税收法律制度.ppt

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1、,$,税收法律制度,7/8/2023,概述,一、税收：为实现国家职能，凭借政治权力，根据法律法规，无偿取得财政收入的一种分配方式。二、作用：1.组织财政收入。2.调控经济运行。3.维护国家政权。4.保证国家利益。三、特征：1.强制性国家凭借政治权力，通过颁布法律和政令，强制征收。2.无偿性国家不付代价，不直接偿还。税收三性的核心。3.固定性征税的范围、标准、方法预先规定，有稳定的适用期。,7/8/2023,概述,四、分类：1.按征税对象分：（1）.流转税类流转额（商品与非商品）。增值税、消费税、营业税、关税。（2）.所得税类应纳税所得额（量能负担）。企业所得税、个人所得税。（3）.财产税类财产

2、（数量或价值）。房产税、车船税、船舶吨税等。（4）.资源税类资源（自然资源或社会资源）。资源税、城镇土地使用税等。（5）.行为税类特定行为（选择性、时效性）。印花税、车辆购置税、契税、城建税、耕地占用税等。,7/8/2023,概述,2.按征收管理的分工体系分：（1）.工商税类税务机关征管。现行税制的主体部分。包括：绝大部分税种。（不用记忆）（2）.关税类海关征管。关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称。包括：进出口关税，海关代征的进口增值税、消费税、船舶吨税。（需要记忆）【多选题】下列属于工商税类的有（）。A.营业税 B.增值税 C.消费税 D.关税【答案】ABC【多选题】下列各项中，属于流

3、转税类的有（）。A.增值税 B.消费税 C.房产税 D.印花税【答案】AB,7/8/2023,概述,（三）按税收征收权限和收入支配权限分：1.中央税。中央立法、收入划归中央、中央政府征管。关税，消费税，海关代征增值税与消费税，铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税与城建税等。2.地方税。中央统一立法或授权立法、收入划归地方、地方政府征管。营业税，城镇土地使用税，城建税，房产税，车船税，契税，土地增值税等。3.中央地方共享税。由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入。增值税，企业所得税，资源税，证券交易印花税等。,7/8/2023,概述,（四）按计税标准不同分：1.从价税价格或价值。比例税

4、率和累进税率。增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。2.从量税实物量（数量、重量、体积）。定额税率。耕地占用税、城镇土地使用税、资源税等。3.复合税从价+从量。比例税率+定额税率。消费税中的卷烟、白酒。【多选题】按税收管理权限的不同，可将税种划分为（）。A.中央税 B.地方税 C.中央和地方共享税 D.所得税【答案】ABC,7/8/2023,概述,五、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系：（1）税收严格依照税法进行，税法是税收的依据和保障。（2）税法必须以保障税收有序进行，为

5、其存在的理由和依据。（3）税收是经济活动，属经济基础；税法是法律制度，属上层建筑。（4）税收的客观需要决定了税法存在，税法则对税收起法律保障作用。,7/8/2023,概述,（二）税法的分类1.按功能作用的不同：（1）税收实体法税种立法。规定征税对象、范围、税目、税率、纳税地点等。企业所得税法、个人所得税法等。（2）税收程序法税务管理。规定税收征管、纳税程序、发票管理、税务争议处理法等。税收征管法、海关法、进出口关税条例等。2.主权国家行使税收管辖权不同：（1）国内税法：一般按照属人或属地原则，国家内部税收制度。（2）国际税法：国家间形成的税收制度。（3）外国税法：外国制定。,7/8/2023,

6、概述,3.税法法律级次：（1）税收法律全国人大及常委会制定。税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税法等。（2）税收行政法规国务院、地方人大经全国人大授权制定。营业税暂行条例、个人所得税法实施条例、法之细则等。（3）税收规章：财政部、国税总局、海关总署、地方政府等制定。车船使用税实施细则等。（4）税收规范性文件县级以上（含本级）各级税务机关发布。增值税专用发票使用规定等。本辖区普遍约束，反复适用。,7/8/2023,概述,（三）税法的构成要素：1.征税人：代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、海关、财政机关。2.纳税义务人：依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他

7、组织。3.征税对象：纳税的客体，也就是对什么征税。征税对象是区别不同税种的主要标志。4.税目：征税对象的具体项目。制定方法：（1）列举法。（2）概括法。,7/8/2023,概述,5.税率：应纳税额与计税依据的比例或额度。它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。负担的轻重。（1）比例税率同一征税对象，不论金额大小都按同一比例征税。从价。如增值税基本税率17%等，营业税税率3%、5%等。（2）定额税率按单位征税对象规定固定的税额。从量。如车船税，消费税中啤酒、黄酒、成品油等。（3）累进税率指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。全额累进税率我国不采用 超额累进税率个人所得税（工薪、个

8、体工商与承包承租经营）超率累进税率土地增值税,7/8/2023,概述,6.计税依据：计算应纳税额的根据和标准。计量。（1）从价计征：以计税金额为计税依据应纳税额=计税金额比例税率（2）从量计征：以征税对象的数量为计税依据应纳税额=计税数量定额税率（3）复合计征：从量计征+从价计征应纳税额=计税金额比例税率+计税数量定额税率7.纳税环节：具体被确定应当缴纳税款的环节。（1）一次课征。消费税之金银首饰珠宝玉石，零售环节一次缴纳。（2）多次课征。增值税实行多次课征，每一流转环节均需缴纳。8.纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。按期、按次。,7/8/2023,概述,9.纳税地点：机构所在地、经济

9、活动发生地、财产所在地、报关地。10.减免税：概念少征部分；全部免征。目的鼓励和照顾，税收优惠。应纳税额=计税依据*适用税率（1）税基式减免：降低计税依据的方式。起征点不到不征，一到全征。营业税起征点：月5000-20000，日300-500.免征额不到不征，到了超过部分征。工资薪金个税：税前减除3500.（2）税率式减免：降低税率的方式。包括低税率、零税率。（3）税额式减免：直接减少应纳税额的方式。全部免征、减半征收等。11.法律责任：行政责任与刑事责任。,7/8/2023,例题,【单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（）。A.比例税率B.累进税率C.定额税率D

10、.幅度税率【答案】A【单选题】按课税对象的单位直接规定固定征税数额的税率是（）。A.比例税率B.累进税率C.定额税率D.幅度税率【答案】C【多选题】计税依据按照计量单位来划分，有（）和（）两种类型。A.实物计征B.货币计征C.从价计征D.从量计征【答案】CD,7/8/2023,例题,【判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）【答案】【判断题】现行个人所得税法规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。（）【答案】【判断题】起征点是指对征税对象总额中免予征税的数额

11、。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税额。（）【答案】【判断题】中华人民共和国个人所得税法等属于税收程序法。（）【答案】,7/8/2023,增值税,一、概念是对在我国从事销售货物（销售不动产除外），提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。（1）货物有形动产。包括水、电力、气体、热力在内。（2）劳务加工修理修配。其他服务性劳务不属于增值税征税范围。征税对象：增值额。理解：购进117（成本100+税款17）销售351（收入300+税款51）增值额=300-100=200增值税=200*17%=34一般纳税人实务：销项税额-进项税额=

12、51-17=34,7/8/2023,增值税,二、分类：根据外购固定资产所含税款扣除方式不同，分为：（1）生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产所含税款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内固定资产折旧部分所含税款。（3）消费型增值税允许购入时一次全部扣除。最简便、最优越。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,7/8/2023,增值税,【单选题】下列经营行为属于增值税征税范围的是（）。A.某社会团体下属企业销售彩电 B.某房地产开发公司销售商品房C.某生产企业对外出租设备 D.某饭店提供餐饮服务【答案】A【单选题】按扣除项目中对外购固定资产所含税金的处理方式不同，可以将增值税划分为（

13、）。A.生产型、流通型、收入型 B.生产型、流通型、消费型C.生产型、消费型、收入型 D.消费型、流通型、收入型【答案】C【单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税【答案】A,7/8/2023,增值税,【单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确【答案】A【多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税 B.收入型增值税C.消费型增

14、值税 D.积累型增值税【答案】ABC,7/8/2023,增值税,三、纳税人：1.一般纳税人：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以之为主，并兼营批发或零售的纳税人，年应税销售额不低于50万元；其他纳税人，年应税销售额不低于80万元。（2）会计核算健全，年应税销售额不低于30万的工业小规模企业。（3）总机构为一般纳税人的工业性分支机构。（4）新开业符合一般纳税人的企业。（5）小规模纳税人满足一般纳税人标准，于次年1月底前申请变更为一般纳税人。（6）个体经营者符合条件，向省级国税局申请，经批准成为一般纳税人。非一般纳税人：（1）年销售额未达标。（2）个人。（3）非经营性单位。（4）不经常

15、发生增值税应税行为。,7/8/2023,增值税,2.小规模纳税人：标准以下，核算不健全，不能准确报送税务资料。认定标准：（1）标准以下。（2）年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可按小规模纳税人纳税。（3）非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可按小规模纳税人纳税。【多选题】现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有（）。A.年应税销售额在60万元的某工厂 B.年应税销售额在70万元的某商场 C.年应税销售额达到100万元的张三个人 D.年应税销售额达到100万元的非企业性单位【答案】BCD,7/8/2023,增值税,四、税率：,7/8/2023,增值税,五、应纳税额的计算应

16、纳税额当期销项税额 当期进项税额 当期销售额 适用税率当期进项税额如销项小于进项，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。1.销项税额：纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销售额（不含税）适用税率,7/8/2023,增值税,2.销售额（1）销售额：全部价款和一切价外费用（不包括代收款项）。增值税属于价外税，销售额中不包括向购买方收取的销项税额。如销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。（2）计算方法。不含税销售额含税销售额（1+13%或17%）纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而

17、无销售额的（p123扩展阅读），由主管税务机关按照下列方法核定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率）一般为10%.,7/8/2023,增值税,【计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2010年10月将自产的一批新电器300件作为福利发给公司员工。目前，市场上还没有与该类新电器类似的同类产品，因此，也没有同类产品的销售价格。已知每台电器成本为400元。计算该批新电器的增值税销售额。【答案】增值税销售额成本（1成本利润率）300400（110%）132 000（元）,7/8/2023,增值

18、税,3.进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或所负担的增值税额。销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额项目：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从海关取得的进口增值税专用缴款书（完税凭证）上注明的增值税税额。向农业生产者或小规模纳税人购进免税农产品，按买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额买价扣除率购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。随同支付的其他杂费不得扣除，如装卸费、运输保险费等。进项税额运输费用金额扣除率,7/8/2

19、023,增值税,（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额项目（了解）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。小规模纳税人不得抵扣进项税额。进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。因进货退出或折让收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。按简易办法

20、征收增值税的，不得抵扣进项税额。,7/8/2023,增值税,【举例】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17，2011年6月有关生产经营业务如下：（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，70%用于增值税应税项目，另30%用于免征增值税项目。计算该企业当月可以抵扣的进项税额。（1）外购货物可以抵扣的进项税额：24-241/4=24-618（万元）（2）外购动力燃料可以抵扣的进项税额：20-2030%14（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额：18+14=32（万元

21、）,7/8/2023,增值税,2.小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。征收率为3%。应纳税额不含税销售额征收率不含税销售额含税销售额（1+征收率）【举例】某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩托车，某月营业收入额50880元，该户这个月应纳增值税税额是多少元？【答案】不含税销售额含税销售额（1+征收率）应纳税额50880（1+3%）3%1481.94（元）,7/8/2023,增值税,3.进口货物应纳税额的计算方法进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定

22、的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=（关税完税价格+关税额+消费税额）税率【例题】某商贸公司，8月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税为12万，计算该企业应缴纳的进口增值税。【答案】应纳税额=（关税完税价格+关税额+消费税额）税率=（90+18+12）17%=20.40万,7/8/2023,增值税,六、征收管理：1.纳税义务发生时间（1）一般：收到货款或索取销售款凭据当天；先开票的为开票当天。报关进口当天。扣缴义务发生当天。（2）具体：直接收款方式（不论是否发出）收款或者取得索取销售款凭据当天。托收承付

23、和委托银行收款方式发货并办妥托收手续当天。赊销和分期收款方式合同约定的收款日当天，无合同为发货当天。预收货款方式发货当天生产销售工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,7/8/2023,增值税,委托其他纳税人代销收到代销清单当天或收到全部或部分货款当天。未收到代销清单及货款发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据当天。纳税人发生视同销售行为货物移送当天。【单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（）。A.收到货款的当天B.货物移送的当天C.合同约定的收款日期的当天D.取得索取

24、销售款凭据的当天【答案】C,7/8/2023,增值税,2.纳税期限：分别为：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度。（1）1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税。（2）1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。（3）纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口货物按月申报办理出口货物退税。3.纳税地点：（1）固定业户机构所在地。（2）固定业户到外地向机构所在地税务机关申请开具外管证，向机构所在地申报纳税。未开具该证明的，向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）非固定业户销售地或劳务发

25、生地。（4）进口货物报关地海关。,7/8/2023,增值税,【单选题】某商店为一般纳税人，本月向消费者销售电视机100台，每台含税销售价为1170元。已知适用增值税税率为17%，则某商场这个月的销项税额是（）元。A.12000 B.13000 C.19890 D.17000【答案】D 1170（117%）100=17000【单选题】甲面粉厂为增值税一般纳税人，9月份向农民收购一批农产品，取得农产品收购发票上注明的农产品买价为60万元，农产品验收入库。甲面粉厂本月就购进的该批农产品可以计算抵扣的进项税额为（）万元。A.10.2 B.7.8 C.4.2 D.1.8【答案】B 6013%=7.8,7

26、/8/2023,增值税,【单选题】某修车店为小规模纳税人，某月营业收入额50880元，则其本月应纳增值税税额为（）元。A.1526.4 B.1481.94 C.1265.3 D.1896.36【答案】B 50880（13%）=1481.94【单选题】某一般纳税人购进货物的进项税为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税税率为17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）。A.1200元 B.1500元 C.300元 D.900元【答案】B 1200300=1500,7/8/2023,增值税,【单选题】某商场属一般纳税人，本月向消费者零售货物，含税销售额为23.4万元。

27、本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）。A.1.2万元 B.2.58万元 C.1.64万元 D.2万元【答案】D【解析】不含税销售额=含税销售额/（1+17%）=23.4/1.17=20万销项税额=不含税销售额 税率=20 17%=3.4万专用发票可以抵扣税款，普通发票不允许抵扣税款，故进项税额=1.4万应纳增值税=销项税额-进项税额=3.4-1.4=2万,7/8/2023,消费税,一、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。二

28、、纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体：（1）生产销售（包括自用）应税消费品生产销售的单位和个人。（2）委托加工委托方为纳税人，受托方代收代缴。委托加工的应税消费品，直接销售的，不再缴纳消费税。（3）进口应税消费品进口单位和个人。海关代征。,7/8/2023,消费税,三、税目与税率1.税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油等14项。2.税率（1）比例税率：大部分（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合计税：卷烟、白酒【单选题】根据消费税暂行条例的规

29、定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（）。A.汽车轮胎 B.游艇 C.高档手机 D.高尔夫球及球具【答案】C,7/8/2023,消费税,四、应纳税额：1.从价定率：应纳税额=销售额（不含增值税）比例税率销售额：价款+价外费用（手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输等）不包括代垫运费。【举例：P.131 3-5】2.从量定额：应纳税额=销售数量单位税额销售数量：销售数量、移送数量、委托加工收回数量、进口数量【举例：P.131 3-6】3.复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额情形：卷烟、白酒【举例：P.131 3-7】,7/8/2023,消费税,4.已纳税款扣除：纳税人外购应

30、税消费品用于生产应税消费品销售，在计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税额。【举例：P.131 3-8】【多选题】下列各项中属于实行复合计税办法的消费品有（）。A.卷烟 B.烟丝 C.白酒 D.啤酒【答案】AC【多选题】我国消费税的税率形式包括（）。A.比例税率 B.定额税率 C.超额累进税率 D.超率累进税率【答案】AB,7/8/2023,消费税,五、税收征管：1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）纳税人生产的应税消费品，除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税外，均于销售时纳税。（1）销售赊销和分期收款结算方式销售合同规定的收款日期的当天。预收

31、货款结算方式发出应税消费品的当天。托收承付和委托银行收款方式发出应税消费品并办妥托收手续的当天。其他结算方式收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天。（前3条同增值税纳税义务发生时间）（2）自产自用移送使用当天。（3）委托加工提货当天。（4）进口报关进口当天。,7/8/2023,消费税,2.纳税期限同增值税。3.纳税地点（1）销售、自产自用、到外县市销售、委托外县市代销机构所在地或者居住地。（2）委托个人加工委托方机构所在地或者居住地。除此之外，受托方所在地。（3）进口报关地海关。（4）销售应税消费品，因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。但不能自行

32、直接抵减应纳税款。,7/8/2023,消费税,【单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。A.生产应税消费品的单位和个人 B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人 D.加工应税消费品的单位和个人【答案】D【多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人【答案】BC,7/8/2023,消费税,【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的征税办法的有（）。A.啤酒 B.卷烟 C.黄酒 D.白酒【答案】BD【多选题】目

33、前，下列应当征收消费税（）。A.酒精 B.化妆品 C.小汽车 D.护肤护发品【答案】ABC【判断题】某烟厂的卷烟是用外购已缴纳消费税的烟丝生产出来的，则卷烟在计征消费税时应扣除外购的烟丝已纳的消费税税款。（）【答案】,7/8/2023,消费税,【单选题】根据现行消费税税法规定，下列计算卷烟的消费税应纳税额公式正确的是（）。A.应纳税额销售额比例税率+销售数量定额税率B.应纳税额销售额定额税率+销售数量比例税率C.应纳税额销售额比例税率D.应纳税额销售数量定额税率【答案】A 卷烟复合计税【单选题】某百货商场直接卖给消费者个人化妆品，其发票金额合计18.72万元，该消费品的增值税税率为17%，化妆

34、品消费税税率为30%，该商场应纳消费税税额为（）。A.16万元 B.4.8万元 C.5.62万元 D.8.8万元【答案】B 18.72（117%）30%=4.8,7/8/2023,营业税,一、概念对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种商品劳务税。计税依据一般为营业收入全额。二、纳税人有应税项目的单位和个人。加工修理修配属增值税的应税范围，不属于营业税的应税劳务。聘用本单位员工提供劳务不属于营业税的应税劳务。【多选题】下列属于营业税纳税义务人的有（）。A.提供加工劳务 B.提供修理、修配劳务C.提供运输劳务 D.销售不动产【答案】CD,7/8

35、/2023,营业税,三、税目、税率四、应纳税额营业税的计税依据是营业额。营业额向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。应纳税额营业额税率【举例：P133.3-9】,7/8/2023,营业税,五、征收管理1.纳税义务发生时间：业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天。具体规定：（1）转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的收到预收款的当天。（2）提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的收到预收款的当天。（3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4）自建行

36、为的销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。（5）自建建筑物对外赠与产权转移当天。,7/8/2023,营业税,2.纳税期限：（1）营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能定期纳税，可以按次。（2）以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税地点：一般是纳税人应税劳务的发生地、土地和不动产的所在地。,7/8/2023,营业税,【单选题】转让无形资产和销售不动产适用（）的营业税税率。A.3%B.5%C.10%

37、D.15%【答案】B【单选题】某运输公司2月份取得运输收入1000万元。该公司当月应缴纳的营业税为（）万元。A.24 B.36 C.12 D.30【答案】D 交通运输业的税率为3%【单选题】某营业税纳税人7月份取得营业收入100万元，另以各种名义收取价外费用共计20万元。已知该纳税人适用的营业税税率为5%，当月应缴纳的营业税为（）万元。A.5 B.6 C.4 D.3【答案】B 全部价款和价外费用。,7/8/2023,企业所得税,一、概念对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。个人独资企业（个体工商户）和合伙企业不是企业所得税的纳税人。二、纳税人,7/8/202

38、3,企业所得税,三、征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。【多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业 B.集体企业 C.个体工商户 D.股份有限公司【答案】ABD【判断题】个体工商户、个人独资企业、合伙企业也是企业所得税的纳税义务人。（）【答案】,7/8/2023,企业所得税,四、税率1.基本税率为25%.适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.优惠税率：小型

39、微利20%.国家需要重点扶持的高新技术企业15.【扩展】小型微利企业的认定标准从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,7/8/2023,企业所得税,五、应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入额免税收入额各项扣除额准予弥补的以前年度亏损额间接计算法的应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额1.收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货

40、物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。,7/8/2023,企业所得税,2.不征税收入从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。3.免税收入企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入。（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、

41、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。,7/8/2023,企业所得税,4.准予扣除项目与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等。（1）成本销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产所发生的各项支出与耗费。（2）费用销售费用、管理费用和财务费用。业务招待费支出，发生额的60%但不超过销售收入的5扣除。广告费和宣传费支出不超过销售收入15%的部分扣除，超过以后年度扣除。（3）税金纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的增值税属于价外税，因此不得扣除。（4）损失纳税人在一个纳税年度内生产经营过程

42、中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以及因遭受自然灾害等造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。（5）其他支出。,7/8/2023,企业所得税,5.不得扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。银行的罚息，合同违约金，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非

43、广告性支出。（7）未经核定的准备金支出。（8）与取得收入无关的其他支出。,7/8/2023,企业所得税,6.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除（1）职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补。可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。【单选题】某企业2007亏损10万元，2008年亏损20

44、万元，2009年盈利30万元，则该企业2009年应纳所得税税额为（）。A.7.5万元 B.2.5万元 C.0万元 D.12.5万元【答案】C,7/8/2023,企业所得税,8.广告费上限为当年销售收入的15%。超过可结转下年继续扣除。9.业务招待费按发生额的60%扣除，上限为当年销售收入的0.5%。按较低的那个作为税前扣除标准。如：年销售收入1000万，列支业务招待费10万。（1）按发生额的60%扣除。10*60%=6万。（2）不超过收入的0.5%.1000*0.5%=5万。故：税前扣除只能是5万。,7/8/2023,企业所得税,六、企业所得税征收管理1.纳税地点（1）居民企业：一般，登记注册

45、地。境外注册的，实际管理机构所在地。在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。（2）非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税，以机构、场所所在地为纳税地点。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（3）除另有规定，企业之间不得合并缴纳。,7/8/2023,企业所得税,2.纳税期限企业所得税实行按年计算，分月或分季预缴，年终

46、汇算清缴（年终后5个月内进行申报）、多退少补的征纳方法。纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业所得税税款，以人民币计算。外币应折成人民币计缴。,7/8/2023,企业所得税,【多选题】在计算企业所得税的应纳税所得额时，收入总额应包括（）。A.销售商品的收入 B.转让固定资产、无形资产的收入C.汇兑收益 D.特许权使用费收入【答案】ABCD【判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终

47、汇算清缴，多退少补。（）【答案】【多选题】企业所得税应纳税所得额计算中，准予扣除的项目包括（）。A.产品积压销价损失 B.货物在运输途中的定额损失C.产品在生产过程中的定额内报废损失 D.被没收财物的损失【答案】ABC,7/8/2023,企业所得税,【单选题】某企业2011年的销售收入为4000万元，全年实际发生业务招待费40万元。允许在企业所得税前扣除的业务招待费限额为（）万元。A.40 B.24 C.20 D.16【答案】C 4060%40005=20【单选题】某企业2011年的销售收入额为4000万元，全年发生的符合条件的广告费支出为800万元。本年度该企业准予结转以后纳税年度扣除的广告

48、费支出为（）。A.800 B.600 C.200 D.0【答案】C 400015%=600800万元 差额200万元以后抵扣【判断题】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额15%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（）【答案】公益性支出在年度利润总额12%可扣除,7/8/2023,企业所得税,【单选题】境内某企业是居民企业2011年度实际支付了合理的工资薪金总额200万元，那么根据税法的相关规定，在企业所得税前允许扣除的职工福利费为（）。A.4 B.5 C.10 D.28【答案】D 20014%=28【单选题】计算应纳税所得额时，扣除项目中的职工福利费、工会经费、职工教育经费的标准分别

49、是（）。A.不超过工资薪金总额的11%、2%、2.5%B.不超过工资薪金总额的14%、2%、1.5%C.不超过工资薪金总额的11%、2%、1.5%D.不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%【答案】D,7/8/2023,一、概念以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。还包括自然人性质的企业：个人独资企业、合伙企业。二、纳税人中国公民、个体工商户、外籍人员（包括无国籍人员）、港澳台同胞等。,个人所得税,7/8/2023,个人所得税,三、个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得。雇佣关系。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承包经

50、营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。非雇佣关系。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）。（10）偶然所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,7/8/2023,个人所得税,2.个人所得税税率（1）工资、薪金所得3%45%的七级超额累进税率。（2）个体工商户生产、经营所得及对企事业单位的承包、承租经营所得5%35%的五级超额累进税率。（3）稿酬所得20%并按应纳税额减征30%，实际税率14%。（4）劳务报酬所得20%，对一次收入畸高的