《主管会计实务》PPT课件.ppt

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1、1,第五篇：主管会计实务,财 务 会 计,制作人：谌君、熊瑜,2,第五篇：主管会计实务,第一章：主管会计概述第二章：投资业务及其核算 第三章：其他资产业务核算 第四章：纳税申报及应缴税费的核算 第五章：应付债券业务的核算 第六章：财务成果核算 第七章：投入资本业务的核算 第八章：财务报表,3,第一章:主管会计概述,主要内容：主管会计的业务和要求重 点：主管会计的业务和要求难 点：主管会计的业务教学安排：本章设2节，拟用2学时 1：主管会计的业务 2：主管会计的要求,4,主管会计的业务,第一，负责本单位的财务核算、检查和分析工作；合理制定公司的财务目标和财务工作计划，协助编制预算，合理使用资金，

2、以保证企业各项事业的需要。第二，准确、及时地做好账务和结算工作；正确进行会计核算，填制和审核会计凭证；登记明细账和总账；对款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，资产增减和经费收支进行核算。第三，负责会计监督，根据规定的成本、费用开支范围和标准，审核原始凭证的合法性、合理性和真实性，审核费用发生的审批手续是否符合企业规定；根据企业战略和规划进行预算控制。第四，负责企业固定资产的财务管理，按月正确计提固定资产折旧，定期或不定期地组织清产核资工作。第五，负责企业税金的计算、申报和解缴工作，在不违反国家财税制度的基础上降低企业运营成本。第六，协助有关部门开展财务审计和年检工作。,5,主管会计的

3、要求,坚持原则，廉洁奉公；具有会计专业技术资格；主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于两年；熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；有较强的组织能力；身体状况能够适应本职工作的要求。,6,【小结】第一章 主管会计概述,会计机构负责人或者主管会计人员在整个会计流程中处于核心地位，要求他们能熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识，在此基础上认真完成会计的核算和监督工作。,7,第二章：投资业务及其核算,主要内容：交易性金融资产的概念和会计核算；长期股权投资的概念、会计核算的成本法、权益法重 点：交易性金融资产的账务处

4、理；采用成本法核算的长期股权投资的账务处理难 点：采权益法核算的长期股权投资的账务处理教学安排：本章设2节，拟用8学时。,8,目 录,1：短期投资业务及其核算一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的账务处理2：长期股权投资业务及其核算一、长期股权投资概述二、采用成本法核算的长期股权投资三、采用权益法核算的长期股权投资,9,第一节：短期投资业务及其核算,一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产的核算科目设置：1、“交易性金融资产”科目2、“公允价值变动损益”科目3、“投资收益”科目,10,二、交易性金融资产的账务处理,（一）交易性金融资产取

5、得的核算借：交易性金融资产成本（其公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息/应收股利（已到付息期但尚未领取 的利息/已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款/其他货币资金（实际支付的金额）,11,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,借：应收利息/应收股利 贷：投资收益,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额：作相反的分录。,（三）交易性金融资产的期末计量,12,（四）交易性金融资产的处置,借：银行存款（实际收到的金额）借或贷：投资收益（差额）贷：交易性金融资产（其账面余额

6、）同时，将原记入该金融资产的公允价值变动转出：或作相反的分录借：公允价值变动损益 贷：投资收益,13,2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑

7、相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。,案例,14,（1）借：其他货币资金存出投资款1000 贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产成本800 投资收益2 贷：其他货币资金存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30（8001007.7）贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）借：交易性金融资产公允价值变动40（8.11007.7100）贷：公允价值变动损益40（5）借：银行存款825 贷：交易性金融资产成本800公允价值变动10投资收益15 借：公允价值变动损益10 贷：投资收益10,解答,15,一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念（二）长期股权投资的核算方法

8、 成本法 权益法（三）长期股权投资核算的科目设置“长期股权投资”科目,第二节：长期股权投资业务及其核算,16,（一）长期股权投资初始成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。,二、采用成本法核算的长期股权投资,17,（二）取得长期股权投资,长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款,18,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣

9、告发放现金股利或利润：,借：应收股利 贷：投资收益 或贷：长期股权投资（属于被投资单位在取得企业投资前实现净利润的分配额）类。,19,（四）长期股权投资的处置,借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）借或贷：投资收益（差额）贷：长期股权投资（其账面余额）,20,三、采用权益法核算的长期股权投资,（一）取得长期股权投资借：长期股权投资成本 贷：银行存款 营业外收入,21,（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损：,借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益或作相反的分录,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他

10、资本公积,（三）持有长期股权投资期间所有者权益的其他变动,22,（四）长期股权投资的处置,借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）借或贷：投资收益（差额）贷：长期股权投资（其账面余额）同时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,23,甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）207年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支

11、付。每日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。（2）207年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）207年度，乙公司实现净利润3000万元。（4）208年2月16日，乙公司宣告分派207年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）208年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的207年度的现金股利。（6）209年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。,案例（权益法）,24,借：长期股权投资乙公司4502应收股利贷：银行存款（

12、）借：银行存款贷：应收股利借：长期股权投资损益调整贷：投资收益借：应收股利（0.2*580）贷：长期股权投资损益调整借：银行存款贷：长期股权投资成本损益调整（）投资收益,解答,25,【小结】第二章 投资业务及其核算,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。为了核算企业的长期

13、股权投资，企业应当设置长期股权投资、投资收益等科目。长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。,26,第三章：其他资产业务的核算,主要内容：固定资产的概念、确认条件和取得、折旧、处置的核算；无形资产概念、特征、构成、核算重 点：（1）固定资产取得、折旧和处置的核算（2）无形资产取得的核算难 点：教学安排：本章设3节。拟用16学时。,27,目 录,1.固定资产核算一、固定资产的概述二、固定资产取得的核算三、固定资产折旧四、固定资产的后续支出五、固定资产处置六、固定资产减值的核算2：无形资产核算一、无形资产概述二、无形资产核算的科目设置三、无形资产核算的账务处理3：其他资产核算,28,

14、1.固定资产核算,一、固定资产的概述（一）固定资产的概念和特征（二）固定资产的确认（三）固定资产的分类（四）固定资产的核算,29,二、固定资产取得的核算,（一）外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1、购入不需要安装的固定资产借:固定资产(应计入固定资产成本的金额)贷:银行存款,30,购入时:借：在建工程 贷:银行存款安装过程中 借:在建工程 贷:现金/原材料/应付职工薪酬/应交税费应交增值税（进项税额转出）安装完工，设备达到预定可使用状态：借:固定资产 贷:在建工程,2、购入

15、需安装的固定资产应通过“在建工程”核算,31,1、自营方式建造固定资产(自营工程)企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。,（二）自行建造的固定资产,32,相关的核算,购工程物资借：工程物资 贷：银行存款 工程领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 工程领用生产用原材料借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）工程领用企业自己生产的产成品借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,计提工程人员薪酬：借：在建工程贷：应付职工薪酬 工程发生的其他相关费用借：在建

16、工程贷：生产成本辅助生产成本 工程完工.交付使用借：固定资产贷：在建工程,33,2。出包方式建造固定资产(出包工程),企业通过出包方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出等。,34,相关的核算主要有,预付工程款时借：预付账款 贷：银行存款 支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费：借：在建工程 贷：银行存款（3）结算工程款并补付剩余工程款：借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程,35,三、固定资产折旧,（一）固定资产

17、折旧概述1、固定资产折旧的概念2、影响影响折旧的因素3、固定资产折旧范围（二）固定资产折旧的方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法,36,（三）固定资产折旧的帐务处理,借：制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 贷：累计折旧,37,四、固定资产的后续支出,1、资本化的后续支出 固定资产发生的可资本化的后续支出，要通过“在建工程”科目核算。在固定资产的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2、费用化的后续支出：与固定资产有关的后续支出，如果不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（管理费用/销售费用）。,38,将出售、报废、毁损的固定

18、资产转入清理。（目的：冲帐上记录）借：固定资产清理 差额 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产取得清理收入借：银行存款（或：现金）贷：固定资产清理发生清理费用借：固定资产清理 贷：现金（或银行存款）,五、固定资产处置,结转清理净损益清理净损失的结转分录借：营业外支出 贷：固定资产清理清理净收益的结转分录借：固定资产清理 贷：营业外收入,39,固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值

19、准备,六、固定资产减值的核算,40,甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为93.5万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（4）

20、8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料外，不考其他因素。要求：（1）编制甲企业2007年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业2007年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制甲企业2007年7月15日购入B设备的会计分录。（4）编制甲企业2007年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业2007年9月B设备的折旧额并编制会计分录。,案例,41,（1）借：固定资产64

21、8（55093.54.5）贷：银行存款648（2）6482/10/1210.8（万元）借：管理费用10.8贷：累计折旧10.8（3）借：在建工程710（6001028）贷：银行存款710（4）借：在建工程3 贷：银行存款3借：固定资产713贷：在建工程713（5）（71335.65）/5720/10009.75（万元）借：制造费用9.75贷：累计折旧9.75,解答,42,2：无形资产核算,一、无形资产概述（一）无形资产的概念及特征（二）无形资产的确认（三）无形资产的构成二、无形资产核算的科目设置无形资产、“研发支出”、累计摊销,43,（一）无形资产的取得1、外购的无形资产相关规定：其成本包括购

22、买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。账务处理：企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记无形资产科目，贷记银行存款等科目。,三、无形资产核算的账务处理,44,2、自行研究开发的无形资产。,（1）相关规定：企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。（2）账务处理：企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款,45,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出资本化支出科目的余额，借记无形资产科目，贷记研发支出资本化支出科目。期（月）

23、末，应将研发支出费用化支出科目归集的金额转入管理费用科目，借记管理费用科目，贷记研发支出费用化支出科目。,46,（二）无形资产的摊销,1、相关规定：进行摊销处理的无形资产的范围。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的应摊销金额。是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。,4

24、7,2、账务处理：,企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用 借:管理费用 贷:累计摊销出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本 借:其他业务成本 贷:累计摊销某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本 借:制造费用 贷:累计摊销,48,（三）无形资产的处置,1、相关规定：企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。2、账务处理：借:银行存款(按实际收到的金额)累计摊销(按已计提的累计摊销)无形资产减值准备(按已计提的减值准备)借或贷：借记营业外支出处置非流动资产损失（差额）贷记

25、营业外收入处置非流动资产利得（差额）贷:银行存款 应交税费 无形资产(无形资产账面余额),49,1.无形资产减值金额的确定 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,（四）无形资产的减值,50,甲上市公司自行研究开发一项专利技术

26、，与该项专利技术有关的资料如下：（1）207年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。207年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）

27、编制甲上市公司转让专利权的会计分录。,案例,51,（）借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款（）借：管理费用贷：研发支出费用化支出（）借：无形资产贷：研发支出资本化支出（）借：管理费用2.5 贷：累计摊销2.5（）借：银行存款累计摊销2.5*5=12.5 贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入14.5,解答,52,3：其他资产,其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业

28、应通过长期待摊费用科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入管理费用、销售费用等科目。,53,【小结】第三章:其他资产业务的核算,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的

29、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产应当按照成本进行初始计量。,54,第四章:纳税申报与应缴税金,主要内容：税务登记、发票管理、纳税申报的的知识；税款征收的方式、应纳税额的核定；应交税费的核算重 点：应交税费的核算 难 点：应交税费的核算教学安排：本章设3节，拟用8学时。,55,第一节 税 务 管 理一、税务登记 二、发票管理 第二节 税 款 征 收 一、税款征收方式 二、核定应纳税额 第三节 应交税费一、应交税金概述二、应交增值税三、应交消

30、费税四、应交营业税五、其他应交税费,目 录,56,第一节 税 务 管 理,一、税务登记(一)开业税务登记(二)变更登记(三)注销登记(四)税务登记证的发放、使用和管理,57,二、发票管理,(一)发票的概念(二)发票的种类1增值税专用发票2普通发票3专业发票(三)发票的开具要求,58,59,60,三、纳税申报,(一)纳税申报的内容(三)纳税申报的方式(二)纳税申报的要求,61,第二节 税 款 征 收,一、税款征收方式(一)查账征收(二)查定征收(三)查验征收(四)定期定额征收(五)代扣代缴(六)代收代缴(八)其他征收方式(七)委托代征,62,二、核定应纳税额,(一)核定应纳税额的对象(二)核定应

31、纳税额的方式,63,第三节 应交税费,一、应交税金概述包括内容：企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。科目设置：,64,二、应交增值税,（一）增值税概述(二)一般纳税企业的账务处理1采购物资和接受应税劳务借：材料采购/原材料/制造费用/等应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款/应付票据/银行存款,65,2进项税额转出,按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。

32、,例某工业企业将外购的商品一批用于在建工程，该商品的正常销售价格是10000元（增值税率17%），购入价是8000元，则企业应作的会计分录为：借：在建工程9360（8000+1360）贷：库存商品8000 应交税金-应交增值税（进项税出）1360（800017%）,66,3销售物资或提供应税劳务,销售物资或提供应税劳务(包括自产、委托加工或购买的货物分配给股东)，按实现的营业收入和按规定收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“应付利润”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反

33、的会计分录。,67,4视同销售行为,企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，需要缴纳增值税。,例:某工业企业将自产的商品一批用于在建工程，该商品的正常销售价格是10000元（增值税率17%），成本是8000元，则企业应作的会计分录为：借：在建工程9700（8000+1700）贷：库存商品8000 应交税金-应交增值税（销项税额）170（1000017%）,68,5出口退税借：其他应收款 贷：应交税费应交

34、增值税(出口退税)6交纳增值税借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款,69,(三)小规模纳税企业的账务处理,核算上：不设专栏购进时：税入成本、不予抵扣销售时：普通发票、价税合一、定率征收,70,三、应交消费税,销售应税消费品 企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交消费税自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程或职工福利部门等非生产机构时，按规定应交纳的消费税借：在建工程/应付福利费 贷：应交税金应交消费税,71,3委托加工应税消费品,委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资 贷：

35、应付账款/银行存款委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，对于代收代缴准予抵扣的消费税借：应交税金应交消费税 贷：应付账款/银行存款,72,4进口应税消费品,需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本借：固定资产/原材料/库存商品 贷：银行存款,73,四、应交营业税,企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：主营业务税金及附加/固定资产清理贷：应交税金应交营业税实际上交时借：应交税金应交营业税 贷：银行存款,74,五、其他应交税费,1应交城市维护建设税2应交土地增值税3应交资源税4教育费附加,75,【小结】第四章:纳税申报与应缴税金,税务管理包括税务登记管理

36、、发票管理和纳税申报管理等几个部分的内容。企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、契税以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。,76,第五章 应付债券业务的核算,主要内容：应付债券的概念、发行方式；应付债券的核算重 点：面值发行债券的核算难 点：面值发行债券的核算教学安排：本章设2节，拟用4学时。,77,目 录,第一节应付债券业务核算的内容第

37、二节应付债券的核算 一、应付债券核算的科目设置 二、应付债券核算的账务处理,78,第一节:应付债券业务核算的内容,应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。,79,第二节：应付债券的核算,一、应付债券核算的科目设置“应付债券”科目 二、应付债券核算的账务处理（一）发行债券企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按债券票面金额，贷记应付债券面值科目；存在差额的，还应借记或贷记应付债券利息调整科目。,80,（二）债券的利息面值发行的债券,对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入

38、有关成本费用。分期付息、到期一次还本的债券借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出 贷：应付利息一次还本付息的债券借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出 贷：应付债券应计利息,81,（三）债券还本付息,长期债券到期，企业支付债券本息时，借记应付债券面值和应付债券应计利息、应付利息等科目，贷记银行存款等科目。,82,【小结】第五章:应付债券业务的核算,应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。为了全面地反映和监督企业应付债券的发行、计息、溢(折)价摊销及还本付息的情况，应设置“应付债券”科目。,83,第六章 财务成果核算,主要内容：费用

39、的概念、特点和内容；费用的核算；利润的概念、构成和核算；留存收益的构成、核算重 点：费用、利润、利润分配、盈余公积的账务处理难 点：利润分配的账务处理教学安排：本章设3节，拟用6学时。,84,目 录,1：期间费用的核算2：利润形成的核算3：留存收益的核算,85,第一节：期间费用的核算,一、费用概述（一）费用的概念（二）费用的特点（三）费用的主要内容,86,二、费用的核算,（一）主营业务成本概念：主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。科目设置：企业应通过主营业务成本科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。账务处理：企业结转主营业务成本时，借记主营业务成本科目，贷

40、记库存商品、劳务成本科目。期末，应将主营业务成本科目余额结转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记主营业务成本科目。,87,（二）其他业务成本,概念：其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。科目设置：企业应通过其他业务成本科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。账务处理：企业发生或结转的其他业务成本，借记其他业务成本科目，贷记原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销、银行存款等科目。期末，应将其他业务成本科目余额结转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记其他业务成本科目。,8

41、8,（三）营业税金及附加,概念：营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。科目设置：企业应通过营业税金及附加科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。账务处理：企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记营业税金及附加科目，贷记应交税费等科目。期末，应将营业税金及附加科目余额结转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记营业税金及附加科目。,89,（四）销售费用,概念：销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量

42、保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。科目设置：企业应通过销售费用科目，核算销售费用的发生和结转情况。账务处理：企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记销售费用科目，贷记现金、银行存款等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记销售费用科目，贷记应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等科目。期末，应将销售费用科目余额转入本年利润科

43、目，借记本年利润科目，贷记销售费用科目。,90,（五）管理费用,概念及范围：科目设置：企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。账务处理：借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目、贷记“应付职工薪酬”科目、贷记“累计折旧”科目、贷记应交税费等科目；期末，应将管理费用科目余额转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记管理费用科目。,91,（六）财务费用,概念：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。科目设置：企业应通过财务费用科目，核算财务费用的发生和结转情况。账务处理：企业发生

44、的各项财务费用，借记财务费用科目，贷记银行存款、应收账款等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记银行存款、应付账款等科目，贷记财务费用科目。期末，应将财务费用科目余额转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记财务费用科目。,92,第二节：利润形成的核算,一、利润的构成概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,93,利润相关计算公式如下：,营业利润营业收入营业成本营业

45、税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用,94,二、营业外收入和营业外支出的核算,（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。企业确认营业外收入，借记固定资产清理、银行存款、待处理财产损溢、应付账款等科目，贷记营业外收入科目。期末，应将营业外收入科目余额转入本年利润科目，借记营业外收入科目，贷记本年利润科目。,95,（二）营业外支出,营

46、业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。企业发生营业外支出时，借记营业外支出科目，贷记固定资产清理、待处理财产损溢、库存现金、银行存款等科目。期末，应将营业外支出科目余额转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记营业外支出科目。,96,三、所得税费用的核算,应交所得税应纳税所得额所得税税率应纳税所得额税前会计利润纳税调整项目企业应通过所得税费用科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。,97,四、本年利润的核算,（一）结转本年利润的方法 1.表结法 2.账结法（二）结转本年利润的科目设置,98,（三）结转本年利润

47、的账务处理,会计期末，企业应将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等科目的余额分别转入本年利润科目的贷方，将主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等科目的余额分别转入本年利润科目的借方。企业还应将公允价值变动损益、投资收益科目的净收益转入本年利润科目的贷方，将公允价值变动损益、投资收益科目的净损失转入本年利润科目的借方。结转后本年利润科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将本年利润科目的本年累计余额转入利润分配未分配利润科目。如本年利润为贷方余额，借记本年利润科目，贷

48、记利润分配未分配利润科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后本年利润科目应无余额。,99,第三节留存收益,一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。可供分配的利润，按下列顺序分配：（l）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。,100,二、利润分配的核算,借：利润分配 贷：盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 应付股利/股本 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配其他明细科目,101,三、盈余公积的核算,经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记盈余公积科目，贷记利润分配盈余公积

49、补亏、实收资本（或股本）科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记盈余公积科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记股本科目。,102,【小结】第六章:财务成果核算,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。,103

50、,第七章：投入资本业务的核算,主要内容：投入资本的内容及核算；直接计入所有者权益的利得和损失重 点：投入资本的核算难 点：投入资本的核算教学安排：本章设2节，拟用4学时。,104,目 录,第一节 投入资本核算第二节 直接计入所有者权益的利得和损失,105,第一节:投入资本核算,一、投入资本概述1、公司法相关规定 2、相关概念3、投入资本核算的科目设置股份有限公司“股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额“资本公积”科目溢价发行产生的股本溢价其他企业“实收资本”科目核算投资者投入资本应享有份额“资本公积”科目投资者超额缴入资本,106,二、投入资本核算的账务处理,（一）接受现金资产投资1、股份有