《产品成本计》PPT课件.ppt

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1、上章内容回顾三种方法的特点、适用范围,第七章 产品成本计算的辅助方法,学习目标：1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。3.掌握标准成本法的特点，成本差异的计算与分析、账务处理。,产品成本计算的分类法,1.分类法的含义：按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2.分类法的特点：按产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本，按类别设产品成本明细帐类内不同产品的成本按照一定的分配标准和分配方法确定，需要选择合理的分配标准选择分配标准时，应考虑与产品生产耗费高低的关系，有密切联系的为佳各成本项目可采用同一分配标准，也可采用

2、不同分配标准，为了简化，也可将分配标准折算成固定的系数，按系数法分配,3.系数法,（1）含义：在分类法中，按照系数分配类内各种产品成本的方法，叫系数法。（2）计算类内产品成本的计算公式：某种单位产品材料费用系数=该种单位产品材料费用定额/标准产品单位产品材料费用定额某种产品材料费用总系数=该种产品实际产量该种产品单位产品材料费用系数直接材料分配率=实际耗用材料费用各种产品材料费用总系数某种产品分配材料费用=该种产品材料费用总系数直接材料分配率某种单位产品工时系数=该种产品工时定额标准产品单位产品工时定额加工费用分配率=实际发生的加工费用总额各种产品工时总系数某种产品分配加工费用=该种单位产品工

3、时系数加工费用分配率,（3）举例说明,例3：某企业采用分类法计算产品成本。已将生产的产品分为A、B、C、D四大类，并且按品种法计算了各类产品的成本。其中，A类产品包括甲、乙、丙三种规格的产品。其他资料如下：资料（一）A类产品成本明细账（元）,资料（二）甲、乙、丙三种产品的定额及产量资料如下；,成本计算过程如下,第一步：选择丙产品作为“标准产品”，其单位材料成本系数“1”，则：甲产品单位产品材料成本系数=5/10=05乙产品单位产品材料成本系数=8/10=08材料费用分配率=90 000（300005+125008+50001）=12甲产品分配材料费用=30000512=18 000（元）乙产品

4、分配材料费用=12500812=12 000（元）丙产品分配材料费用=5000112=60 000（元）,第二步：选择丙产品作为标准产品。,丙产品单位产品工时系数为“1”则：甲产品单位工时系数=2/1=2乙产品单位工时系数=4/1=4直接人工费用分配率=24 000（3 0002+1 2504+5 0001）=15甲产品分配直接人工费用=3 000215=9 000（元）乙产品分配直接人工费用=1 250415=7 500（元）丙产品分配直接人工费用=5 000115=7 500（元）制造费用分配率=16 000（3 0002+1 2504+5 0001）=1甲产品分配制造费用=3 00021

5、=6 000（元）乙产品分配制造费用=1 25041=5 000（元）丙产品分配制造费用=5 00011=5 000（元）,第三步：编制甲、乙、丙产品成本汇总表甲、乙、丙产品成本汇总表,产品成本计算的分类法,5.分类法的适用范围凡是产品品种规格繁多，又可按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用联产品，所用原材料和工艺过程相同，最适宜采用分类法计算成本零星产品，因其品种多，数量少，也可归类，采用分类法计算成本注意：对于原材料工艺过程相同，由于工人操作的原因而造成的质量等级不同的产品，不能用分类法,产品成本计算的分类法,6.分类法的优缺点简化了成本计算工作，且能在品种规格繁多的情况下，分类掌

6、握产品成本的水平计算结果有一定的假设性7.分类法的应用条件对产品进行恰当的分类选择适当的类内分配标准,联产品、副产品和等级产品成本计算方法,第一节 联产品的成本计算第二节 副产品的成本计算 第三节 等级产品的成本计算,本章重难点介绍,联产品及其特点联产品联合成本的分配方法副产品与联产品的联系和区别副产品的成本计算等级产品与联产品和副产品的区别,第一节 联产品的成本计算,一、概念 联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。例如：奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如

7、原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和液化气四种联产品。,联产品还可以根据各联产品之间的产量增减关系分为补充联产品或代用联产品。若一种联产品的产量增加或减少不可避免的导致其他联产品的同比例的增加或减少，我们就称之为补充联产品；相反，在某些情况下，若一种联产品的增加会导致另一种联产品的减少，我们就把这类产品称为代用联产品。,联产品的特点,1.联产品是生产过程中使用同一种原材料生产出来的，但其性质和用途却不相同；2.各种联产品均为主要产品；3.与副产品相比，其价值较高；4.必须是同时生产出来的；5.对产出的各种产品的相对数量，生产者极少或根本无法控制。,二、联产品的成本计算 投入相同的原材

8、料，经过同一生产过程后，在某一个“点”分离为各种联产品。通常称这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。我们把在分离点前发生的成本通称为联合成本或共同成本，而把进一步加工成本称为可归属成本。它们之间的联系，可用下表表示。,投 入原材料,联合成本,同一生产过程,甲产品,乙半成品,直接销售,进一步加工,可归属成本,乙产品,三、联产品联合成本分配方法 常用的有系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法和净实现价值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法。一系数分配法 系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为相对产量，然后将联产品的联合成

9、本按各联产品的相对产量比例进行分配。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。,举例如下：某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。假定各联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：,联产品成本计算表（实际产量系数分配法）,某有限责任公司在同一生产过程中利用同一种原材料加工出甲、乙、丙三种主要产品，20年5月份发生的联合成本分别为：原材料90 0

10、00元，直接人工费48 000元，制造费用24 000元。该月生产出甲产品1 000吨，乙产品2 000吨，丙产品1 500吨。在联产品的生产过程中无期初在产品，也无期末在产品。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定甲、乙、丙三种产品的系数为1.5、0.75和1。联合成本分配情况如表所示。,联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元,联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元,二实物量分配法国外普遍采用的方法 含义：实物量分配法是将产品的联合成本按各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。分类：它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数

11、分配法，将重量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最后算得单位成本。适用范围：适合于联产品的价格差异不大的情况,计算公式：,联合成本分配率=联合成本总额联产品总数量某联产品应分摊联合成本 该联产品的数量联合成本分配率,例题1：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42 636元，本期甲产品产量3 000千克，单位售价4元；乙产品产量4 000千克，单位售价7元；丙产品产量2 500千克，单位售价6元。采用实物量分配法分配联合成本如表61所示：表61 联产品成本计算表,假定各种联产品的单位重量、价格相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分

12、配法分配联合成本，计算结果如表所示,联产品成本计算表 20年5月31日 金额单位：元,联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元,三相对销售收入分配法 相对销售收入分配法的依据是售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联产品的最终销售价值联系起来，按各联产品的销售收入比例来分配联产品分离前的联合成本。适用于：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系密切，且销售价格稳定的联产品。,计算公式：,联合成本分配率=联合成本总额/各种联产品销售收入某种联产品成本总额该种联产品销售收入

13、联合成本分配率某种联产品销售收入该种联产品单位售价该种联产品实际产量,例2：假定例1中联产品甲、乙、丙的联合成本采用销售收入分配法分配，计算结果如下表：联产品成本计算表,（四）净实现价值分配法,含义：是指将联产品的联合成本按各种联产品的净实现价值比例进行分配的方法。净实现价值最终销售价值可归属成本适用范围：销售价格稳定且与产品成本关系密切，联产品分离后仍需继续生产加工的联合成本的分配。,例3：假定例1中乙产品在分离后还须进行加工，其进一步加工的成本为4000元，用净实现价值分配法计算，如下表所示：联产品成本计算表,绿草地奶制品有限公司用原奶同步加工生产出脱脂牛奶和奶油等两种联产品。其中脱脂牛奶

14、经过再加工生产成脱脂奶粉出售。20年9月绿草地公司共发生联合成本260 000元，其中，原奶120 000元，人工费用90 000元，制造费用50 000元。当月共生产奶油50吨，脱脂牛奶全部加工成脱脂奶粉共3 000桶，当月无期初期末在产品。脱脂奶粉的市场售价为90元/桶，进一步加工发生的人工费用为60 000元，制造费用为54 000元。奶油售价为3 380元/吨。按照可实现净值比例分配法计算各联产品成本如表所示。,联产品成本计算表 20年9月30日金额单位：元,第二节 副产品的成本计算,副产品：是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品

15、。联产品与副产品的联系和区别：联系：使用相同原材料，经过同一加工过程区别：（1）从生产目的来看，联产品是企业的生产目的，而副产品不是企业的生产目的，是附带的产物。（2）从与主产品的关系来看，联产品都是主要产品，而副产品不是主要产品。（3）从对企业经济的影响来看，联产品对企业经济有重大影响，而副产品对企业经济无重大影响。（4）从产品价值来看，联产品都有重要价值，而副产品没有重要价值。,二、副产品成本计算,（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价1.价值较低的副产品：可不负担分离前的联合成本2.价值相对较高的副产品：应负担的成本销售价格营业费用销售税金 正常利润主产品成本联合成本副产品成本,例4：

16、,某企业在生产A产品时，附带生产出B副产品。200年3月份共发生联合成本870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制造费用156600元。B副产品产量为3000件，单位产品售价20元，营业费用总额12000元，销售税金总额8000元，单位产品正常利润3元。假定副产品成本按比例从各成本项目中扣除，计算B副产品的成本如下：,B副产品总成本3000201200080003000331 000（元）,表64 副产品成本计算表,（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价,1.副产品只负担可归属成本价值较小2.副产品既负担可归属成本，也负担分离点前的联合成本。价值相对较高应负担的成本

17、销售价格营业费用销售税金 正常利润加工总成本,例5,假定在例4中，B副产品分离后尚需进一步加工，其加工总成本为2000元，则计算本期B副产品总成本如下：B副产品总成本30002012000800030003200029 000（元）,表65 副产品成本计算表,副产品成本计算小结：,可将副产品与主产品合为一类开立产品成本明细账，计算该类产品成本对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加工的特点和管理要求单独计算成本,第三节 等级产品的成本计算,等级产品：是指使用相同原材料，经过同一生产过程，生产

18、出来的品种相同但品级或质量不同的产品。区分：等级产品与联产品、副产品（1）性质、用途(联、副均不同，等级均同）（2）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不同等级）等级产品与非合格品（等级以下，属于废品）,二、等级产品成本计算,（一）按实物量分配：适用于工人操作不慎，技术不熟练、经营管理不善造成的等级产品。例6：某企业200年3月份共生产P产品30000件，其中一级7500件，单位售价25元；二级15 000件，单位售价20元；三级7 500件，单位售价15元。本期全部成本480 000元，按实物量比例分摊如下表：,表66 等级产品成本计算表,（二）按系数分配,适用于自然条件不同，或者为原材料

19、的质量不同、工艺技术上的要求不同、目前技术水平的限制等原因造成的等级产品。客观原因计算方法：以售价确定系数。,例7：假定例6中，以单位售价比例定出系数后分配等级产品成本如表67所示：,表67 等级产品成本计算表,产品成本计算定额法,通过本节学习，掌握定额成本法的特点和方法，运用定额成本法对成本进行控制。本节重点与难点：1.定额成本法计算的特点2.定额变动差异的计算3.定额差异和定额变动差异的分配,一、定额成本法的特点,在前面所介绍的成本计算方法:品种法、分批法和分步法下,实际发生额进行,产品的实际成本,生产费用日常核算,按,根据,实际生产费用计算的,因此,生产费用产品成本,定额的差异及其发生的

20、原因,脱离,只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映,这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理,产品成本计算的定额法,就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法.,定额法的概念,以产品的定额成本为基础,加减脱离定额差异、定额变动差异等计算产品实际成本的一种方法.,（1)事前,制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本,作为控制生产费用,降低产品成本的目标,其主要特点是:,(2)在生产费用发生时,将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算,以加强对成本差异的日常核算、分析和控制,(3)月末,在定额成

21、本的基础上加减各种成本差异,计算产品的实际成本,为成本的定期考核和分析提供数据,(一)产品定额成本与计划成本的联系和区别,联系,两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下:,二、定额成本的制定,某产品的定额成 本,=,直接材料定额成 本,+,直接工资定额成 本,+,制造费用定额成 本,某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额材料计划单位成本,某产品直接工资定额成本=该产品工时定额计划小时工资率,某产品制造费用定额成本=该产品工时定额计划小时费用率,区别,而计划成本计算的依据是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修改，因而不必

22、经常核算。,定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的提高，定额成本在计划期随之进行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行核算。,(二)产品定额成本的计算程序,定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的.,企业的具体情况不同,其“定额成本计算表”的编制方法也不一样.,它主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。,当产品的零部件较少时,编制零件的定额成本,编制部件的成本,汇总产成品的定额成本,当产品的零部件较多时,A部件由A1、A2、A3零件组成，A1定额成本计算表如下,以下举例说明,A2、A3零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计

23、算表 编制的部件成本计算表如下：,甲产品由A、B两部件组成，B部件的定额成本计算表略。根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：,表72 部件定额成本计算表部件编号：8100 部件名称：200年10月,表73 产品定额成本计算表部件编号：8000 部件名称：E 200年10月,（三）定额法成本核算程序,生产成本明细账,产品成本计算单,产品成本,定额成本,脱离定额差异,定额变动差异,月初在产品定额成本月初在产品定额成本调整本月投产定额成本,月初在产品定额差异本月投产定额差异,月初在产品定额 变动差异月初在产品调整的 定额变动差异,产成品定额成本月末在产品定额成本,产成

24、品定额差异月末在产品定额差异,产成品定额变动差异月末在产品定额变动差异,最后，在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实际成本。即,产品实际成本,定额 成本,=,脱离定额差异,定额变动差异,在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。,在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。,某产品应分配的材料成本差异,该产品直接材料的定额成本,直接材料脱离 定额的差异,原材料成本差异率,完工产品实际成本,=,定额成本,脱离定额差异,定额变动差异,材料成本差异,=,完工产品的实际成本为：,三、脱离定额差异的

25、计算,脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制,定额差异的计算，是采用定额法计算产品成本的一个重要环节。一般按成本项目进行计算。,定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记。这样，就能及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出。,1.原材料脱离定额差异的核算,在各成本项目中，原材料费用（包括自制半成品费用），一般占有较大比重，且属于直接计入费用，因而更有必要和可能在费用发生的当时就按产品核算定额费用和脱离定额差异，并以不同的凭证予

26、以反映。,原材料脱离定额差异的核算，一般有限额法、切割核算法和盘存法等。（1）限额法 所谓限额法，又称差异凭证法，是指原材料的领用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。,凡符合定额的原材料应根据限额领料单这种凭证定额凭证领用。凡是超定额领料，都应另填专设的“超额领料单”这种差异凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生的原因。,限额领料单的限额,=,定额消耗量,限额领料单所列未领材料余额,=,材料脱离定 额的差异,（1）,（2）,可见，采用定额法时，在完成每批生产任务后：,（3）如果有已领未用材料，则应填制退料单，办

27、理材料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，此时：,材料脱离定额 的超支差异,退料单所列 退料数量,材料脱离定额 的节约差异,=,超限额领 料数量,=,（4）,某产品直接材料脱离定额的差 异,=,该产品 材料实际耗用量,-,该产品 材料定额耗用量,材料计划单位成本,应当注意的是,原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：,这是因为，投产的产品数量不一定等于规定的产品数量；所以领用原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。,而限额法并不能完全控制用料，上述差异凭证所反映的差异往往只是领料差异，而不是用料差异。,因此，应按下

28、式计算本期原材料的实际消耗量,本期原材料实际消耗量,本期领用材料数量,=,+,期初结余材料数量,-,期末节余材料数量,例如，某限额领料单规定的产品产量为1000件，每件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：,第一种情 况,本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余额,领料差异量,=4800-5000=-200（千克）,即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。,则：,第二种情 况,本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。,则：,

29、=,10005=5000千克,原材料实际消耗量,=4800+100-120=4780（千克）,原材料脱离 定额差异,=4780-5000=-220（千克）,原材料定额消耗量,=,产品投产数量,原材料消耗定额,第三种情 况,本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：,原材料定额消耗量=9005=4500（千克）,原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）,原材料脱离定额差异=4780-4500=+280（千克）,由此可见,只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；,领料差异,=,用料脱离定额的

30、差异,(2)切割核算法,为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限额法以外,还应采用切割核算法。,材料定额 消耗量,=,实际切割成的毛坯数量,材料消耗定额,材料定额差异,=,材料实际消耗量,-,材料定额 消耗量,表74 材料切割核算单材料编号或名称：18019材料 计量单位：公斤 材料计划单价：7.30元产品名称：B 零件编号或名称：9213 图纸号：904切割工人姓名：陈兴 完工日期：200年10月9日,（3）盘存法,盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:,原材料定额消耗量,=,本期投产产

31、品数量,原材料消耗定额,计算原材料定额消耗量,这是因为：,本期投产产品数量,+,=,本期完工产品数量,+,期末在产品数量,本期投产产品数量,=,本期完工产品数量,+,期末在产品数量,-,期初在产品数量,本期完工产品数量,=,本期投产产品数量,+,期初在产品数量,-,期末在产品数量,本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本期原材料定额消耗量的计算依据,期初在 产品数量,计算原材料实际消耗量,原材料实际耗用量,=,领料数量,-,盘点余料或退料数量,确定材料脱离定额差异,例如,某产品本月投产,完工产量300件,期末在产品50

32、件,原材料系一次投入.生产该产品的单位消耗定额为20千克,计划单价2元.材料限额领料凭证为7000千克,材料盘存后超支差异凭证为30千克、期末车间盘存材料50千克.其计算结果如下:,投产的数量=300+50=350(件),材料定额消耗量=35020=7000(千克),材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克),材料脱离定额差异=(6980 7000)2,=-40(元),（4）原材料定额费用和脱离定额差异汇总表的编制,例2：某工业企业丙种产品，其11月份原材料定额费用和脱离定额差异汇总表如表75所示。,表75 原材料定额费用和脱离定额差异汇总表 200年11月130日产品名称：丙,2

33、.直接人工费用脱离定额差异的核算,（1）在计件工资制下：生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。凡符合定额的生产工人工资可反映在产量记录中；脱离定额的差异，应登记在“工资补付单”等差异凭证中。,如果生产工人工资是直接 计入产品成本中,其定额差 异可按下式计算:,某产品直接人工费用脱离定额的差异,=,该产品实际直接人工费用,-,该产品的实际产 量,（,单位产品直接人工费用定额,）,（2）在计时工资制下:,=,该产品实际产量的实际生产工时,实际单位小时直接人工费用,-,该产品实际产量的定额生产工时,计划单位小时直接人工费用,某产品直接人工费用脱离定额的差异

34、,当生产工人工资属于间 接计入费用,应于月末按各产品的实际工时进行分配,首先应计算出实际的小时工资率,然后再计算工资的定额差异,其计算公式如下:,某车间实际直接人工费用资总额 某车间实际生产工时总数,=,某车间计划产量的定额生产工人工资总额 某车间计划产量的定额生产工时总数,实际单位小时直接人工费用,计划单位小时直接人工费用,=,例如，某企业生产车间8月 份全部产品计划产量的定 额工资费用为16800元，计划产量的定额工时11200小时；实际工资费用为16240元，实际生产工时为11600小时；甲产品定额工时为8400小时，实际工时为8800小时。要求：计算甲产品定额工资费用和工资费用脱离定额

35、差异。,计划小时工资率,=,1680011200,=1.5（元）,实际小时工资率,=,1624011600,=1.4（元）,甲产品的定额工资费用=84001.5=12600,甲产品的实际工资费用=88001.4=12320,甲产品工资费用脱离定额的差异,=12320-12600=-280（元）,3.制造费用定额差异的核算,制造费用是间接费用,一般按车间分别进行归集。月末计算出各种产品应负担的实际制造费用，然后与定额费用比较。计算其脱离定额的差异额。计算公式如下：,某车间制造费用定额的差异,=,该产品的实际制造费用,-,该产品的定额制造费用,计划小时制造费用率,该产品的实际制造费用,=,该产品实

36、际产量的实际生 产 工 时,实际小时制造费用率,某产品定额制 造 费 用,=,该产品 实际产量的定额工时,实际小时制造费用率,某车间实际制造费用总额该车间各种产品实际生产工时总额,计划小时制造费用率,某车间计划制造费用总额该车间计划产量的定额生产工时总额,=,=,可见,工资费用定额和制造费用定额差异都是由工时差异和小时分配率差异两个因素影响的,因此,要使这两项费用定额的差异不断降低,不仅要控制实际费用总额,而且还要降低工时的消耗。,为了计算完工产品的实际成本，上述脱离定额的差异，还应在完工产品与在产品之间进行分配。,由于采用定额法计算产品成本的企业，都有现成的定额成本资料，所以脱离定额的差异在

37、完工产品与在产品之间进行分配。一般采用定额比例法进行，其计算公式如下：,脱离定额差异分配率=,脱离定额差异合计,完工产品定额成本+月末在产品定额成本,完工产品应分摊的定额差异,=,完工产品定额成本,定额差异 分配率,月末在产品应分摊 的定额差异,=,月末在产品定额成本,定额差异 分配率,或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异,如果期末在产品数量较少，为了简化成本核算工作，可将脱离定额差异全部计入完工产品的成本当中。,原材料定额费用原材料定额消耗量原材料计划单位成本脱离定额差异原材料消耗数量差异原材料计划单位成本原材料的计划价格费用原材料定额费用脱离定额差异（量差）价差：某产品应分配的原材料

38、成本差异（该产品原材料定额费用原材料脱离定额差异）原材料成本差异率,四、材料成本差异的分配,五、定额变动差异的计算,定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。注意：定额变动差异与脱离定额的差异是不同的,企业对旧定额进行修改，一般是在年初或月初进行的，这样，当月投产的新产品应按新定额计算其定额成本.在实行新定额的月初如果有在产品，其定额成本是按旧定额计算的。为此，应该计算月初在产品的定额变动差异,定额变动差异,脱离定额差异,不同,定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关。脱离定额的差异则反映生产费用支出符合定额的程度。,以调整月初

39、在产品的定额成本。月初在产品的定额变动差异的计算方法，常用的有盘存点计算法和系数折算法。,1.盘存计算法。计算公式如下：,月初在产品定额变动 差 异,=,月初在产品按原定额计算的定 额 成 本,-,月初在产品按新定额计算的定 额 成 本,2.系数折算法,这是一种简化的方法。计算公式如下：,定额变动系数,=,按新定额计算的单位产品某项费用按旧定额计算的单位产品该项费用,月初在产品定额变动差异,=,按旧定额计算的月初在产品费用,定额变动系数,(1-,),例如，某企业月初在产品30件，假设该产品从4月1日起修订原材料消耗定额。旧的单位产品的材料定额费用为600元，修订后为588元。,盘存法,月初在产

40、品定额变动差异,=60030-58830=+360（元）,系数法,定额变动系数,=,588600,=0.98,月初在产品定额变动差异,=60030(1-0.98)=+360(元),在调整月初在产品定额成本的同时，还应调整本月产品成本，这两方面的金额相等，方向相反。,注意,如果消耗定额降低，月初在产品定额成本减少，但定额变动差异增加，所以，还应将其计入本月产品成本中；反之，则应从本月产品成本中扣除。,具体做法,如某企业月初在产品300件,直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元,从本月起,每件直接材料定额成本降低为48元,本月投产600件,实际发生直接材料费用31000元,900件产品本月全

41、部完工.其材料实际成本的计算结果如下:,同理，当有月末在产品的情况下,定额变动差异不应全部计入当月产品的成本中,而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配.其计算公式如下:,定额变动差异分配率,=,定额变动差异合计完工产品定额成本+在产品定额成本,七、定额成本法的优缺点、适用范围和应用条件,1.定额法的优缺点能在费用发生的当时，反映和监督脱离定额的差异，以加强对成本的分析、控制，促进节约生产，降低产品成本便于进行产品成本的定期分析，提高成本的定额管理水平有利于提高成本的定额管理和计划管理工作水平比较合理地解决完工产品与月末在产品费用分配问题计算工作量较大,与生产的类

42、型没有直接关系适用于企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础较好产品的生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定,2.定额法的适用范围,小结,1、定额法的特点事前制定产品的消耗定额、费用定额、定额成本降低成本的目标费用发生的当时，就分别核算定额费用和发生的差异，以加强对成本差异的日常核算、分析、控制月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据,2、定额法的计算程序产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本 脱离现行定额差异 材料成本差异 月初在产品定额成本差异,2、续定额成本的计算根据各项定额计算产品的单位定额成本制定零件定额成本或零件定额

43、卡，汇总成部件定额成本卡，或部件定额成本计算表，最后编制产成品定额成本表,2、续脱离定额差异的计算原材料脱离定额差异核算三种方法限额法限额领料单，超额领料单，退料单切割核算法材料切割核算单盘存法进行盘存，投产产品数量原材料消耗定额公式,2、续生产工人工资脱离定额差异核算控制生产工时、工资总额和非生产工时制造费用脱离定额差异核算根据制造费用的计划，按费用项目和发生的部门核算脱离定额的差异,2、续定额变动差异的核算由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额定额变动系数=新定额的单位产品费用/旧定额的单位产品费用月初在产品定额变动差异=旧定额计算的月初在产品费用（1-定额变动系数

44、）适用于在零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的情况下采用材料成本差异的核算,2、续材料成本差异的核算公式是价格差异，与财务会计中的原材料成本差异一致,定额法计算成本时应注意如有完工产品和月末在产品，应在二者之间分配费用，但需要按定额成本和各种成本差异分别分配一般分配方法采用定额比例法或定额成本法各种差异的分配应分别进行月初在产品定额变动差异一般由完工产品成本负担例题,定额法的优缺点能在费用发生的当时，反映和监督脱离定额的差异，以加强对成本的分析、控制，促进节约生产，降低产品成本便于进行产品成本的定期分析，提高成本的定额管理水平计算工作量较大,定额法的适用范围与生产的类型没有直接关系适用于企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础较好产品的生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定,