《事业会计制度》PPT课件.ppt
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1、1,事业单位会计制度,2,本讲座主要内容,一、事业单位会计制度修订的目的和背景 二、事业单位会计制度的修订原则 三、事业单位会计制度修订的主要内容 四、新事业单位会计制度的主要内容,3,一、事业单位会计制度修订的目的和背景,(一)、事业单位会计制度修订的目的1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求 2、进一步规范事业单位会计行为3、提高事业单位会计信息质量4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资 产管理和绩效评价,4,(二)、事业单位会计制度修订背景 随着我国公共财政体制改革的不断深化,以及事业单位体制改革的逐步推进,对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求,原事业
2、单位会计制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。(4条)1、原事业单位会计制度滞后于我国公共财政体制改革。2000 年以来,国库集中收付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理 等各项财政改革陆续开展,原会计制度不能满足需要,需要修订,以便适应财政管理改革的需要。,5,2、配合事业单位财务规则实施的需要。新的财务规则2012年4月1日起施行,迫切需要修订会计制度,通过加强日常会计核算与管理落实新的财务规则管理要求。3、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。原会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调,如“不计提折旧(摊销)、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核
3、算不清晰、会计科目不完善、会计报表结构不合理”;都影响了事业单位会计信息的质量,亟需进行修订。,6,4、事业单位出现了一些新要求、新业务,需予以满足和规范。随着社会事业的改革和发展,事业单位出现了一些新的管理要求和新的业务活动。比如,部分事业单位举债数额较大,更注重资产负债率等财务风险分析,而原来会计制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债,不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对事业单位会计制度进行相应的补充和完善。,7,二、事业单位会计制度修订原则,此次修订事业单位会计制度,按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化、精细化管理,同时满足事业单位预算管理与财务管理目
4、标的修订原则进行。修订原则:4条 1、遵循事业单位会计准则的原则,与其保持同步。2012年12月6日以财政部令正式发布了新的会计准则,规定了事业单位的会计目标、基本假设、项目构成、计量原则等。新会计制度以此为依据进行修订。,8,2、与财务规则相协调的原则。修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规则相一致,即在维持现行核算基础和基本会计模式不变的前提下,重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题。修订后的会计制度与财务规则保持了基本一致。3、服务财政科学化、精细化管理的原则。事业单位会计制度是财政科学化、精细化管理的基础性制度之一。修订后的会计制度要求事业单位区分财政补助和非财政补助,分
5、别核算和反映其收入、支出、结转和结余,进一步规范了非财政补助结余分配;报表中增加了“财政补助收入支出表”。,9,4、提高事业单位会计信息质量的原则。本次修订会计制度,着力解决事业单位会计实务核算中的7个突出问题,针对“不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理”等问题,都在新制度中引入了相关改革举措和改进办法;同时新增了与财政改革相关的会计核算内容,如“国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理”。,10,三、事业单位会计制度 主要修订的内容 8方面,(一)新增财政改革政策涉及的会计核算 本次新制度
6、)中增加了有关国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理、财政补助结转管理等公共财政会计核算内容,实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接,有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。(二)计提固定资产折旧和无形资产摊销 新会计制度中采用了“虚提”折旧和摊销模式,即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”(而非计入当期支出),这样既不影响支出的预算口径,又有利于反映资产真实的价值,促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的管理理念与原则。,11,(三)明确规定了基建数据并入会计“大账”。原会计制度下,事业单位基本建设投资执行国有建设单位会计制度,与基建相关的资产、负债及收支都只在
7、基建账套中反映,基建数据长期“游离”会计“大账”。新会计制度将事业单位基建投资在单独建账、单独核算的同时,将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”,这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性,为事业单位全面加强资产、负债的管理,防范和降低财务风险,发挥会计信息支撑作用。,12,(四)界定了“财政补助收入”的核算口径 增设了“财政补助结转、财政补助结余”两个科目,加强了对财政投入资金的会计核算。(五)规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。特别注意将“非财政补助资金”区分结转和结余。(六)突出强化了资产的计价和入账管理。对于接受捐赠、无偿调入的资产,明确了计量原则,在没有相关凭证、市场上无
8、同类或类似资产价格时,按名义金额入账。,13,(七)进一步完善会计科目设置和相关会计核算 新会计制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外,新会计制度对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。,14,(八)完善财务报表体系和会计报表格式 新事业单位会计制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表,改进了资产负债表、收入支出(费用)表的结构和项目。主要如:取消了资产负债表中的收入和支出项目;为便于对事业单位进行财务分析,在资产负债
9、表中按照流动性、非流动性排列资产负债表项目;为合理反映事业单位的收支补偿机制,按照多步式结构设计收入支出(费用)表;增加了一个年度报表,财政补助收入支出表。,15,四、新事业单位会计制度的主要内容,第一部分 总说明第二部分 各会计要素的主要会计处理第三部分 财务报表,16,第一部分 总说明,一、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类 事业单位。事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时,还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位(如医院执行的行业会计制度),执行相应行业会计制度,不执行本制度;实行企业化管理的事业单位,执行企业会计制度,不执
10、行本制度。,17,二、事业单位应当按照财务规则、会计准则规定,确定本单位是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。如果对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的,按照本制度规定处理。如果不提折旧、不摊销的,不设置“累计折旧”、“累计摊销”科目。,18,三、事业单位应当按照下列规定运用会计科目:(一)事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目,以及自行设置本制度规定之外的明细科目。(二)本制度统一规定会计科目的编号,以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计电算化管理。事业单位不得随意打乱重编。(
11、三)事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填列科目编号、不填列科目名称。,19,四、事业单位应按照规定编制财务报表:事业单位应当按照下列规定编报财务报表:(一)事业单位财务报表由会计报表、会计报表附注组成。会计报表包括资产负债表、收入支出(费用)表、财政补助收入支出表。(二)事业单位的财务报表分为年度财务报表和月度财务报表。年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。(三)事业单位对外提供的财务报表的内容和格式,由本制度规定。事业单位内部管理需要的会计报表由事业单位自行规定。,20,(四)事业单位对外必须提供真实、完整的财
12、务报表。不得违反规定,随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。P5(五)事业单位财务报表要数字真实、计算准 确、内容完整、报送及时。(六)事业单位对外提供的财务报告按规定签章。应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还应当由总会计师签名并盖章。事业单位年度财务报告应当按照有关规定经过注册会计师审计。,21,五、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等,按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。,22,第
13、二部分 各会计要素的主要会计处理,一、资产的主要会计处理(一)新制度下的会计科目 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资(对外投资)5 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 5 1211 应收票据 6 1212 应收账款 7 1213 预付账款 8 1215 其他应收款 9 1301 存 货,23,10 1401 长期投资(对外投资)11 1501 固定资产 12 1502 累计折旧 13 1511 在建工程14 1521 15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 17
14、01 待处置资产损溢,24,(二)、主要资产业务的会计处理:1、货币资金业务的核算变化:(1)将原“现金”科目改为“库存现金”,核算事业单位的库存现金。(提现、存银行、借备用金、溢余(其他应付款、其他收入)、短缺其他支出、其他应收款的处理)有外币现金的,应当分别按照人民币、外币设置“现金日记账”。(2)“银行存款”:明确了银行存款收款凭证、付款凭证的填制日期和依据;一般业务(收入存银行、提取或支出)增加了涉及外币业务的会计处理,折算汇率的选择(期初或发生日的即期汇率),期末要将外币余额按期末汇率折算为人民币,差额计入相关支出)。外币业务相应的账务:,25,A、以外币购买物资、劳务等 借:存货(
15、支出)按当日汇率折算人民币 贷:银行存款、应付账款人民币、外币账户B、以外币收取有关款项时 借:银行存款、应收账款(当日汇率折算人民币、外币)贷:收入(事业收入、经营收入、其他收入)C、期末,将外币账户按期末汇率折算成人民币账户,与原人民币账户差入“汇兑损益”支出类(主要指货币性项目)借:应收账款、应付账款、银行存款 人民币账 贷:支出类(事业支出、经营支出)如汇率下降则方向相反 明确了“银行存款日记账”的登记及对账要求,每月至少对账一次,如有差额,编制“银行存款余额调节表”。,26,(3)设置了“零余额账户用款额度”科目。该科目,适用于实行国库集中支付的事业单位,在财政授权支付方式下收到、支
16、出有关额度时的核算。A、在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账 通知书“时,据通知书上的数字 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 B、按规定支用额度时 借:预付账款、存货、事业支出等 贷:零余额账户用款额度 C、从零余额账户提取现金时,借记“库存现金,贷记本科目,27,D、因购货退回时发生国库授权支付额度退回的,如属于以前年度支付的款项,按退回金额,借:零余额账户用款额度 贷:财政补助结转、财政补助结余(上年支付本年退回)如属于本年度支付的款项,则,借:零余额账户用款额度(本年支付本年退回)贷:事业支出、存货F、年度终了,根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务:借:
17、财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 注销后,零余额账户用款额度 余额为0 如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额下达数度,超过部分即为未下达的用款额度,借:财政应返还额度财政授权支付 贷:财政补助收入,28,下年初,应根据代理银行的提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关处理,借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付 或下年初,事业单位收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度的,也作相同的账务 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付 平时期末余额在借方,反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度,年末应无余额。,29,(4)设置
18、了“财政应返还额度”科目。本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收下年度返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。A、财政直接支付 年终,事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借:财政应返还额度财政直接支付 贷:财政补助收入 下年度,恢复财政直接支付额度后,事业单位以直接支付方式发生实际支出时,借:事业支出类(用钱不见钱)贷:财政应返还额度财政直接支付 B、财政授权支付 与前述的零余额账户用款额度运用相同,30,年度终了,根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务:借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 注销
19、后,零余额账户用款额度 余额为0 如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,超过部分即为未下达的用款额度,借:财政应返还额度财政授权支付 贷:财政补助收入下年初,应根据代理银行的提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关处理,借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付 或下年初,事业单位收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度的,也作相同的账务 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付,31,2、应收及预付款业务会计核算的主要变化:(1)、“应收票据”科目 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(经营收
20、入涉税的要缴税费)修改了应收票据的贴现的会计处理(要区分银行有无追索权)增加:将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时;借:存货 贷:应收票据 银行存款(两者差,可能在借)增加:应收票据到期时,因付款人无力支付票款,按照应收票据的账面余额,转入“应收账款”科目的处理。,32,主要业务:收到票据(销售或提供劳务)借:应收票据 贷:经营收入 应交税费增(小规模纳税人)贴现:借:经营支出(贴息)银行存款 贷:应收票据(无追索权)短期借款(有追索权)背书转让:借:存货 贷:应收票据 银行存款(两者差,可能在借)到期处理:借:银行存款、应收账款(没收钱)贷:应收票据,33,(2)、“应收账款”科目 核算
21、事业单位因开展经营活动应收取的款项。明确了逾期三年或以上以上如有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,报批后予以核销,计入“其他支出”科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以后期间收回的,冲回“其他支出”科目(贷方)。转入核销时:借;待处置资产损溢处置资产价值 贷:应收账款经报批核销 借:其他支出 贷:待处置资产损溢处置资产价值,34,(3)“预付账款”科目 核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品,且确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销(其他支出)。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。实行多退
22、少补(预付时借:预付账款贷:零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款(据资金性质不同而定);收货时(存货类)借:存货 贷:预付账款 补付或冲回的款项记“零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款”收到所购的是固定资产、无形资产时 借:固定资产、无形资产 贷:非流动资产基金固、无同时:借:事业支出(经营支出)贷:预付账款(差额多退少补),35,(4)“其他应收款”科目 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款、财政应返还额度等以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。明确了:逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收
23、款的会计处理规定(报经批准后予以核销,计入“其他支出”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的,贷记“其他支出”科目)。转入核销时:借;待处置资产损溢处置资产价值 贷:其他应收账经报批核销 借:其他支出 贷:待处置资产损溢处置资产价值,36,3、存货业务会计核算的主要变化:(1)、“存货”科目,核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。(2)、明确了存货在取得时应当按照实际成本进行初始计量。取得的存货有外购、自制、捐赠,存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。一般纳税人的购进非自用的存货,进项税不计成本,可以
24、抵扣 接受捐赠、无偿调入的存货,无发票、无市场价时,按名义金额 1元入账(新增)取得存货时应当通过明细核算,反映取得存货的资金来源(区分财政补助、非财政专项、其他资金),37,一般事业单位增加存货时:借:存货 货:银存、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度 属于一般纳税人的事业单位购入非自用的存货时:借:存货 应缴税费应缴增值税(进)贷:银行存款、应付账款 接受捐赠、无偿调入存货时 借:存货 贷:银行存款(支付的税费)其他收入(差额)接受捐赠按无同类价按名义金额入账的 借:存货 贷:其他则入 发生的相关税费,借:其他支出 贷:银行存款,38,自制存货时,按发生的各种费用,借:生产成本 贷
25、:存货、应付职工薪酬、银行存款等 完工验收入库:借:存货 贷:生产成本(3)、明确存货在发出时计价 可采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法计算发出实际成本。计价方法一经确定,不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货,按照存货的实际成本,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“存货”。对外捐赠、无偿调出存货,先转入“待处置资产损溢”,后转入或直接入“其他支出”;贷记“存货,应缴税费进项转出(非自用的)”,39,(4)、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废,先转入“待处置资产损溢”,报经批准后及时进行账务处理
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