《中期财务报告》PPT课件.ppt

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1、,中期财务报告,XXX,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,实施日期 年月日 上市的金融企业金融企业会计制度 会计新准则 上市公司新制度（2002）所有上市公司 中期财务报告准则 存货准则 实施范围 股份有限公司 固定资产准则 非金融外投企业企业会计制度 外商投资企业 外投金融企业 金融企业会计制度(详见立信2003年会计一点通会计新制度新准则逐条解析),管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,概念 概述 意义 内容 中报 重要性原则 报表编制要求 编制原则方法 附注之基本要求和内容 在年报中的披露 确认与计量原则 中期会计政策变更,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,第一

2、节 概述,中报与年报比较,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,一、概 念,月报1、中期 季报 半年报 1月1日9月30日等 短于一年（月日月 日）受影响中期内开业(开业日 中期末）中期的界定 中间歇业 不受影响 中间发行股票或上市,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,有助于提高会计信息质量不滞后 3、编制中报的意义 有助于完善上市公司信息披露制度透明 有助于规范企业行为投资者利益,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,二、中期财务报告的内容,1.至少应包括：(1)资产负债表 如2002年6月30日(2)利润表 改成两栏:2002年4月1日至6月30 日(2季度)2002年

3、1月1日至6月30日(年初至本季度末)(3)现金流量表 2002年1月1日至6月30日(年初至本季度末)(4)会计报表附注(表内+表外),管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,第二节 中报的编制原则和方法一、重 要 性,1.应当遵循重要性原则(金额或比例或性质)(1)应以中期财务数据为基础(不应以预计的年度财务数据为基础)(2)中期计量可更依赖于估计(3)应保证包括了报表理解相关信息（2003年CPA书）+（4）重要性需会计人员判断需具体分析和判断,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,二、中报的编制要求,中报的格式和内容中报的编制要求 报表种类 比较报表,管理资源吧（），提供海量

4、管理资料免费下载！,（一）中报的格式和内容、报表应是完整的会计报表（不得简化）、应与上年报表相一致、应按修改后的报表格式和内容编制 上年比较报表也应作相应调整 应完整不得简化中期报表 应一致与上年报表 格式和内容按修改后（上年比较报表也应调整）,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（二）合并会计报表、报表种类应与上年一致：上年编合并会计报表,中期也应编合并会计报表;上年包括母公司报表,中期也应提供母公司报表。、中期内处置了所有子公司：中期只需提供母公司会计报表，但上年比较报表应包括合并报表。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,合并报表 报表种类应与上年一致 母公司报表 合并报

5、表 中期母公司报表 母公司报表 若中期内处置了所有子公司 上年比较报表 合并报表,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（三）比较报表、应提供以下比较会计报表：本中期末资产负债表和上年末资产负债表(而非上年中期末)本中期利润表(如2002年4月1日_6月30日)年初至本中期末利润表(2002年1月1日-6月30日)上年可比本中期利润表(2001年4月1日-6月30日)上年初至可比本中期末利润表(2001年1月1日-6月30日)年初至本中期末现金流量表和 上年初至可比本中期末的现金流量表,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,三、附注之基本要求和内容,上年日后变化了的重要事项或交易

6、应以“年初至本中期末”为基础 本中期的重要事项或交易（一）附注+应披露本中期重要信息（基本要求）应遵循重要性原则+应是上年后更新的信息 关联方交易-应同时提供比较数据 分部信息,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,附注应以“年初至本中期末”为基础（而非仅披露本中期）如:4月5日对外进行重大投资,则1季度需披露(日后事项),2季度、3季度也需披露。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,会计政策及变更 证券发行、回购和偿还情况会计估计变更 分配利润情况重大会计差错 分部收入与盈亏季节性或周期性特征 中报附注 日后非调整事项 关联方交易 或有事项变化合并报表的范围变化 企业结构变化特

7、别或异常的报表项目 其他重大交易或事项（二）中报至少应包括的内容,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,1、经营的季节性 如供暖、冷饮、农业、旅游、季节性产品的零售企业周期性特征 如滚动开发型的房地产开发企业均需说明特征、相关收入、对损益的影响。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,如例8“本企业经营受季节性因素影响明显，生产和销售旺季集中在月份，其他月份基本上处于半停产状态。月份共实现销售收入 元。其中，月份元。月份的销售收入和净利润分别占全年月份销售收入和净利润的和。”,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,如“本公司经营业务主要为房地产开发，而且每开发完成一个房地产项

8、目之后，再开发下一个房地产项目。本公司于年月日开发项目，项目开发周期为年。同期无其他开发项目。由于所开发的房地产在完工并实现对外销售之前不能确认收入，所以本公司在本季度无收入可予确认。”,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,2、性质特别或金额异常的报表项目 包括现金流量表项目。性质特别：如经理挪用公司资金；环境污染被罚款；受托经营；承包经营；合作科研。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,异常：变动幅度大，金额较大；地震等自然灾害；企业资产被征用。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,应披露内容、金额及影响。如：“本公司在今年与签订了协议,公司在本季度已投入了*万元。”

9、,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,四、在年度会计报表中的披露,应在其年报附注中披露:会计估计在最后中期的重大变更 需要编制季报的企业,无需单独编制第4（而非第）季度财务报告；需要编制半年报的企业,无需单独编制下半年的财务报告。年报附注应披露会计估计在最后中期的重大变更 编季报的第4（而非第）季度 无需单独编制 编半年报的下半年,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,五、编中报的确认和计量原则,（一）基本原则独立观（而非一体观）:各中期为独立的会计期间；采用与年报相一致的会计政策;以实际发生额作为费用确认和计量的基础;可靠但不配比（据实列支，不分配），因此不易于调节利润但预测性

10、差。如销售量集中在第季度,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,会计政策_应与年报相一致 会计政策变更_应用变更了的会计政策_中期之间一般不得变更 中期会计要素的确认与计量 与年报一致 中报确认与计量 会计估计变更不追溯调整 报告频率 不影响年度计量 季节性、周期性或者偶然性取得的收入 会计年度中不均匀发生的费用,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,1、会计政策_应与年报相一致 应采用与年报相一致的会计政策。企业在中期不得随意变更会计政策，应保持前后各期会计政策的一贯性。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,2、会计政策变更_应用变更了的会计政策_中期之间一般不得变更 变

11、更条件：法律、法规或规章的要求；能提供更可靠、更相关的会计信息。一般不允许在同一年各中期之间随意变更会计政策（国家特殊规定除外。如要求部分上市公司从年第季度起披露季报。）,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,3、中期会计要素的确认与计量 与年报一致 中期资产：、确认条件：过去（同负债）形成的资源，预期能带来未来经济利益的流入（区别于费用）。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,、不能根据以后中期将要发生的经济行为来判断。、不能利用中期报告人为均衡各中期收益。如待处理财产损溢的处理。又如：,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（）存货：应与年末数量、成本的确认、计量原则相

12、同。但可更多地估计。如：根据合同等可以预计购货折扣很可能发生，则可扣除购货折扣后作为购货成本。（）资产减值：测试、计提、转回标准与年末一致。但只需检查上年末以来发生的重大减值迹象。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,中期负债、确认条件：现时义务，预期会导致经济利益的流出。、不能把潜在义务确认为负债。、不能不确认现时义务 如：预计负债的确认应与年末相一致，但最佳估计数发生变化时应调增或调减。又如：,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,或有事项确认,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,某公司(A)年月被告侵权，法院受理并初步认定其侵权，根据法律应赔偿万元至万元。则应于第季

13、度确认“预计负债”经济利益很可能流出，且金额能可靠估计（8001000）900万元。(B)季度一审判决赔偿万元。则在季度应再确认万元的负债。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,中期所有者权益确认条件：净资产的增减变动 中期收入应与年末确认与计量原则相同。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,劳务收入确认,不跨年度完成合同法,跨年度,劳务结果能可靠估计完工百分比法,劳务结果不能可靠估计,收入成本,收入可补偿成本,收入,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,、确认条件：日常活动形成的经济利益的总流入、不能在各中期随意预计或递延收入。如：图书出版公司收到订单和购书款与发送图书

14、属于不同的中期，只能在发送图书时才能确认收入（与图书所有权有关的风险和报酬已转移）,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,中期费用、确认条件：日常活动所发生的经济利益的流出。、不能随意预提或待摊费用。如 中期所得税：应与年报的确认和计量原则一致。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,所得税核算比较表,递延税大借：税法确认的数大则递延税款在借方。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,纳税影响会计法比较表,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,中期利润,应反映中期经营成果。,(执业查询可参见立信会计一点通会计新制度新准则逐条解析),管理资源吧（），提供海量管理资料免费下

15、载！,4、报告频率 不影响年度计量 中期计量基础年初至本中期末“财务报告频率不应影响年度结果计量”不能因财务报告期间的缩短而改变会计要素的确认和计量标准 5、会计估计变更不追溯调整 会计估计变更未来适用法,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,6、季节性、周期性或者偶然性取得的收入,（）一般不应在中报中预计或者递延 应当在发生时予以确认和计量（）年末允许预计或者递延的除外（与年报一致）一般不预计或递延发生时确认季节性、周期性或偶然性收入 特殊除外年末允许预计或递延的,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,7、会计年度中不均匀发生的费用,（）一般不应在中报中预提或者待摊 应当在发生时

16、予以确认和计量（）年末允许预提或者待摊的除外 如某企业月份发生培训费支出万元，应直接计入月份的损益。一般不预提或待摊发生时确认年度不均匀费用 特殊除外年末允许预提或待摊的,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（二）中期会计估计的应用,、应保证会计信息可靠、重要财务信息都能恰当披露、应基于合理估计、比年报应用更多的会计估计 时间限制和成本效益考虑，如存货的盘点。应保证会计信息可靠中期会计估计 重要财务信息能恰当披露 应合理 比年报更多,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（4）内部抵销 编制合并会计报表时，年报需进行全面而详细的抵销，中报则不需要。（5）特殊行业 如保险行业年报需精算（技术复杂）。中报则不需。（6）减值准备 年末需对各类资产作全面、详细的减值测试和计算,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,六、中期会计政策变更的处理,、一般追溯调整 2、涉及以前中期的，也应追溯调整、国家规定不调整则可不调整。一般追溯调整中期会计政策变更 涉及以前中期的也追溯调整（1季度除外）国家规定不调整不调整,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,谢谢大家！,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,