个项目的审计目标、审计程序、执行人)。,(三)编制审计计划的步骤:,1、了解被审计单位基本情况:会计资料,公司章程、合同等等各种相关文件,会议记录、组织结构及其变动(特别是财务会计机构的变动),内部控制制度,各种物质条件,经营管理环境,审查上一个年度的审计档案,管理建议书、重要审计事项调整2、分析确定重点审计项目:通过分析性程序指出本次审计的重点,3、初步评价重要性水平,信息错报
17、和漏报的严重性就是所谓重要性水平,数量特征是指金额数量,质量特征是指错报漏报金额的性质,重要性水平越高,说明可容许错报的范围越大(根据企业规模决定报表的重要性水平;从数量上判断重要性,例如总资产的05,收益的1,总收入的05;从性质上初步判断重要性,例如故意错报)初步判断重要性水平:根据企业规模大小,从相对比例进行判断,从错误性质方面进行判断,,重要性水平判断参考数(审计署),判断对象 比率%预算收入总额 3-5 预算支出总额 510 净利润 510 资产总额 0.51 净资产 1 营业收入总额 0.5-1,初步判断账户余额的重要性,不仅应该考虑单个账户余额,而且必须联系其它账户余额 在分配各
18、个项目重要性水平时应该注意各个项目可容忍错误程度不同,分析审计风险,1、审计风险的概念 审计未查出重大错报、漏报的可能性2、审计风险模型3、审计风险与审计证据、审计重要性的关系4、计划阶段对于审计风险的分析控制5、评价内部控制制度,设定控制风险计划水平6、确定可以接受的检查风险水平 审计人员唯一可以控制的风险,国际审计风险准则的新发展,安然事件以后国际审计与保证准则委员会(IAASB)于2003年10月发布了3个审计风险准则,将审计风险模型:审计风险固有风险控制风险检查风险修改为:审计风险重大错报风险检查风险,国际审计准则依据审计风险三个要素,将审计业务流程和程序分为四个部分:1、了解被审计单
19、位情况(评估固有风险);2、了解内部控制以及3、控制测试(都是评估控制风险);4、实质性测试(降低检查风险);新的国际审计准则依据审计风险两个要素将审计业务流程和程序分成三个部分:1、了解被审计单位及其环境包括内部控制(评估报表总体层次和认定层次的重大错报风险),即风险评估程序;2、控制测试(防止、发现认定层次重大错报方面的有效性;3、实质性测试(检查认定层次重大错报风险);后两个可以称为“进一步审计程序”,新的国际审计准则重新划分了认定层次的三个类别:1、各类交易;2、账户余额;3、表达与披露;进一步强调了保持职业怀疑态度的极端重要性;强调对于特别风险的识别及评估:是否为舞弊风险;近期是否有
20、重大变化;交易的复杂程度;是否涉及关联方交易;计量中的主观程度;是否涉及超出正常业务范围的重大交易;强调与管理当局沟通和与治理当局沟通并重,优化审计环境;,针对审计证据,区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同的应对措施,保证审计证据的充分性、适当性:强调收集审计证据过程中保持职业怀疑态度;注意利用专家工作;如果审计环境存在问题,应该在期末实施更多的审计程序,通过实质性测试获得更多审计证据,修改审计程序获得更多具有说服力的证据,通过实质性测试获得更加广泛的证据,增加审计范围中包括的经营场所的数量。,审计计划编制,注意11点问题 审计计划的审核和批准,修改与补充101页注意:以
21、前年度的审计情况、持续经营能力新颁布的国家政策法规及行业政策变化,第四节 审计业务的实施,1、内部控制调查评价 调查和描述内部控制,初步评价2、内部控制符合性测试 进行符合性测试以便决定可信任程度3、符合性测试与实质性测试 两者之间的区别及关系(注意105页)4、审计证据的搜集、评价和工作底稿的建立,第五节 出具审计报告,1、前期准备工作 期后事项审查;或有损失审查,是否需要重点披露;持续经营能力审查;完成外勤工作,注意审计人员的调账和建议被审计单位的调账。取得被审计单位的声明书。2、审计报告审定与报出 交换意见,修改定稿,第六节 国家审计和内部审计程序,计划、准备、实施、报出、审定、后续审计
22、、行政复议、建立档案,第六章 内部控制及其评价,一、内部控制的涵义(几个阶段)以内部牵制原则作为主要内容,强调职务分工和账户核对;发展到内部控制系统,组织结构、职务分离、业务程序、处理手续;强调会计控制和管理控制保证实现企业目标的各种政策和程序;“内部控制是一个控制系统,包括控制环境、会计系统和控制程序”;内部控制的几个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息和传递、监督,内部控制作为一个专用名词和完整概念,直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中,早已存在着内部控制的基本思想和初级形式,这就是内部牵制。内部牵制是指企业内部明确各方面的权限、职责,便于在经济活动中
23、相互联系、相互制约,自动检验错误、防止舞弊的一种控制机制。基于该内部牵制建立起来的会计工作制度,就叫做内部牵制制度。,内部牵制的含义在于职责分离,通过职责分离,任何一个人很难进行舞弊或类似行为而不被发现,这有助于减少舞弊行为。同时,手工进行的会计操作,不可避免会发生一些错误,通过内部牵制,可以有效地防止错误的发生。因此,内部牵制基本是以查错防弊为目的,以职务分离和账目核对为方法,以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。对内部牵制的定义是“为提供有效的组织和经营,并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工
24、,每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。”内部牵制在当时被认为是确保所有账目正确无误的理想控制,内部牵制按其功能、执行的对象及其方式,可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。即使是在现代内部控制理论中,内部牵制仍然占有重要的地位,它是有关组织机构控制和职务分离控制的基础。,现代内部控制思想是为保护投资人、债权人利益而产生,20世纪初,随着企业生产规模的进一步扩张,出现了大量筹资需求,所有权与经营权进一步分离,这时候,内部牵制制度不完善之处愈加显露出来。20世纪30年代,出现了世界经济大危机,迫使许多企业加强了对生产的控制与监督,促使企业的内部控制工作进一步超
25、越会计及财务范畴,深入到企业所有部门及整个业务活动。1934年美国证券交易法,首次提出了内部会计控制(Internal accounting control system)的概念,指出:证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统:a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行;b.交易的记录必须满足公认会计准则或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要;c.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权;d.按适当时间间隔,将财产的账面记录与实物资产进行对比,并对差异采取适当的补救措施。,1949年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了题为内部控制、协调系统诸要素及
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 人大审计学 人大 审计学 PPT 课件
![提示](https://www.31ppt.com/images/bang_tan.gif)
链接地址:https://www.31ppt.com/p-5459278.html