《中期财务报》PPT课件.ppt

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1、1,第八章 中期财务报告与分部报告,中期财务报告：概念与意义、理论基础、内容、编制要求、中期会计的确认与计量。企业会计准则第32号中期财务报告对中期财务报告的内容和编制中期财务报告应遵循的确认与计量原则进行了规范。分部报告：概念和种类、意义、报告分部的确定分部信息的披露,2,第一节 中期财务报告,一、中期财务报告的概念和意义（一）概念：中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间。(CAS32第2条）中期财务报告可以是月度财务报告、季度财务报告或者半年度财务报告。,3,（二）意义1、中期财务报告能提供及时的会计信息；2、中期财务报告有助于强化对上市公司的监

2、管，提高证券市场效率；3、中期财务报告有助于及时发现企业的问题，规范企业的行为。,4,二、中期财务报告的理论基础,主要有两种观点：独立观（Discrete view);一体观(Integral view)（一）独立观：将每一中期视为一个独立的会计期间。中期财务报告所采用的会计政策、确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中，所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。,5,1、优点：（1）直接采用已有的一套会计政策和确认、计量原则，便于实务操作。（2）不容易被操控，所反映的财务状况和经营业绩等相对比较可靠。2、缺点：容易导致各中期收入与费用的不合理配比。一方面影响企业业绩

3、的评价，另一方面可能导致各中期列报的收益波动较大，影响会计信息使用者对年度结果的预测。（相关性较差）,6,（二）一体观：将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分，而不是一个独立的会计期间。会计年度内发生的成本、费用，需要以年度预计活动水平为基础，分配致各个中期。1、优点：可以避免因会计期间的缩短而导致各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测。2、缺点：许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计，需要依赖较高的职业判断能力。,7,思考题：我国中期财务报告是采用独立观较好还是采用一体观较好？为什么？,8,我国中期财务报告的编制侧重于以独立观作为其理论基础。因

4、为：（1）我国会计信息失真严重，外部监管不力，应强调中期财务报告的可靠性；（2）会计人员的职业判断水平有待提高，而一体观需要较多的职业判断。,9,三、中期财务报告的内容,中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表一致。（CAS32第3条）,10,四、中期财务报告的编制要求,（一）格式和内容：与上年度财务报表相一致。（二）合并财务报表：上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。（三）比较财务报表中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：,11,1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产

5、负债表；2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。,12,若企业按季度提供中期财务报告，则第二季度财务报告应当分别提供如下会计报表。,13,（四）附注:1、中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制。不能只披露本中期所发生的重要交易或事项。因为编制中期财务报告的主要目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日后所发生的重要交易或事项。2、遵循重要性原则（在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础。）,14,附注应披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于

6、理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。3、附注至少应当包括下列信息：（CAS32第8条）（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。,15,会计政策企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。如：存货计价方法（先进先出、后进先出）、所得税的会计处理（递延法、债务法）、长期投资的会计处理（成本法、权益法）等会计政策变更一般采用追溯调整法。如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应采用未来适用法。,16,追溯调整法计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更当期的期初留存收益，以及会计报表其他项目的期初数，如同在一开始就采用新的会计

7、政策。未来适用法新的会计政策只适用于变更当期以及未来期间发生的交易或事项。只影响当期以及未来各期，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不需要重编以前年度的会计报表。,17,例如：“本季度会计报表的编制，采用了与上年末编制2006年年度会计报表相一致的政策。”会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。,18,CAS28会计政策、会计估计变更和差错更正第四条：“满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。”例题：,19,2、会计估计变更的内容

8、、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。会计估计对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如：固定资产的使用年限、预提费用的估计金额等。会计估计变更，应采用未来适用法。,20,会计估计变更举例,ABC公司有管理用设备一台，于1994年1月1日起计提折旧。价值84000元，估计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至1998年初，由于新技术的发展，对原估计的使用年限和净残值作出修正，分别改为6年和2000元。,21,按原估计，每年折旧额为（84000-4000）8=10000，到1998年初共提折旧100004=40000，净值为84000-40000

9、=44000。改变估计后，1998年起每年折旧为：（44000-2000）（6-4）=21000（元）借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000,22,附注说明,本公司有管理用设备一台，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，本公司1998年初将原估计的使用年限改为6年，预计净残值改为2000元。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元（21000-10000）（1-33%）。,23,（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。前期差错CAS28会计政策、会计估计变更和差错更正第十一条：“包括计算错

10、误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。追溯重述法视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。,24,（4）企业经营的季节性或者周期性特征。（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。（8）证券发行、回购和偿还情况。,25,（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。（10）根据企

11、业会计准则第35 号分部报告规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。(重大诉讼、仲裁、承诺）,26,（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。（13）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。,27,（14）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。,28,五、中期会计的确认与计量,（一）

12、企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用的，中期财务报表应当采用变更后的会计政策。,29,（二）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。（无论企业中期财务报告的频率是月度、季度、还是半年度，企业中期会计计量的结果最终应当与年度会计报表中的会计计量结果相一致）例如：,30,公司于2001年11月利用专门借款兴建一项固定资产，2002年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转困难而停工。公司按季度编制财务报告。问题：1、在2002年第1季度中期财务报告中，该项

13、借款费用是应资本化还是费用化？2、若2002年6月15日工程重新开工，在2002年第2季度中期财务报告中，该项借款费用是应资本化还是费用化？,31,CAS第17号借款费用,第十一条：“符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。”,32,解析,1、第1季度，非正常中断时间只有1个月（3月1日3月31日），不到3个月，所以，应资本化。2、第2季度，如果以本中期（4月1日6月30日）作为计量基础，非正常中断时间只有2个半月，也不到3个月，所以，

14、不应资本化。但是，若以年初至本中期末作为计量基础，非正常中断时间为3个半月，超过了3个月，所以，应费用化。这种做法与年度会计报表中会计计量的结果相一致。,33,（三）在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。即只需在变更当期或者以后期间按照变更后的会计估计进行会计处理即可。,34,（四）企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。也就是说，不应当将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊

15、。（还是权责发生制，而不是收付实现制）例如：,35,某房地产公司2001年1月1日开始开发一住宅小区，预计2年完工。2001年、2002年每季度收到楼盘销售额1000万元，2002年12月31日完工，交付购房者使用。问题：什么时候确认收入？（2年是一个周期，2001年、2002年每季度中期报告不能确认收入，只有等到2002年12月31日完工交付使用后，一次确认全部收入。）,36,（五）企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。例如：员工培训费、审计费等费用，往往集中在会计年度的个别中期内，企业不应当将这

16、些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊。否则，会影响会计信息的可靠性。,37,例如：2002年6月份发生培训费用30万元。公司应直接计入6月份的损益，既不能在6月份之前预提，也不能在6月份之前待摊。,38,（六）中期所得税,1、理论探讨：中期财务报告是否有必要确认所得税？如果确认，应如何计量？2、中期财务报告是否有必要确认所得税？一种观点认为不应确认所得税。因为所得税通常是以年度所得为基础计算出来的，准确的所得税费用只有在年度收益出来之后才能得到。另一种观点认为应确认所得税。因为全年收益是逐步赚取的，为达到收入和费用的配比，在中期报告日应计算收益，确认所得税费用。,39,3、如果确认，应如何计

17、量？：计算中期所得税时是否调整永久性差异和时间性差异？一种做法，考虑全年的情况，计算中期所得税时调整永久性差异和时间性差异。另一种做法，为简化计算，直接用中期会计利润乘以所得税率求得。,40,2、我国的做法（见本章附录）,（1）企业应当在中期确认所得税费用。不能够因为我国企业所得税实行按年计征的方式而不在中期会计报表中确认所得税费用。（2）中期所得税的确认和计量原则应当与年度会计报表所采用的所得税确认和计量原则相一致。即年度会计报表中采用应付税款法，中期会计报表中也应当采用应付税款法；年度会计报表中采用纳税影响会计法（递延法或债务法），在中期会计报表中也应当采用纳税影响会计法（递延法或债务法）

18、。,41,（3）企业应当以年初至本中期末为基础确认和计量中期所得税。,42,六、例题,一、资料：（一）ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司所得税按年计征，按季预缴。按规定，公司每季度的计税工资总额为120万元。公司2002年第14季度实际发放的工资数分别为：320万元，220万元，500万元，600万元，共计1640万元。,43,（二）公司在2001年12月31日购入一项固定资产，固定资产原价为1501万元，预计净残值为1万元，预计使用年限为5年。按照税法规定只能采用年限平均法计提折旧，但在会计上采用年数总和法计提折旧，两者折旧年限一致。ABC公司适用的所得税税率为33%，2002

19、年度没有其他纳税调整事项。,44,（三）ABC公司在2002年各季度的会计折旧、税收折旧、税前会计利润如下表。,二、会计处理:（一）计算,46,（二）会计分录,1、第1季度：借：所得税 3960000 递延税款 165000 贷：应交税金应交所得税 41250002、第2季度：借：所得税 2970000 递延税款 165000 贷：应交税金应交所得税 3135000,47,3、第3季度：借：所得税 5214000 递延税款 165000 贷：应交税金应交所得税 53790004、第4季度：借：所得税 6534000 递延税款 165000 贷：应交税金应交所得税 6699000,48,第二节

20、分部报告,企业会计准则第35 号分部报告一、分部报告的概念和种类 分部报告是按企业生产不同类型产品和劳务以及企业不同地区经营的信息分别编制、报出的财务报告。可分为业务分部报告（批发部、零售部；家电部、副食部、纺织品部等）和地区分部报告（大陆、香港、台湾；华东、华北、华南等）。,49,业务分部：第5条,企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：,50,（一）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；（二）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集

21、方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（三）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；（四）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（五）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。,51,地区分部：第6条,地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：,52,（一）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的

22、稳定程度等；（二）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；（三）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；（四）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；（五）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；（六）外汇风险。,53,二、分部报告的意义,随着企业生产经营规模的扩大，企业经营的范围突破了单一业务的界限，而从事多种产品生产经营。企业经营范围突破国界，延伸或发展到很多国家或地区。不同的业务占用的资产不同，创造的收入不同；不同国家或地区环境差异很大，经营风险不同。所以，有必要分产品、分业务、分地区提供财务

23、报告。通过分部报告，可更准确地把握企业经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬。,54,三、报告分部的确定：第8条,1、企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。2、业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,55,四、分部信息的披露,（一）首先确定主要报告形式和次要报告形式：第13条1、风险和报酬主

24、要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。2、风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。3、风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,56,（二）对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。（第14条）,57,1、分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。2、分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和

25、对其他分部交易费用。3、分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。4、分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。5、分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。,58,（三）分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（第17条）1、对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。2、分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部

26、资产总额。,59,（四）分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（第18条）1、对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。2、分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。,60,附录：（企业）所得税会计,第一节 企业所得税简介一、企业所得税的性质1、所得税是就企业生产经营所得和其他所得按其适用的税率征收的一种税。所得税=应纳税所得额适用税率2、企业的所得税是一种费用支出，应从企业实现的收益中得到补偿。,61,二、税率1、实行比例税率：基本税率为25%；低税率为20%。2、基本税率25%适用于：

27、（1）居民企业，即依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（2）在中国境内设有机构、场所而且所得与机构、场所有关联的非居民企业。,62,3、低税率20%适用于：（1）没有在中国境内设立机构、场所的非居民企业；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业。,63,三、应纳税所得额,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损应纳税所得额的计算，以权责发生制原则为基础。,64,1、收入总额,一般收入：销售货物收入；劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；资产溢价

28、收入、债务重组收入、汇兑收益等营业外收入。特殊收入：分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认的收入；按完工进度或完成的工作量确认的收入；视同销售货物确定的收入等。,65,2、不征税收入,财政拨款纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,66,3、免税收入,国债利息收入居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益非营利组织的收入，但不包括非营利组织从事营利活动取得的收入。,67,4、各项扣除,（1）扣除项目。成本。销售成本、业务支出以及其他耗费。费用。包括没有计入成本的销售费用、管理费用、财务费用。税金。除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。损失（营业外支出）。固定资

29、产和存货的盘亏、毁损、报废损失；转让财产损失；坏账损失、自然灾害造成的损失等。,68,（2）扣除标准合理的工资、薪金支出据实扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，没有超过标准的按实际数扣除。职工福利费的扣除标准为工资、薪金总额的14%；工会经费的扣除标准为工资、薪金总额的2%；职工教育经费的扣除标准为工资、薪金总额的2、5%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,69,社会保险费。“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等准予扣除；住房公积金准予扣除；企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内的，准予扣除；企业按规

30、定缴纳的财产保险费，准许扣除；但企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。,70,利息费用。企业向金融机构借款的利息支出，企业发行债券的利息支出，可据实扣除；企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业贷款利率计算的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。借款费用。不需要资本化的借款费用，准许扣除。,71,汇兑损失。除已经计入有关资产成本以及与所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。业务招待费。按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5。广告费和业务宣传费。不超过当年销售收入15%的部分，准许扣除；超过部分，准许结转以后纳税年度扣除。,72,环境保护专项资金。准许扣除。劳动保护费。准许扣除

31、。公益性捐赠支出。不超过年度利润总额12%的部分，准许扣除。固定资产折旧费、无形资产摊销费，准许扣除。,73,5、以前年度亏损,企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,74,第二节 所得税会计处理方法,一、所得税会计处理方法的种类1、应付税款法2、纳税影响会计法（1）递延法（2）债务法：利润表债务法；资产负债表债务法（新企业会计准则适用）,75,二、所得税会计处理方法的差异（一）如何处理税前会计利润与应纳税所得额的差异？1、永久性差异：在某一会计期间，由于会计准则和税法在确认收益、费用或损失时的口径不同而产生的差

32、异。,76,（1）按会计准则确认为收益，但在纳税时不确认为纳税所得。比如，购买国债的利息收入。（2）按会计准则可不确认为收益，但在纳税时确认为纳税所得。比如，在建工程领用企业自产的产成品，在进行会计处理时，按成本结转；但在计算纳税所得时，要将其产生的利润计入纳税所得。（3）按会计准则确认为费用或损失，但在确认纳税所得时不予确认。比如，各种罚款、超过限额的业务招待费等。（4）按会计准则不确认为费用或损失，但在确认纳税所得时允许扣除。比如，当年发生的亏损。,77,2、时间性差异：因为会计准则和税法对确认收益、费用或损失的时间不同而产生的差异。发生于某一会计期间，在以后会计期间将能够转回或转销。,7

33、8,（1）按照会计准则确认为当期收益，但按照税法规定确认为以后的纳税所得。比如，在权益法下，投资企业根据被投资企业当期实现的净利润确认投资收益，计入当期会计利润。如果被投资企业的税率低于投资企业所在地的税率，分回的投资收益必须补税；但按照税法的规定，投资企业必须在被投资企业宣告发放股利时，才确认为纳税所得。即对需要补税的投资收益，先作为递延税款，待投资企业宣告发放股利时，再予以转销。,79,（2）按照会计准则可确认为当期费用，而按照税法规定确认为以后期间的费用。比如，产品保修费用，按照会计准则规定可以事先预提，而税法规定在产品保修费用实际发生时再确认。（3）按照会计准则确认为以后期间的收益，而

34、按照税法的规定确认为当期的纳税所得。比如，预收的租金、预收的利息等。,80,（4）按照会计准则确认为以后期间的费用或损失，按照税法则确认为当期的费用或损失。比如，固定资产折旧，可能会计上采用直线法，而税法上采用加速折旧法，从而产生差异；无形资产摊销，可能会计上期限较长，而税法规定的期限较短。上述时间性差异，可以分为应纳税时间性差异（加在会计利润上）和可抵减时间性差异（从会计利润中减去）。,81,会计利润与纳税所得的关系纳税所得=会计利润永久性差异时间性差异,82,二、如何处理资产和负债的账面价值与计税基础的差异？,（一）资产和负债的账面价值：是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中

35、列示的金额（净额），是账面余额与计提的减值准备之间的差额。资产不包括递延所得税资产，负债不包括递延所得税负债。,83,（二）资产的计税基础,资产的计税基础是按照税法规定，某一资产在未来期间计税时可以在税前扣除的金额。在初始确认时，资产的计税基础=资产的取得成本在后续确认时，资产的计税基础=资产的取得成本以前期间已经在税前扣除的金额,84,（三）负债的计税基础,负债的计税基础=负债的账面价值未来期间按照税法规定可在税前扣除的金额一般地，负债的确认与偿还不会影响企业的收益，也不会影响其纳税所得额。所以，未来期间按照税法规定可在税前扣除的金额为0，即：负债的计税基础=负债的账面价值。但有些情况下，负

36、债的确认也可能影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额。比如，因产品销售预计的保修支出，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。但按照税法的规定，这一支出要于实际发生时在税前扣除。即按照税法规定，预计负债未来期间可在税前扣除。,85,（四）暂时性差异,暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1、应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础，或负债的账面价值小于其计税基础，将导致在销售、使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额。比如，会计上按直线法计提固定资产折旧，而税法规定加速计提固定资产折旧；会计上按权益法核算长期股

37、权投资，但税法规定，投资企业必须在被投资企业宣告发放股利时，才确认为纳税所得。（注：资产的账面价值代表的是未来经济利益的流入，负债的账面价值代表的是未来经济利益的流出）,86,2、可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础，或负债的账面价值大于其计税基础，将导致在销售、使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额。比如，计提资产减值准备；预计负债；预收房款；按权益法确认长期股权投资损失；开办费、固定资产改良支出的资本化等。,87,第三节 应付税款法,按照税法的规定，将本期税前会计利润调整为应纳税所得额。计算本期应交所得税，并作为所得税费用。应交所得税=纳税所得额所得税率借：所得税 贷：应

38、交税金应交所得税注意：时间性差异的影响应在会计报表附注中进行说明。,88,例题（以前的资料，以前的做法）,某公司对所得税采用应付税款法核算。税前会计利润为100万元，适用的税率为33%。本期发生如下纳税调整事项：（1）本年核定的工资总额为100万元，实际发放的工资总额为120万元，工资附加率为17、5%；（2）该企业从联营单位分回利润20万元，联营单位的所得税率为33%；（3）该企业利润总额中有10万元的国库券利息收入；（4）该企业对专利权按10年计提摊销，每年计提摊销10万元；而税法规定按5年计提摊销，每年摊销20万元。,89,纳税所得=100+20（1+17、5%）-20-10-（20-1

39、0）=83、5（万元）应交所得税=83、533%=27、555（万元）借：所得税 275550 贷：应交税金 275550在会计报表附注中说明：本期按会计准则计提的无形资产摊销额为10万元，而按税法计提的摊销额为20万元，差异为10万元，影响当期的纳税额3、3万元。,90,第四节 纳税影响会计法,一、递延法：将本期的时间性差异对所得税的影响递延和分配到以后各期。以后在转销时，仍按原税率转销，当税率变化或开征新税时，不调整”递延税款“的账面余额。所得税费用=（会计利润永久性差异）所得税税率应交所得税=（会计利润永久性差异时间性差异）所得税税率递延税款=所得税费用应交所得税 或=时间性差异所得税税

40、率转销的时间性差异=当期的时间性差异原税率,91,例题,假定1994-1998年，公司每年的税前会计利润为200万元，纳税调整事项如下：1、1993年12月1日，公司购进一台设备，原价420万元，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用年数总和法计提折旧，折旧年限3年。2、1998年有超标准业务招待费20万元。从1996年开始，税率由原来的33%改为30%。,92,折旧计算表,93,所得税计算表,94,会计分录,1994年借：所得税 660000 递延税款 415800贷：应交税金应交所得税 10758001995年借：所得税 660000 递延税款 184800贷：应交税金应交所

41、得税 844800,95,1996年借：所得税 604200 贷：递延税款 46200 应交税金应交所得税 5580001997年借：所得税 625200 贷：递延税款 277200 应交税金应交所得税 3480001998年借：所得税 685200 贷：递延税款 277200 应交税金应交所得税 408000,96,二、利润表债务法,利润表债务法是将本期由于时间性差异的影响额递延和分配到以后各期；以后转销时按照现行税率转销。当税率变更时，必须调整递延税款的账面余额。如果税率不变，与递延法一样。在税率变化的情况下，转销的时间性差异=当期的时间性差异现行税率应调整的递延税款=税率变动前累计发生的

42、时间性差异（现行税率原税率）本期发生的递延税款=本期发生的时间性差异现行税率本期的所得税费用=本期应交所得税税率变动应调整的递延税款本期发生的递延税款,97,调整方法,如果原“递延税款”的发生额在借方，税率降低时减少递延税款数额，则借记“所得税”，贷记“递延税款”；反之，如果原递延税款发生额在贷方，税率降低减少递延税款数额，则借记“递延税款”，贷记“所得税”。,98,仍用前例资料,99,各年的会计分录,1994年、1995年同前。1996年税率发生变化，有关会计处理如下：（1）税率变动应调整的递延税款=（126+56）（30%-33%）=-5、46（万元）借：所得税 54600 贷：递延税款

43、54600,100,（2）本年：本年发生的递延税款=（-14）30%=-4、2本年应交所得税=18630%=55、8本年所得税费用=55、8+5、46+4、2=65、46借：所得税 654600 贷：递延税款 96600 应交税金应交所得税 558000,101,1997年的会计处理借：所得税 600000 贷：递延税款 252000 应交税金应交所得税 3480001998年的会计处理借：所得税 660000 贷：递延税款 252000 应交税金应交所得税 408000,102,三、资产负债表债务法（新企业会计准则适用）,（一）递延所得税负债和递延所得税资产递延所得税负债=应纳税暂时性差异所

44、得税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税率,103,说明,一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产；反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，形成经济利益流出的义务，应确认为负债。,104,（二）所得税费用的确认和计量利润表中的所得税费用由两部分构成，一是当期所得税，二是递延所得税。1、当期所得税=应纳税所得额所得税率其中：应纳税所得额=会

45、计利润调整项目,105,2、递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）3、所得税费用=当期所得税+递延所得税,106,例题,A公司2007年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：1、2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0。会计上按双倍余额递减法计提折旧，税收上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。2、向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允

46、许税前扣除。3、期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。,107,4、违反环保规定应支付罚款200万元。5、期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。,108,1、2007年度应交所得税,应纳税所得额=2400000+1200000+4000000-6000000+2000000+600000=25800000（元）应交所得税=2580000025%=6450000（元）,109,2、2007年递延所得税（万元）,110,递延所得税资产=18025%=45递延所得税负债=60025%=150递延所得税=15045=105,111,3、利润表中应确认的所得税费用,所得税费用=645+105=750借：所得税费用 750 递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 645 递延所得税负债 150,