税务筹划指南.ppt

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1、,专题培训 电力企业税务筹划指南,税务筹划,什么是税务筹划？遵循税收法律法规、充分享受税收优惠政策、合理安排涉税事项、有效地降低纳税成本、直接为企业创造价值；税务筹划的核心目标是规范纳税。税务筹划的特点？合法性、事前性、零风险 税务筹划与日常税务管理工作怎样有效衔接？将税务筹划管理工作制度化、主动钻研税收法律法规、寻求有质量的专业支持、设计有操作性的纳税方案、建立相应考核制度等,主要内容,投资项目选择的税务筹划,行业性税收优惠政策1、风电企业可享受的税收优惠主要是企业所得税公共基础设施“三免三减半”和增值税即征即退50%的税收优惠。2、水电企业可享受的税收优惠主要为企业所得税公共基础设施“三免

2、三减半”的优惠政策和按简易办法征收的增值税优惠。(三峡超过8%即征即返）3、太阳能发电企业、海洋能发电、地热发电企业可享受的税收优惠主要为企业所得税公共基础设施“三免三减半”的优惠政策。4、核电企业的税收优惠主要是企业所得税公共基础设施“三免三减半”和增值税“先征后退”。5、资源综合利用项目生产的电力和热力在企业所得税和增值税方面的税收优惠。,投资项目选择的税务筹划,行业相关的税收优惠政策1、对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税2、热电联产企业居民供热部分免征增值税、房产税、城镇土地使用税3、CDM项目企业所得税优惠4、资源综合利用相关税收优惠财政部国家税务总局关于资

3、源综合利用及其他产品增值税政策的通知财税2008156号财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知财税200847号财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知财税2009163号财税2011115号,投资地点选择的税务筹划,西部大开发税收优惠民族自治地方税收优惠地方性税收优惠地方税收环境,投资方式选择的税务筹划,现金分次出资应怎样操作？政策规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应

4、纳税所得额时扣除。（国税函2009312号）实物出资应注意什么问题？（公司系统新成立的企业没有，长洲公司有部分实物出资，那是以前运营公司的实物，运营公司撤消后资产转移给长洲公司，现在转为出资程序很复杂）,被投资主体法律形式的税务筹划,子、分公司所得税纳税方式（计划将长洲公司改制为分公司，在广州汇总缴纳企业所得税，减轻企业税负，但涉及地方利益，涉及国家财税体制问题，很难操作成功）分公司享受企业所得税税收优惠时应注意什么？关于印发的通知（国税发200828号）规定，企业在进行预缴申报时，实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法。统一在总机构计算企业的年度应纳所得

5、税额，在按规定的分摊办法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。对分支机构的新法下的税收优惠，总机构统一计算时计算其中，再分配时分支机构按分摊的预缴额缴纳即可。,筹建期其他重点税收筹划问题,新西部大开发优惠政策目录（地方）（财税【2011】58号）资源综合利用税收优惠政策目录增补（火电项目的粉煤灰，2008年开始执行的新企业所税法加大对资源综合利用的税收优惠幅度，按照90%减计经营收入来替代直接减免税，同时改5年内减免为无限期减免）城建税率的确定（城建税的税率有三档，根据纳税人所在地确定：1、在市区，7%；2、在县城、镇，5%；3、不在市区、县城和镇

6、的，1%。）准确缴纳城镇土地使用税（1.大城市l.530元;2.中等城市1.224元;3.小城市0.918元;4.县城、建制镇、工矿区0.612元）新、旧增值税一般纳税人认定管理办法的比较,主要内容,固定资产抵扣的总体原则,实现基建期增值税充分抵扣的基本原则 把对工程质量有重要影响、单价较高和较易管理的大宗材料采用甲供，甲供范围可参照推荐增值税抵扣范围所附明细清单。如果甲供确实有困难，在选择乙供时也需根据本节“乙供材料实现进项税抵扣的筹划”的操作进行合理安排，以确保进项税额的充分抵扣。,固定资产抵扣的总体原则,实现基建期增值税充分抵扣的操作提示（一）建立合同会签制度并落实（二）尽量扩大甲供材的

7、范围（三）乙供材料实现进项税抵扣的筹划（四）实现运费充分抵扣（五）代采购（六）招标阶段对开票时间（七）合同名称避免产生歧义（八）合同条款中准确约定发票名称（九）技术服务条款包含在采购合同总价中,推荐抵扣范围,推荐增值税抵扣范围，供参考火电项目主要设备推荐进项税抵扣明细表和 火电项目重要装置性材料推荐进项税抵扣明细表水电项目安装设备及材料推荐进项税抵扣明细表 风电项目安装设备及材料推荐进项税抵扣明细表 煤矿项目安装设备及材料推荐进项税抵扣明细表 注：1、明细表中内容仅供参考使用；2、明细表中内容推荐甲供，如甲供有困难需通过前述“乙供”相关方法取得增值税专用发票，进行抵扣。,推荐抵扣范围,其他抵扣

8、范围（一）基建项目中消防、照明设备的抵扣1、基本原则财政部 国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）文件的规定，以建筑物或者构筑物为载体的消防、照明等附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。但根据固定资产分类与代码，列举的消防设备及照明设备应属于可抵扣的动产。2、固定资产分类与代码中可抵扣明细（1）可抵扣的消防设备：略（2）可抵扣的照明设备：略（二）基建期间车辆及办公耗材的抵扣,加强增值专用发票的管理,增值税专用发票的认证用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家

9、税务总局另有规定的除外）；增值税一般纳税人申请抵扣的2010年1月1日以后防伪税控系统开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税专用发票的传递、归集和管理制定增值税专用发票管理制度关于发票传递可规定？应有专人按月进行增值税专用发票的归集、整理、核对建立增值税专用发票使用登记制度,基建期其他重点涉税问题,营业税、企业所得税代扣代缴新旧政策变化1、营业税在新的营业税暂行条例及细则实施后，建设方不再作为承包方营业税的扣缴义务人，不再履行代扣代缴的法律义务。工程承包方提供建筑业劳务（不含装饰劳务

10、）的，其营业额应当包括工程所用材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2、企业所得税国家税务总局出台了跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828号）国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知（国税函201039号）国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函2010156号）,基建期其他重点涉税问题,委托贷款的税务处理利息收入应缴纳营业税；税前扣除应提供合法、有效凭证；利息比例限制城镇土地使用税准确划分应税与免税用地1、特殊用地和企业用地的减免规定2、火电免税用地和应税用地的划分3、热电联产免税用地和应税用地的划分4

11、、水电免税用地和应税用地的划分5、风电免税用地和应税用地的划分6、煤炭企业免税用地和应税用地的划分,基建期其他重点涉税问题,城镇土地使用税（续）合理确定出让、转让方式有偿取得土地的土地使用税的缴纳时间政策规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。,基建期其他重点涉税问题,试运行1、试运行时间的合理安排2、试运行期间增值税处理3、试运行期间企业所得税处理4、试运行固定资产成本确认的税会差异（只要办理税务登记证的单位，发生收入都要交增值税的，试运行的也不例外。企业会计制度规定，企业的在建工

12、程项目，在达至预定可使用状态前的试运转过程中取得的产品销售收入，应冲减工程成本。但是在核算应纳税所得额办理纳税申报时应把这笔收入并入应纳税所得额征收企业所得税。因为，国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知（国税发1994132号）规定：“企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本”。根据企业所得税暂行条例第九条规定：“纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。”）,主要内容,基建期其他重点涉税问题,转固环节与增值税抵扣相衔接固定资产计税基础企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未

13、取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后再进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。如果超过12个月仍然未取得全额发票，其价值不予调整。,基建期其他重点涉税问题,合理、准确定房产原值房产原值的确定以会计制度为基础对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。独立于房屋之外的建筑物不计入房产原值独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、

14、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产不应计入房产原值，不需要缴纳房产税。,基建期其他重点涉税问题,合理、准确定房产原值（续）房产的附属设施应计入房产原值为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。基建工地的临时性房屋基建期间免征房产税凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施

15、工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。,主要内容,企业搬迁税务筹划,案例4：搬迁过程中的税务管理营业税政策分析国税函2008277号、国税函2009520号 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。,企业搬迁税务

16、筹划,案例4：搬迁过程中的税务管理土增税政策分析土地增值税暂行条例实施细则、财税200621号因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权，免征土地增值税。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。,企业搬迁税务筹划,案例4：搬迁过程

17、中的税务管理企业所得税政策分析国税函2009118号企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。,企业搬迁税务筹划,案例4：搬迁过程中的税务管理企业所得税政策分析国税函2009118号企业搬迁或处置收入用于：重置固定资产（购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权）、对其他固定资产进行改良、进行技术改造、安置职工，应纳税所得额如下：应纳税所得额=搬迁或处置收入-

18、（固定资产重置或改良支出+技术改造支出+职工安置支出）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理,企业搬迁税务筹划,案例4：搬迁过程中的税务管理契税政策分析财法字199752号、地方规定土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。因土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用，被拆迁人在政府发布拆迁公示或拆迁许可证后，重新签订购买土地、房屋权属合同的，其购买价格没有超过货币补偿额的部分，免征契税；超过部分，按规定纳税。,企业搬迁税务

19、筹划,案例4：搬迁过程中的税务管理充分利用相关税收政策后，税款计算如下：营业税：0 城建税及教育费附加：0 土地增值税：0 契税：购买价格8000万补偿价格10000万，0 企业所得税：10000-8000-1000*25%=250万 节税金额：6402.5万元,企业搬迁税务筹划,关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告201240号）企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。自2012年10月1日起施行。企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。本办法施行后，国家税

20、务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知(国税函2009118号)同时废止。,主要内容,企业重组税务筹划,股权转让公司合并公司分立资产收购资产置换,投资方式选择的税务筹划,一般重组和特殊重组1、事先考虑、提前安排2、财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税2009年59号文和企业重组业务企业所得税管理办法国家税务总局2010年第4号公告3、案例：（关于南方公司重组）（1）盈利的母公司吸收合并亏损的全资子公司，亏损怎么继承？（2）亏损的母公司吸收合并盈利的子公司，亏损能否继续弥补？（3）母公司吸收合并两个全资子公司（一亏一盈），怎样安排？（4）母公司吸收合并子公司，母公司或子公司有税收优惠怎样继承？如果税收优惠为定期税收优惠，应怎样安排？（5）母公司吸收合并子公司，子公司有大量留抵进项税，应怎样安排？（6）电厂收购煤矿，收购方式应如何安排？,重组,案例研究企业购并中购买资产的差异 甲公司计划购买M公司的煤矿，煤矿的历史成本1亿元，评估成本8亿元，如何设计收购方案？,谢 谢！,