纳税会计第四版ppt.ppt

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1、2023/7/6,1,纳 税 会 计,2023/7/6,2/184,第一章 纳税会计概述,1.1 纳税会计的概念 1.2 纳税会计的前提和原则 1.3 纳税会计的科目与凭证 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任,2023/7/6,3/184,1.1 纳税会计的概念,纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计的联系与区别 会计目标不同 核算依据不同 提供的信息不同会计原则的运用上不同,2023/7/6,4/184,纳税会计与

2、财务会计对比,2023/7/6,5/184,纳税会计的特点 法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性：指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标 依法履行纳税义务，保证国家财政收入 正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划,2023/7/6,6/184,1.2 纳税会计的前提和原则,纳税会计的基本前提纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。持续经营：企业个体将继

3、续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。,2023/7/6,7/184,纳税会计的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则 配比原则划分营业收益和资本收益原则统一性和确定性原则税款支付能力原则税收筹划原则,2023/7/6,8/184,1.3 纳税会计的科目与凭证,纳税会计的科目设置应交税费“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的

4、各种税金均在本科目核算。“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。,2023/7/6,9/184,纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表 代扣代缴税款报告表 定额税款通知书 应缴税款核定

5、书 预缴税款通知单 审计决定书和财政监督检查处理决定书,2023/7/6,10/184,减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。,2023/7/6,11/184,征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。税收缴款书 税收完税证 其他征缴凭证 特种会计凭证,202

6、3/7/6,12/184,1.4 纳税人的权利、义务与法律责任,纳税人的权利 纳税人的义务 纳税人的法律责任 违反税务管理基本规定行为的处罚 偷税及其法律责任 逃避追缴欠税的法律责任 骗取出口退税的法律责任 抗税的法律责任 进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 不配合税务机关依法检查的法律责任,2023/7/6,13/184,第二章 增值税会计核算,2.1 增值税概述 2.2 增值税的会计科目设置 2.3 销项税额的会计核算 2.4 进项税额的会计核算 2.5 进项税额转出的会计核算 2.6 出口退税的会计核算 2.

7、7 减免税款的会计核算 2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制 2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制,2023/7/6,14/184,征税范围销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 提供加工、修理修配劳务 视同销售货物 混合销售 兼营非应税劳务 纳税义务人 单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人,2.1 增值税概述,2023/7/6,15/184,一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳

8、税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元）的；除上述（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,2023/7/6,16/184,一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。,2023/7/6,17/184,税率基本税率：17%适用于一般纳税人，

9、除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外低税率：13%一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业征税率：3%适用小规模纳税人,2023/7/6,18/184,一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算 销项税额=销售额适用税率注意：销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额组成计税价格的公式只征收增值税的货物 组成计税价格=成本（1成本利润率）既征收增值税，又征收消费税的货物 组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税税额或：组成计税价格=成本（1成本利润率）（1消费税税率）成本利润率为10%,2023/7/6,19/184,进项税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额

10、 不得从销项税额中抵扣的进项税额 应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起征点的规定如下：销售货物的，为月销售额20005000元销售应税劳务的，为月销售额15003000元按次纳税的，为每次（日）销售额150200元,2023/7/6,20/184,应交税费应交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税,2.2 一般纳税人增值税的会计科目设置,2023/7/6,21/184

11、,应交税费应交增值税 借方 贷方（1）进项税额（6）销售税额（2）已交税金（7）出口退税（3）减免税款（8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额（9）转出多交增值税（5）转出未交增值税,用丁字账户表示如下:,应交税费未交增值税,2023/7/6,22/184,小规模纳税人增值税的会计科目设置应交税金应交增值税 增值税检查调整凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。,202

12、3/7/6,23/184,2.3 销项税额的会计核算,工业企业销项税额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算 直接收款方式下销项税额的会计核算【例21】甲彩电生产企业将一批彩电200台销售给A商场，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，税款34000元，货款以银行存款支付。会计分录：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000,2023/7/6,24/184,托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算【例22】甲彩电生产企业采用委托收款方式向向外地B企业销售彩电一批，开具的增值税专用发票上注明价款90000元，税款15

13、300元，向铁路部门支付代垫运杂费3000元。甲企业根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。会计分录：借：应收账款B企业 105300 应收账款代垫运费 3000 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额）15300 银行存款 3000,2023/7/6,25/184,赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理【例23】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年1月1日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合同规定货款分别于2008年1月1日、2009年1月1日两次等额支付。该批彩电的成本为800000元。2008年1月1日，甲彩电生产企业收到合同规定当

14、期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为5%。会计分录：发出商品时：借：发出商品 800000 贷：库存商品 8000002008年1月1日收到部分货款时：借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000,2023/7/6,26/184,借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 4000002009年1月1日应收货款部分：借：长期应收款 500000 银行存款 85000 贷：主营业务收入 476190.48 应交税费应交增值税（销项税额）85000 未确认融资收益 23809.52 借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 4

15、000002009年1月1日，收到款项时：借：应收账款 500000 贷：长期应收款 500000 借：未确认融资收益 23809.52 贷：财务费用 23809.52,2023/7/6,27/184,预收货款方式下销项税额的会计核算【例24】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）6月1日收到C企业预付的部分货款900000元。6月20日，甲企业发出彩电，开出增值税专用发票注明的价款为1000000元，税款170000元。会计分录：企业收到预付款时：借：银行存款 900000 贷：预收账款 900000企业发出货物时：借：预收账款 900000 应收账款 270000 贷：主营业务收入 10000

16、00 应交税费应交增值税（销项税额）170000,2023/7/6,28/184,视同销售方式下销项税额的会计核算 将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算 委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品。【例25】甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电100台，不含税代销价格为1000元/台，成本为800元/台。月末收到乙企业转来的代销清单，清单上注明的本月已销售70台。甲企业根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每台

17、50元，3日后甲企业收到扣除代销手续费后的全部款项。,2023/7/6,29/184,甲企业的会计分录：发出代销商品时：借：发出商品 80000 贷：库存商品 80000收到代销清单时：借：应收账款乙企业 81900 贷：主营业务收入 70000 应交税费应交增值税（销项税额）11900同时结转成本：借：主营业务成本 56000 贷：发出商品 56000收到代销方开具的手续费发票时：借：销售费用 3500 贷：应收账款乙企业 3500收到代销商品款：借：银行存款 78400 贷：应收账款 78400,2023/7/6,30/184,乙企业的会计分录：收到代销商品时：借：受托代销商品 10000

18、0 贷：受托代销商品款 100000实际销售商品时：借：银行存款 81900 贷：应付账款甲企业 70000 应交税费应交增值税（销项税额）11900 借：应交税费应交增值税（进项税额）11900 贷：应付账款 11900 借：受托代销商品款 70000 贷：受托代销商品 70000支付甲企业货款并结算代销手续费时：借：应付账款 81900 贷：主营业务收入（或其他业务收入）3500 银行存款 78400,2023/7/6,31/184,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算【例26】甲彩电生产企业将自产彩电200台

19、调往所属A公司用于销售，每件不含税售价为1000元（双方均为一般纳税人）。A公司会计分录：借：库存商品 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：应付账款集团公司 234000甲企业的会计分录：借：应收账款A公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000,2023/7/6,32/184,将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算【例27】甲彩电生产企业将自产的100台彩电用于职工福利，已知其成本为800元/台，对外不含税售价为1000元/台。会计分录：借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收

20、入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000,2023/7/6,33/184,将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算企业以产成品、库存商品对外投资的，其账务处理为：借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（投出资产的公 允价值加应支付的相关税费）贷：主营业务收入/其他业务收入（投出资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（公允价值税率）银行存款（支付的相关税费）借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,2023/7/6,34/184,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的

21、会计核算【例28】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将自产的80台彩电直接捐赠给贫困山区，已知每台彩电的成本800元，不含税售价是1000元。会计分录：借：营业外支出 77600 贷：库存商品 64000 应交税费应交增值税（销项税额）13600,2023/7/6,35/184,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算【例29】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将资产彩电1000台用于支付股利，已知每台成本为800元，每台不含税售价为1000元。会计分录：借：应付股利 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 借：主

22、营业务成本 800000 贷：库存商品 800000,2023/7/6,36/184,特殊销售方式下销项税额的会计核算 价外费用的会计核算【例210】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电100台，每台不含税价1000元，同时收取包装物租金3000元。款项已收到。会计分录：借：银行存款 120000 贷：主营业务收入 100000 其他业务收入 2564.1 应交税费应交增值税（销项税额）17435.9,2023/7/6,37/184,混合销售行为的会计核算【例211】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电100台，每台不含税价1000元，同时负责运输并收取运费3000元。款项已收到。

23、会计分录：借：银行存款 120000 贷：主营业务收入 100000 其他业务收入 2564.1 应交税费应交增值税（销项税额）17435.9,2023/7/6,38/184,兼营非应税劳务行为的会计核算【例212】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）主营业务为生产并销售，兼营包装物出租业务。2009年7月10日取得彩电销售收入300000元，兼营包装物出租收入20000元。款项均已收到。会计分录：借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 借：银行存款 20000 贷：其他业务收入 20000 借：其他业务成本 1000 贷：应交税费应

24、交营业税 1000,2023/7/6,39/184,包装物销售、包装物押金的会计核算 包装物销售的销项税额的会计核算 无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税账务处理：借：银行存款/其他应收款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）包装物押金收取包装物押金时：借：银行存款 贷：其他应付款退还时：借：其他应付款 贷：银行存款逾期不退还时：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2023/7/6,40/184,折扣销售方式销项税额的会计核算【例213】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售某企业200台，每台售价1000元/台。该厂的价格折

25、扣规定：一次购买100台以上，折扣10%。甲企业开具的增值税专用发票上注明了10%的折扣。会计分录：借：银行存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600以旧换新方式销项税额的会计核算【例214】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售彩电300台，每台含税价1170元，收取旧彩电100台，折价9000元。会计分录：借：库存现金 360000 库存商品 9000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000,2023/7/6,41/184,还本销售方式销项税额的会计核算【例215】甲彩电生产企业（增值税一般

26、纳税人）采取还本销售方式销售一批产品，不含税 售价为300000万元，合同规定一年后归还价款的80%。会计分录：销售产品时：借：银行存款（应收账款）351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000还本时：借：销售费用 240000 贷：银行存款 240000,2023/7/6,42/184,以物易物方式销项税额的会计核算以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。1.不涉及补价的 借：原材料（换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进 项税额后的差额加上应支付的相关税费）应交税费应交增值

27、税（进项税额）存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关税费）借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面余额）,2023/7/6,43/184,2.涉及补价的，收到补价的企业 借：原材料（换出资产的公允价值减去补价加上应支付的 相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）存货跌价准备 银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面价值）,2023/7/6,44/184,3.涉及补价的，支付补价的企业借：原材料（换出资产的公允价值加上补价加上应 支付和相关税费）

28、应交税费应交增值税（进项税额）存货跌价准备 银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价和相关费用）借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面价值）,2023/7/6,45/184,以物抵债方式销项税额的会计核算 借：应付账款等(账面余额）存货跌价准备（已计提的跌价准备）营业外支出债务重组损失 贷：主营业务收入（不含税售价/公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）营业外收入债务重组收益 借：主营业务成本 贷：库存商品（账面余额）,2023/7/6,46/184,销售自己使用过的固定资产的销

29、项税额的会计核算【例216】甲企业（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过的机床，已知其原值80000元，已提折旧7000元，支付清理费用2000元，取得转让收入70000元.会计分录：注销固定资产时：借：固定资产清理 73000 累计折旧 7000 贷：固定资产 80000支付清理费用时：借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000收到转让款时：借：银行存款 70000 贷：固定资产清理 68653.85 应交税费应交增值税（销项税额）1346.15,2023/7/6,47/184,计算缴纳城建税和教育费附加：借：固定资产清理 134.61 贷：应交税费应交城市维护建设税 94.23 应

30、交教育费附加 40.38结转净损失：净损失=68653.85 73000 2000 134.61=6480.76（元）借：营业外支出 6480.76 贷：固定资产清理 6480.76,2023/7/6,48/184,销货退回及折让的销项税额的会计核算【例217】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）发生销售退回和折让，收到对方转来的进货退出及索取折让证明单，并开具红字专用发票，发票上注明退货数量10台，每件不含税价款1000元，成本为每台800元；折让5台，折让比例为10%，每台折让金额为100元。款项已支付。会计分录：借：主营业务收入 10500 应交税费应交增值税（销项税额）1785 贷：银行

31、存款 12285 同时，借：库存商品 8000 贷：主营业务成本 8000,2023/7/6,49/184,商业企业销项税额的会计核算商业批发企业销项税额的会计核算 一般销售商品业务的销项税额的会计核算 视同销售行为销项税额的会计核算 委托代销商品 销售代销商品买断方式代销商品 收取手续费方式 商业零售企业销项税额的会计核算,2023/7/6,50/184,2.4 进项税额的会计核算,国内采购货物的进项税额的会计核算 工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算 实际成本法的会计核算【例218】甲彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法，某日购进生产用物资，取得的增值税专用发票上注

32、明的价款300000元，税款51000元。货款已支付，材料已验收入库。会计分录：借：原材料 300000 待摊费用待抵扣进项税额 51000 贷：银行存款 351000,2023/7/6,51/184,待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，即：借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：待摊费用待抵扣进项税额 17000计划成本法的会计核算【例219】乙彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算采用计划成本法，某日购进生产用材料，取得的增值税专用发票上注明的价款300000元，税款51000元。货款已支付，材料已验收入库。已知该批材料的计划成本为290

33、000元。会计分录：收到发票时：借：材料采购 300000 待摊费用待抵扣进项税额 51000 贷：银行存款 351000,2023/7/6,52/184,验收入库时：借：原材料 290000 贷：材料采购 290000结转材料成本差异：借：材料采购 10000 贷：材料成本差异 10000待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，即 借：应交税费应交增值税（进项税额）51000 贷：待摊费用待抵扣进项税额 51000,2023/7/6,53/184,商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算 进价核算制的会计核算【例220】A商场为增值税一般纳税人，库存商品的核

34、算采用进价核算制。某日购进货物，取得的增值税专用发票上注明的价款300000元，税款51000元。货款已支付，货物已验收入库。会计分录：收到发票时：借：材料采购 300000 待摊费用待抵扣进项税额 51000 贷：银行存款 351000验收入库时：借：库存商品 300000 贷：材料采购 300000待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，即 借：应交税费应交增值税（进项税额）51000 贷：待摊费用待抵扣进项税额 51000,2023/7/6,54/184,售价核算制的会计核算【例221】B商场为增值税一般纳税人，库存商品的核算采用售价核算制。某日购进货物

35、，取得的增值税专用发票上注明的价款300000元，税款51000元。货款已支付，货物已验收入库。已知该批货物的售价为360000元。会计分录：收到发票时：借：材料采购 300000 待摊费用待抵扣进项税额 51000 贷：银行存款 351000验收入库时：借：库存商品 360000 贷：材料采购 300000 商品进销差价 60000待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，即 借：应交税费应交增值税（进项税额）51000 贷：待摊费用待抵扣进项税额 51000,2023/7/6,55/184,运费的进项税额的会计核算 纳税人购销货物支付的运输费用，在根据运费结

36、算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额是，其计提依据不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。【例222】2009年6月甲企业（增值税一般纳税人）采购原材料一批，发生运费支出15000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费4000元，装卸费1000元。款项已支付，货物已入库。会计分录：借：原材料 14300 应交税费应交增值税（进项税额）700 贷：银行存款 15000,2023/7/6,56/184,购进农产品的会计核算由于农产品免缴增值税，纳税人在不能取得增值税专用发票的情况下，可按收购凭证上注明的收购价格依13%的抵扣率计算进项税额。【例223】某食品厂（增值税

37、一般纳税人）从农民手中收购免税农产品一批作原材料，收购凭证上注明的收购价格为30000元。货物已验收入库，款项已支付。该企业原材料成本的核算采用实际成本法。会计分录：借：原材料 26100 应交税费应交增值税（进项税额）3900 贷：现金 30000,2023/7/6,57/184,收购废旧物资的会计核算【例224】某机械厂（增值税一般纳税人）从废旧物资回收单位购入废旧钢材，取得的普通发票上注明金额30000元，货物已验收入库，货款已支付。原材料成本核算采用实际成本法。会计分录：借：原材料 27000 应交税费应交增值税（进项税额）3000 贷：银行存款 30000,2023/7/6,58/1

38、84,购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算 若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。若货物短缺属于非合理损耗，其进行税额不得进行抵扣。【例225】某企业（增值税一般纳税人）从外地一批原材料，增值税专用发票上注明的数量为100吨，单价为每吨3000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺0.5吨，属定额损耗。该企业原材料的核算采用实际成本法。会计分录：收到发票时：借：在途物资 300000 应交税费应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款 351000,2023/7/6,59/184,验收入库：借：原材料 300000 贷：在途物资 300000购进货物用于非应税

39、项目的会计核算【例226】甲企业（增值税一般纳税人）8月份支付电费35100元，收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元。其中生产用电占总用电量的85%，其余为职工食堂等福利生活设施用电。会计分录：借：制造费用 25500 应付职工薪酬 5265 应交税费应交增值税（进项税额）4335 贷：银行存款 35100,2023/7/6,60/184,外购货物发生退货、折让的进项税额的会计核算【例227】甲机械厂（增值税一般纳税人）7月6日收到乙钢材厂转来的增值税专用发票，发票上注明钢材的价款为100000元，税款17000元。甲机械厂据以支付货款。该厂原材料成本的核算采

40、用实际成本法。7月11日，甲机械厂收到钢材并验收入库，发现一批钢材（价款20000元）质量存在问题而要求退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费500元。5月20日收到乙钢材厂开具的红字专用发票。会计分录：收到增值税专用发票并付款：借：在途物资 100000 待摊费用待抵扣进项税额 17000 贷：银行存款 117000,2023/7/6,61/184,入库时：借：原材料 80000 贷：在途物资 80000将证明单转交销售方并退回不合格布料：借：应收账款乙钢材厂 20500 贷：材料采购 20000 银行存款 500收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项：借：银行

41、存款 23900 待摊费用待抵扣进项税额 3400 贷：应收账款乙钢材厂 20500待增值税专用发票认证通过后：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：待摊费用待抵扣进项税额,2023/7/6,62/184,进口货物的进项税额的会计核算 财务处理：借：材料采购/在途物资等（应计入采购成本的金额）应交税费应交增值税（进项税额）（海关完税凭证上注 明的增值税额）贷：银行存款/应付账款（应付或实际支付的金额）投资转入货物的进项税额的会计核算 财务处理：借：原材料/库存商品等（投资确认的价值）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上 注明的增值税额）贷：股本等（投资确认的货物价值与增值税税额的合

42、计数）,2023/7/6,63/184,接受捐赠货物的进项税额的会计核算 账务处理 借：原材料/库存商品等（接受捐赠转入的货物的确定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注 明的增值税税额）贷：营业外收入（接受捐赠转入的货物价值与增值税税额的合计数）委托加工货物进项税额的会计核算【例2-28】2009年8月乙企业（增值税一般纳税人）委托大华木器厂加工包装用木箱一批，已知发出材料的实际成本为10000元，支付加工费5000元，增值税税额850元，加工过程中发生运费支出1000元，取得运输部门开具的普通发票。货物加工完毕已验收入库，增值税专用发票已通过认证。会计分录：发出材料时：

43、借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000,2023/7/6,64/184,支付加工费时：借：委托加工物资 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5850 支付运费时：借：委托加工物资 930 应交税费应交增值税（进项税额）700 贷：银行存款 1000 加工完毕收回入库时：借：周转材料 15930 贷：委托加工物资 15930,2023/7/6,65/184,接受应税劳务的进项税额的会计核算 财务处理借：其他业务成本/制造费用/委托加工物资等（增值税专用发票上 记载的加工、修理、修配费用）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上 注明的增值税税额）贷

44、：银行存款（实付金额）,2023/7/6,66/184,2.5 进项税额转出的会计核算,购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算 注意：如果购进货物用于对外投资、无偿赠送他人及分配利润，要视同销售处理，按其对外售价计算销项税额，其进项税额可以进行抵扣。如果购进货物直接用于非应税项目（不包括以上三项，下同），则不能计提进行税额，购进货物是所支付的增值税税款直接计入非应税项目的成本之中。如果购进货物是作为应税项目用购进的，由于其进项税额已得到了抵扣，如改变用途用于非应税项目才需作进项税额转出处理。在进行进项税额转出时，其所负担的运费所计提的进项税额也一并转出。,2023/7/6,67/184,货物

45、发生非正常损失时进项税额转出的会计核算 企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。【例2-28】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）9月份仓库被盗，丢失彩电50台，每台成本800元，其中每台彩电中外购货物和应税劳务成本比例为50%，综合抵免率为20%。会计分录：借：待处理财产损溢 44000 贷：库存商品 40000 应交税费应交增值税（进项税额转出）4000,2023/7/6,68/184,2.6 出口退税的会计核算,外贸企业出口货物退税的会计

46、核算【例2-29】某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额100000元，增值税税额17000元，款项以银行存款支付。该货物的出口退税率为13%，出口销售价格为15000美元。（汇率1：8.3）会计分录：采购货物时：借：库存商品 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 出口销售免税，货款折合人民币为：150008.3=124500（元）借：银行存款 124500 贷：主营业务收入 124500,2023/7/6,69/184,结转商品销售成本：借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 10000

47、0计算不予退还的进项税额：100000（17%13%）=4000（元）借：主营业务成本 4000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4000计算应收出口退税：借：其他应收款出口退税 13000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）13000收到退税款;借：银行存款 13000 贷：其他应收款出口退税 13000,2023/7/6,70/184,生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算 生产企业出口退税的会计核算 当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税

48、额抵减额其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,2023/7/6,71/184,当期应退税额和免抵税额的计算如当期应纳税额的计算结果为负数，且其绝对值当期免抵退税额，则 当期应退税额=|当期应纳税额|当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 如当期应纳税额的计算结果为负数，且其绝对值当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）.,2023/7/

49、6,72/184,【例2-30】某企业为生产型出口企业，实行“免、抵、退”退税方式，该产品的征税率为17%，退税率为15%。2003年2月份有关资料如下：（1）购进原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款170000元，款项已支付，货物已入库。（2）内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。（3）报关出口一批产品，离岸价格为50000美元（汇率1：8.3），款项尚未收到。计算该月应退税额并作出相应的会计处理。【解析】（1）购进原材料：借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款 1170000（2）内销货物：借：银行存款 5

50、85000 贷：主营业务收入内销 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000,2023/7/6,73/184,（3）出口货物：借：应收外汇账款 415000 贷：主营业务收入出口 415000（4）计算出口产品不得抵减的进项税额：当期不得抵扣的进项税额=415000（17%15%）=8300（元）借：主营业务成本 8300 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8300（5）计算当期应纳税额：当期应纳税额=85000（1700008300）=76700(元）（6）计算免抵退税额：免抵退税额=41500015%0=62250（元）（7）计算应退税额：当期应纳税额为负数，且其绝对值76