lec7工程项目的内部控制.ppt

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1、工程项目的内部控制,张鹏 会计系,华中科技大学管理学院,主要内容,一、项目管理简述二、工程项目内控的概述三、工程项目的内控,项目和日常运作,一般来说，工作总可以分为日常运作（Operation），或者项目（Project）。日常运作为企业带来价值。项目则为企业带来价值提升。,日常运作和项目的关系和区别,项目的三种制约与三种目标,风险,时间(Time，Schedule),质量(Quality，Objective，requirements),成本(Cost，Budget),范围,国内实际项目管理中的重大挑战,组织对项目的重视程度组织结构项目经理的授权（人力、金钱）责、权、利的平衡实施与控制工作绩效

2、的评估沟通、沟通、沟通,项目经理,项目经理，负责实现项目目标的个人，管理一个项目包括识别要求确定清晰而能实现的目标平衡质量、范围、时间和成本四方面互不相让的要求使技术规范、计划和方法适用于各个项目干系人不同的需求与期望,子项目 Subproject,项目常被分为若干个较易管理的组成部分或自项目；以一个单独阶段或项目过程为基础，如：项目过程分：项目生命周期的一个阶段人员技能分：工种（管道、电气、土建）技术内容分：软件（编码、测试）单个子项目一般被视为项目，并按项目进行管理；非常大的项目，子项目可以由更小的子项目组成。,项目阶段与项目生命周期,将每一个项目划分为若干个阶段（phases），以便提高

3、管理控制，并提供与该项目实施组织的日常运作之间的联系，这些阶段合在一起称为项目生命周期；项目的生命周期用于定义一个项目的开始和结束；,主要内容,一、项目管理简述二、工程项目内控的概述三、工程项目的内控,什么是工程项目？,工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。包括企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程、固定资产建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。,工程项目的特点,国务院在治理商业贿赂工作中，把建筑市场商业贿赂问题列为五大整治重点之一。工程建设领域的腐败问题已经成为困扰我国建设行业的一大难题。,工程项目的主要风险（1）,1.立项缺乏可行

4、性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。2.项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。3.工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。,工程项目的主要风险（2）,4.工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。(实施不规范)5.竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。,我国工程建设权钱浸染高发点,1.项目决策劳民伤财。研究表明，工程建设项目规划、决策阶段的累计投入，只占项目总投入的10%左右，却

5、决定了90%的总投入。因此，按照民主、法定的程序决策，在工程建设中至关重要。但实际工作中，却存在不少“三拍工程”(拍脑袋决策、拍胸口保证、拍屁股走人)、“三边工程”(边勘测、边设计、边施工)，最终出现劳民伤财的“形象工程”、脱离实际的“政绩工程”。,2.审批环节吃拿卡要。一是相互勾结以权谋私。开发商在拿到土地后便勾结有关人员，或擅自修改规划方案，或改变土地使用性质，或提高容积率，牟取非法利益。二是行政不作为、乱作为。一些机关单位对企业和群众“吃、拿、卡、要”，不给好处不办事，给了好处乱办事。行政审批电子监察系统的建成使用，在一定程度上遏制了工程建设报建审批中的违纪违规问题。但一些部门和工作人员

6、故意设置或人为抬高门槛，使一些审批事项在进入电子监察系统之前被人为“卡”住，其实质仍是“权力寻租。,3.工程发包人为干预。一项工程从立项开始，就受到方方面面的关注，“条子工程”、“人情工程”、“家族工程”等现象屡见不鲜，为少数掌握工程决定权的人提供了以权谋私的空间。,4.招标投标暗箱操作。由于监督管理不到位，工程建设公开招投标存在较多的薄弱环节。建设单位规避招标。有的肢解工程，化整为零；有的表明倾向，度身招标；有的将工程定为“献礼工程”，以工期紧而指定施工单位。还有，施工单位不正当竞争。如挂靠高资质企业，骗取中标；收买相关人员合谋中标；组成临时联盟围标串标；中标后将工程分包、转包；等等。,5.

7、采购物资中饱私囊。物资采购占建筑施工企业总产值的60%80%，因此，各方人员争抢物资采购权和供应权。建材采购存在的回扣现象，导致建筑行业大宗物资采购中出现“舍优求劣”、“舍廉求贵”等现象。而施工建设单位弄虚作假的手法也五花八门，导致出现典型的“豆腐渣”工程。,6.工程结算暗藏玄机。工程结算、工程监理单位与施工单位相互串通，多计工程量，多算工程款，损害国家利益。甚至出现“钓鱼”工程，即申报项目时故意降低投资总额，待开工后再不断追加投资，导致项目建成之时就是工程亏损之日。,主要控制手段,梳理工程项目的流程,工程立项：可行性研究、项目评审、项目决策、项目报建；工程招标：招标；开标、评标和定标；确定中

8、标人；工程造价：编制初步设计概算和施工图预算；概预算审核；概预算审批；工程建设：采购物资；严格工程监理；办理价款结算；控制工程变更；工程验收：编制竣工决算；竣工决策审核；竣工验收；工程项目档案管理；工程项目评价。,主要内容,一、项目管理简述二、工程项目内控的概述三、工程项目的内控,第一，职责分工与授权批准,工程项目业务不相容岗位：,项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目决策与项目实施；项目实施与价款支付；项目实施与项目验收；竣工决算与竣工决算审计。,人员素质要求,企业应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务；对于重大项目，企业应当考虑聘请具备规定资质和胜任能力的中

9、介机构（如招标代理、工程监理、财务监理等）和专业人士（如工程造价专家、质量控制专家等），协助企业进行工程项目业务的实施和管理。,第一阶段：预算和审批阶段,第二阶段：施工阶段（对工程项目的成本、安全、质量、进度等进行控制）,第三阶段：验收阶段,岗位职责工程部（1）,岗位职责工程部（2）,岗位职责工程部（3）,岗位职责总经理,岗位职责财务部,第二，立项控制,工程项目立项风险,人为风险。包括政府或主管部门的专制行为，管理体制、法规不健全、资金筹措不力、不可预见事件等造成的风险。经济风险。包括宏观经济形势不利、投资环境恶劣、通货膨胀幅度过大等宏观经济因素造成的风险。自然风险。主要是指恶劣的自然条件、恶

10、劣的气候与环境、恶劣的现场条件以及不利的地理环境等造成的工程项目风险。,立项阶段的人为风险,项目决策不合理。实际工作中，却存在不少“三拍工程”(拍脑袋决策、拍胸口保证、拍屁股走人)、“三边工程”(边勘测、边设计、边施工)，最终出现劳民伤财的“形象工程”、脱离实际的“政绩工程”。项目阶段的腐败。有的以帮助建设单位获取立项审批为筹码，或在项目考察阶段进行“感情投资”；有的则是在对将来承建有“充分把握”的前提下，提前干预项目的投资规模、建设标准、补偿资金额度，从而为实现利益最大化打下基础。,一、项目立项的主要控制,（一）规划：企业应当根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，进行可行性研究，编制可

11、行性研究报告，重点关注国家产业政策和环境保护要求等因素。企业可以委托专业机构开展可行性研究。（二）审批：企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策。重大工程项目，应当报经董事会或者类似决策机构集体审议批准，任何个人不得单独决策或者擅自改变集体决策意见。,工程项目可行性分析,可行性分析的任务是：对拟建项目从技术、工程、经济和外部协作条件等所有方面，是否合理和可行，进行全面的分析论证；作多方案的比较和评价，推荐最佳方案，为投资的决策提供科学的、可靠的、准确的依据。,大型新建项目的可行性分析应包括的内容,1.建设的目的和依据2.建设规模、产品方案3.生产方法或工艺原则4.自然资源、水文地质和工程

12、地质条件5.主要协作条件6.资源综合利用，环境保护、“三废”治理的要求7.建设地区或地点、占地估算8.建设工期9.总投资估算,可行性分析的风险控制措施,1.高度重视可行性分析在项目投资决策中所起的作用，完善配套相应措施；2.规范可行性分析报告编制，进行多方案比较；3.加强从业人员培训和充分发挥技术经济人员的作用，以实事求是的态度编制好可行性分析报告。,立项的流程,项目评审施工、技术、财务和市场前景的评估,项目立项的关键控制预算,预算主要包括设计概算和施工图预算设计概算经批准后，可作为以下事项的依据：1编制固定资产计划；2控制和确定建设项目投资；3签订建设项目总包合同和贷款合同；4控制基本工程建

13、设项目的贷款；5施工图设计预算以及考核设计的经济合理性。施工图预算经批准后，可作为以下事项的依据：1确定工程预算造价；2编制招标标底；3实行投资包干；4办理工程结算。,设计概预算的主要内容,1工程概况。说明建设项目的性质（新建、扩建、技改）、地理位置、建设规模、所批准的设计任务书或可行性研究报告及初步设计的文号、总投资。2编制依据。说明所编概预算采用的定额、指标、工人工资标准、材料预算价格、施工机械使用费、设备价格和各项取费标准的年份、文件、规定。3投资分析。进行以工程费用性质划分的投资分析和以工程项目性质划分的投资分析。4主要材料分析。列出钢材、木材、水泥用量表。,施工图预算编制,施工图预算

14、应根据批准的初步设计及概算文件、施工图设计图纸（建设工程设计图纸要有钢筋表）、材料表、设备表和主管部门或工程所在地区颁发的预算定额和各项取费标准进行编制。,第三，项目的招标控制,招投标是预防工程建设领域腐败的重点,工程建设领域是权钱交易、商业贿赂的“重灾区”，不但发案率居高不下，大案、要案突出，而且犯罪手段趋向隐蔽，花样不断翻新。招投标仍是预防工程建设领域腐败的重点。其主要通过规避招标、干预招标、虚假招标、围标串标、层层转包、违法分包等手段，进行权钱交易。工程建设领域腐败的预防，对混乱的招投标市场应予以重点监督。,二、招标的内部控制,企业应当根据项目性质和标底金额，明确招标范围和要求，规范招标

15、程序，不得人为肢解工程项目规避招标。工程项目招标工作的原则：1公开、公正。2标价与成本相结合。3工程性质与施工能力相结合。,工程招标的主要风险（1）,1、肢解工程规避招标按照规定，造价50万元以上的建设工程必须公开招标，50 万元以下的工程可直接发包。有些单位为了逃避招标程序，经常把造价50万元以上的工程进行分拆和肢解，从而达到指定施工单位的目的。2、控制信息限制投标招投标法对招投标信息的发布作了明确规定，但在实际 操作中，一些人常借口提高工作效率或工期紧、要求尽早开工等，随意缩短发布时间和控制信息发布范围，使参与者之间信息不对等，形成暗箱操作。,工程招标的主要风险（2）,3、设臵障碍排斥他人

16、 一些工程项目建设单位在招标文件上暗做手脚，量身定做，制定倾向性条款，为自己意向的投标单位开绿灯；或是采取提高招标资格条件，要求投标单位提供巨额保证金等方法，排斥潜在投标人。4、邀请招标一些工程建设单位从自身小团体利益出发，以种种借口强调工程的“特殊性”，想方设法找领导签字或打招呼，规避招标。,投标人、中标企业不诚风险,1、非法挂靠、围标串标、违法转包的问题十分突出一些企业想方设法建立关系网，骗取工程项目，利用非法挂靠、围标串标等非法手段承接到工程后再违法转包给资质低或无施工资质的企业，从中获利。因此，就出现了中标人是甲，工地上干活人是乙的怪现象2、项目经理、“五大员”变更管理不严 3、中标企

17、业履约不认真,工程项目招标的要求与形式,工程项目的招标形式分为公开招标和邀请招标；公开招标工程项目的发包实行自行办理或委托招标代理机构办理招标事宜。有下列情形之一的，经总局或其他项目审批部门批准，可不进行招标。1由于不可抗力造成紧急情况，从而无法开展有效的招标活动的。2采用特定专利、专有技术或对建筑艺术造型有特殊要求的。3潜在投标人少于三家不能形成有效竞争的。,招标文件的编制和评审,编制招标文件：按照建设部建设工程施工招标文件范本规定，施工招标文件应包括：投标须知、评分标准、合同条款、投标文件格式、合同格式、履约担保书格式、技术规范标准、工程的技术要求、图纸和资料等。编制标底：公开招标的标底原

18、则上均委托社会中介机构编制。非委托的标底由项目开发部组织编制。标底由总工程师组织审批，需要报招标管理机构审定的报招标管理机构审定。编制完成后的标底在公布前应严格保密。,资格预审,工程招标前应对工程承包商进行资格预审1是否具备发包工程项目要求的施工资质；2是否具有与承担本标的工程内容相配套的技术实力与机械装备；3近两年的合同（包括内容）履行情况，权威部门认定的施工质量情况；4近两年的年终财务报表及流动资金状况，在资金和债务方面是否存在纠纷；5现有施工任务（含在建及未开工工程）；企业自有设备一览表；6拟承担本工程的项目经理、技术负责人的管理、技术素质；7法律法规规定的其他情况。,评标与中标（1）,

19、成立评标委员会：评标委员会由招标人或招标代理机构代表和有关技术经济方面的专家组成；下列人员不得担任评标委员会成员：（1）工程项目主管部门或监督部门的人员；（2）与投标人存在近亲关系、经济利益或其他利害关系的人员；（3）曾在招标投标活动中因违法违纪行为受过处罚的人员；防止评委腐败。针对一些评委被买通、评委不负责任或者评委不具有独立性等现象，应有针对性地预防评委腐败。通过充实专家评委库，对专家进行动态管理;对招投标的操作程序进行更规范的技术设计，达到保密目的;及时公示评标结果。,评标与中标（2）,评标委员会在评标时，出现以下情节之一的，应做废标处理：1投标人以他人名义投标、串通投标或以行贿手段谋取

20、中标的；2投标人资格条件不符合国家规定和招标文件要求的；3投标人对明显低报价不能合理说明或不能提供相关证明材料，认定其竞标低于成本报价的；4投标人或投标文件未能对招标文件确定的实质性要求和条件做出响应的；,第四，项目建设控制,建设单位在工程合同履行过程中面临的风险,1.工程合同的不完备性：一是工程项目系统的复杂性。二是工程项目建设周期长，外部环境变化大，存在的不确定因素多；三是工程项目合同履约的度量或判断具有一定程度的模糊性。2.建设单位与承包商之间的信息不对称性：双方签订合同后，由于信息不对称，建设单位不可能观察和监督承包人的所有行动。,工程项目施工质量控制,企业应当实行严格的工程监理制度。

21、工程监理人员应当深入施工现场，监控工程进度和质量，及时发现和纠正建设过程中的问题。,工程监理主要内容（1）,对照项目管理计划比较实际项目绩效；评价项目绩效，判断是否需要采取预防或纠正措施，必要时推荐行动方案；分析、跟踪并监视项目风险，确保及时识别风险，报告其状态，执行相应的风险应对计划；,工程监理主要内容（2）,4.建立有关项目产品及其相关文件的准确、及时的信息库，并保持到项目完成；5.为状态报告、绩效测量和预测提供信息支持；6.为更新当前的成本和进度信息提供预测；7.在实施批准的变更时进行检测。,变更控制,企业应当严格控制项目变更，对于必要的项目变更应经过相关部门或中介机构（如工程监理、财务

22、监理等）的审核。重大的项目变更应比照项目决策和概预算控制的有关程序加以严格控制。项目执行过程中变更经常发生的领域扩大或缩小项目范围修改方针或程序修改项目成本或预算修改项目进度表,第五，项目验收控制,验收控制要点,（一）价款结算：企业应当加强对工程价款结算的管理，明确价款结算的条件、方式和金额等内容，确保工程款项按合同约定或工程进度及时、准确支付。（二）竣工决算：企业应当及时编制竣工决算，开展决算审计，组织专业人员进行竣工验收，重点关注项目投资额、概预算执行、资金管理、工程质量等内容。,工程款结算环节的风险,有的建设单位的领导干部和财务人员，利用职权或职务之便干预工程款结算，以优先拨款相诱或以迤

23、延结算相协，迫使建筑企业向其“进贡”；有的建设单位的领导干部与施工单位合谋，虚结工程量、提高项目造价，增加工程结算款，从中获取私利。,价款结算的内部控制,1.企业应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、正确。2.对于自行建造的工程项目，以及以包工不包料方式委托其他单位承担的工程项目，企业应当建立针对材料采购、收发、保管和记录相关的控制程序。,4.企业应当加强对工程项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变现等业务的会计核算，真实、完整地反映工程项目成本费用发生情况、资金流入流出情况及财产物资的增减变动情况。5.企业应当

24、加强对在建工程项目减值情况的定期检查和归口管理，建立健全和严格执行减值准备的计提标准和审批程序。6.企业应当针对工程项目质量、安全、进度等方面建立健全和有效实施相应的控制程序。,竣工决算的内部控制,（1）企业应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、决算审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。（2）企业应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。竣工决算是以货币为计量单位，以日常核算资料为主要依据，通过编制报表和文字说明书的方法，综合反映经济活动和财务成果的总结性报告文件，竣工决算是综合反映工程项目从筹建到竣工全过程的财务状况和建设成果。,（3）企业应当建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。（4）企业应当建立工程项目后评估制度，对完工工程项目的经济性与项目建议书和可行性研究报告提出的预期经济目标进行对比分析，并作为绩效考核和责任追究的基本依据。,祝你愉快！,