ERP中的财务管理系统.ppt

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1、第十三讲 ERP中的财务管理系统（1/2）,13.1 总帐 总账的作用 企业的会计程序 会计处理程序中涉及的凭证、账册和报表13.1.4 企业的记账程序13.1.5 总账的功能 13.2 应收帐 应收账的概念 应收账的作用 应收账模块的功能 13.3 应付帐 应付账的概念 应付账的作用 应付账模块的功能 13.4 工资13.4.1工资的有关概念工资模块的主要功能,第十三讲 ERP中的财务管理系统（2/2）,13.5 固定资产固定资产的概念固定资产管理的主要功能13.6 现金管理 现金管理的概念 现金管理模块的主要功能13.7 成本管理企业成本的构成产品成本的计算成本差异分析 13.8 财务分析

2、与决策支持 什么是财务分析 财务分析的方法 财务分析的发展趋势13.9 集团财务管理 企业集团财务管理现状和特点 集团化企业的财务管理发展趋势财务集中管理 实现集团财务管理的基本内容,13.1.1 总账的作用,总账的工作主要包括：处理记账凭证输入；输出日记账、一般明细账及总分类账；编制主要会计报表。总账是会计核算的核心部分，它支撑和统帅着其它各部分。会计核算各模块以总账为核心来进行相互之间的信息传递。,13.1.2 企业的会计程序（1/2）,企业在生产经营过程中的会计程序是周而复始不断循环的,该循环由编制分录、登录账簿、期末结账、编制报表等4步骤组成，如下图所示。,13.1.2 企业的会计程序

3、（2/2）,1、编制分录根据审核后合格的原始凭证，按照经济业务的内容确定借贷方的账户和金额，然后制作记账凭证。2、登录账簿根据记账凭证中的借贷方账户和金额，登录日记账、明细分类账和总分类账。根据权责发生制的原则，调整有关账户的经济业务，处理会计期间需要递延或预计的收入和费用项目。3、期末结账当一个会计期间结束时，进行账目结算，结束有关账户，确定本期净收益的有关收入和费用账户，并将本期净收益转人权益类账户，同时编制试算表。4、编制报表根据结账的账户余额及本期发生额等编制资产负债表、损益表及现金流量表(年末)等会计报表。,13.1.3 会计处理中涉及的凭证、账册和报表(1/2),1、原始凭证原始凭

4、证是有关部门在经济业务发生或完成时所取得或者填制的凭证。它是经济业务实际发生或完成的证明。原始凭证有外来原始凭证和自制原始凭证两种。其中，外来原始凭证包括如发运单、购货发票、银行进账单、水电气账单等凭证；自制原始凭证包括如领料单、工资结算单、费用分配表等凭证。2、记账凭证记账凭证是财务部门根据原始凭证整理填制的凭证,它是用来确定经济业务的分录和记账的直接依据。通常采用3种记账凭证:收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款和付款凭证适用于现金和银行存款收付业务。转账凭适用于不涉及现金和银行存款的转账事项。3、日记账日记账是按照经济业务发生的先后顺序登录的账簿,它分为现金和银行存款两种日记账。,13.1

5、.3 会计处理中涉及的凭证、账册和报表(2/2),4、明细分类账明细分类账是根据记账凭证或原始凭证逐笔登录的一种账簿。每一企业必须设置各种明细账。明细账的类型是根据所登录的业务内容来确定的。有数量金额式明细账，借、贷、余三栏式明细账，多栏式明细账，复币账等。5、总账总账是明细账的总括反映。6、会计报表会计报表是根据日常会计核算资料,通过整理,汇总编制生成报表,它着重从财务、成本方面来反映企业的经济活动情况。主要会计报表有:资产负债表、损益表、现金流量表。,企业的记账程序（1/2）,1、记帐程序的图示说明在企业的记账程序中,包括制作记账凭证、复核、记账、算账、结账、对账、转账、制表等多项业务处理

6、。有多种记账程序,以下图记账程序为例进行说明。,企业的记账程序（2/2）,2、记帐程序的文字说明记账程序如下：（1）根据原始凭证填制收付款凭证及转账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账；（3）根据原始凭证或记账凭证登记明细表；（4）根据记账凭证(转账、收付款凭证)登记总账；（5）将日记账、明细账分别与总账进行核对；（6）月终,根据总账及明细账等编制会计报表；（7）将现金日记账的余额与现金库存金额进行核对；（8）将银行存款日记账的余额定期同银行对账单的结存数进行核对；（9）根据需要,将明细账上内容进行转账,编制转账凭证。,exit,13.1.5 总账的功能（1/2）,1、总账模块

7、的功能（1）定义会计核算单位；（2）定义会计科目、会计期间；（3）定义使用货币、使用税率、银行账号；（4）通过手工输入及自动方式,制作各类记账凭证；（5）记账凭证过账；（6）建立日记账、明细分类账及总分类账；（7）进行试算平衡，产生试算平衡表；（8）计算费用分摊；（9）编制资产负债表、损益表及现金流量表;（10）提供多公司账务合并和公司内部往来账务处理；（11）具有自动制表功能；（12）可以计算汇兑损益。,13.1.5 总账的功能（2/2）,2、总账模块与其它模块间的关系ERP的财务管理是以总账为核心的，而且相互之间有信息传递,总账与应收账、应付账、固定资产、成本、现金管理、工资、多币制集成，

8、通过记账凭证相联系,如下图所示。,exit,13.2.1 应收账的概念,应收账是企业因销售商品、物资或供应劳务等业务应向客户收取的账款。应收账主要用来进行应收款的核算和客户往来账的管理。对于那些比较复杂的销售业务,比较复杂的应收款的核算，需要跟踪其每一笔业务的收款情况，以及核算到产品一级。在总账中,设置应收账账户,记录客户名称、地址、信用等级等内容,并在应收账上汇总所有客户账款增减数,根据应收账可以建立付款清单。,exit,13.2.2 应收账的作用,（1）改善发票和付款处理的精度。应收账和发票管理提供了每张发票及由贷方冲销的付款和账单调整的完整的会计核算方法。发票数据的自动传输功能避免了数据

9、的重复录入工作。（2）及时提供了客户对账单。能方便而快速地生成客户对账单。不同的客户可使用不同的结算周期。调整以后能立即产生更正的客户对账单。（3）改善客户查询响应。可以立即答复客户和销售人员关于账款的问题。可以对某一个客户的所有发票和付款,或指定的发票及付款的去向进行跟踪。（4）减少处理应收账的时间。简化了客户发票和现金收入的处理过程,大大减少了计算费用、检查信贷额度、生成客户对账单以及处理发票和支付的时间。（5）改进现金收入的控制。对现金收入的控制保证了由供应商提交的付款已使用了适当的现金折扣并已正确地分摊到发票中去。,exit,13.2.3 应收账模块的功能（1/2）,（1）发票管理发票

10、管理具有将订单信息传递至发票，并按订单查询发票和信用证的功能，列出需要审核的发票和信用证，打印已审核的发票和信用证，提供发票调整的审计线索，查询历史资料。（2）客户管理提供有关客户的信息，如使用币别、付款条件、折扣代号、付款方法、付款银行、信用状态等。此外,还有交易信息，如交易金额、折扣额等。（3）付款管理付款管理提供多种处理方法,如自动处理付款条件、折扣、税额和多币种的转换。能够列出指定客户的付款活动及指定时期内的信用证的应用情况。,13.2.3 应收账模块的功能（2/2）,（4）账龄分析建立应收账客户的付款到期期限以及为客户打印结算单的过期信息,并打印对账单。（5）借贷通知单管理当发票过账

11、至应收账，产生汇票、计算财务费用或接受未指定用途的付款都会产生借贷通知单，并且所有的借/贷通知单的金额将会汇总起来得出客户的余额。借/货通知单主要是为了修改已过账的发票信息，记录客户余额的调整，录人客户的未结余额。（6）建立会计分录应收账系统能够自动地建立有关应收账的全部会计分录,这些分录可以自动过到总账中去,当然在过账之前,需要经过认真的检查是否准确无误。可以以每笔应收账事务产生一个总账账务的明细方式表示，也可以以日期、类型等汇总方式表示。,exit,13.3.1 应付账的概念,应付账是企业应付购货账款，它是企业向外赊购商品的会计处理。在应付账的账务处理中,往往会产生各种应付票据，如期票、汇

12、票和支票，这些应付票据要有发出和签发处理，到期偿付处理、贴现处理、票据登记处理,还有税的处理和账龄分析。应付账主要处理从发票审核、批准、支付直到检查和对账的业务。,exit,13.3.2 应付账的作用,（1）减少处理应付款的时间应付账简化了发票付款的处理。在发票与采购入库匹配时，大大减少了执行三方核对的时间。由于现金需求分析可模拟付款决策的效果，能方便而准确地计算出推荐的支付数额。应付账可自动打印支票，并提供对关键信息的联机查询以支持付款决策。（2）改进现金支付的控制现金支付的控制保证了由供货商开出的所有发票及开给供货商的所有的支票都经过了审核。很容易在支票发出以前的付款处理的每一步,验证入库

13、和付款信息。支票发出以后,也可以执行支票核对。（3）提高商业信用应付账可协助企业及时向供货商付款并获得折扣，由此得到更大的优惠。利用该功能能更好地理解现金需求，有更多的时间进行决策。应付账协助企业更有效地利用商业信用，并改进现金周转。自动的发票数据的传送功能避免了重复劳动。,13.3.3 应付账模块的功能,1、发票管理将发票输入之后，可以验证发票上所列物料的入库情况，核对采购订单物料，计算采购单和发票的差异，查看指定发票的所有采购订单的入库情况，列出指定发票的有关支票付出情况和指定供应商的所有发票和发票调整情况。2、供应商管理提供每个提供物料的供应商信息。如使用币别、付款条件、折扣代号、付款方

14、法、付款银行和会计科目。此外,还有交易信息,如交易发票金额、折扣额等。3、付款管理可以处理多个付款银行与多种付款方式，能够进行支票验证和重新编号,将开出支票与银行核对，查询指定银行开出的支票，作废支票。4、账龄分析可以根据指定的过期天数和未来天数计算账龄，也可以按照账龄列出应付款的余额。,exit,13.4.1工资的有关概念,工资分为工资核算和工资管理两部分。工资核算是处理员工工资的结算、工资的核算和分配，以及有关按工资总额提取的各项经费的计提等，其流程如下图所示。它是根据员工考勤记录、工资标准、各项应发补贴、各项代扣款等原始资料来结算应付工资和实发工资，进行计提、分配和结转，编制转帐凭证；工

15、资管理 则是处理员工的工资政策，如辅助企业根据实际情况和工资结构，制定工资计划、工资预算、工资标准等。,exit,工资模块的主要功能,（1）工资核算首先完成工资的考勤、工资调整表、代扣款项目（如个人所得税、医疗保险费、养老保险费）等项目的输入，然后根据这些原始数据，计算出应付给员工的实发工资金额、计提费用，再进行分配和结转，编制转帐凭证，打印各类工资表，并提供工资查询功能。（2）工资管理主要完成单位的工资计划、工资预算、工资标准等管理功能。,exit,固定资产的概念,固定资产是指一个企业在经营中所使用的比较持久性的而不打算出售的各项资产。固定资产就其性质和成本分配而言可分为两种类型：有形固定资

16、产，如房屋、机器、设备等；无形固定资产，如专利权等。固定资产是企业的重要资源，它占用企业大量的资金。因此，固定资产管理是企业的一项重要的基础性工作。,exit,固定资产管理的主要功能（1/4）,ERP的固定资产管理模块的基本功能如下图所示。1、基础数据维护基础数据有：固定资产分类、固定资产科目（如固定资产、累计折旧、租金费用等)以及固定资产卡片等。2、资产折旧管理资产折旧管理的功能是：通过设置折旧参数和折旧方法来计算折旧费用，并自动生成记账凭证。其中，折旧参数主要包括折旧基数、净残值、折旧年限等，折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。下面分别描述上述有关折旧方法。,

17、固定资产管理的主要功能（2/4）,2、资产折旧管理平均年限法平均年限法指固定资产在其预计的折旧年限内，根据原始价值与预计净残值，按每年平均地计提折旧的方法。计算公式为 残值固定资产年折旧率（固定资产原值-净残值）/折旧年限 固定资产年折旧率固定资产年折旧额/固定资产原值100 固定资产月折旧率固定资产年折旧率/12 固定资产月折旧率固定资产原值固定资产月折旧率工作量法工作量法是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计算其各期折旧额的方法，当工作量以工作的小时数来计时，计算公式如下：每工作小时折旧额（固定资产原值预计净残值）/可工作小时当工作量是以公里、台班数等为计量单位时，计算方法是类

18、似的。,固定资产管理的主要功能（3/4）,2、资产折旧管理双倍余额递减法双倍余额递减法的基本思想是：用直线折旧率的2倍作为固定的折旧率，去乘逐年递减的固定资产期初净值，以得出各年应提折旧。但要在固定资产折旧年限到期前2年内将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。计算公式为 年折旧率2/折旧年限lO0 年折旧额固定资产账面净值年折旧率 月折旧率年折旧额/12年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法，计算公式为 各年折旧率各年的尚可折旧年数/各年的折旧年限之和（折旧年限已折旧年限）/（折旧年限折旧年限/2）每年折旧额（固定资产原值预计净残值

19、）年折旧率,固定资产管理的主要功能（4/4）,3、资产增减管理固定资产增减管理包括固定资产的增加和固定资产减少两个功能。其中，固定资产增加的管理功能主要有固定资产购入、固定资产自建、固定资产的改建和扩建、其它单位投资转入、融资租入、捐赠以及固定资产盘盈等；固定资产减少的管理功能主要有固定资产转让、固定资产报废或损毁以及固定资产盘亏等。4、资产维修管理部分固定资产的修理可以在设备管理中处理，其余部分可转入固定资产修理处理。对于经常性修理所需的费用，因数额较小，一般在发生时就直接计入当月费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“原材料”等有关账户。对大修费用，因数额较大，一般采用预提或待摊

20、的方法。5、资产租赁管理固定资产的租赁管理包括对固定资产的租入和租出的租赁合同管理及租金计划管理。租入与租出的合同，将作为计算相应费用的依据。一般要说明租赁时间范围、起始日期、结束日期、费用计算方法、费用明细、每期付款时间、原价值、余价值和往来客户的类型等。,exit,13.6.1 现金管理的概念,现金管理是对硬币、纸币、支票、汇票和银行存款的管理的统称。一个健全的现金收入和现金支出的管理体制主要表现在：（1）建立明确的现金事项的日常处理程序（2）将现金的经营工作和有关的记帐工作严格分开（3）将现金支出活动和现金收入活动分开（4）收入的现金必须每天存入银行，所有支出的现金，必须使用支票,exi

21、t,13.6.2 现金管理模块的主要功能,（1）现金收入管理主要是回收销售现金收入和应收款。（2）现金支出的管理主要是对支票和付款单的控制，以及现金支出的会计处理，购货、退货、折扣的核算。（3）零用现金及银行存款的核算包括预付款和预支款的计算，提供国际通用的各种应收帐种付款作业及付款形式。（4）其它管理如票据维护、票据打印、付款维护、银行清单打印、付款查询、银行查询和支票查询等。,exit,企业成本的构成（1/2）,企业的总成本由产品成本和经营成本构成。1、产品成本产品成本是指构成产品的费用，包括直接成本和间接成本。间接成本，是指产品的制造费用，即按一定标准分配计人产品成本的费用。如企业各生产

22、单位、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，包括生产、管理人员工资、职工福利费、房屋和机器设备折旧、修理费、水电费、办公费、差旅费及其它费用。直接成本则包括下述两项费用：直接材料费。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物及其它直接材料等。直接人工费。包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金津贴和补助等。,企业成本的构成（2/2）,2、经营成本经营成本，又称期间费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产、销售产品、提供劳务等所发生的各项费用。这类费用因与制造产品和提供劳务没有直接联系，因而不计人产品成本，也不构成产品成本项目。经营成本包括以下三项费用：管理费用。是指企业行

23、政管理部门为管理和组织生产经营活动发生的各项费用、董事会费、业务招待费和坏账损失等。财务费用。指企业为筹集资金而发生的各项费用，如利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费等。销售费用。指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括设置销售机构开支的各项经费。如运输费、装卸费、包装费、销售部门人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费及其它费用等。,exit,13.7.2 产品成本的计算（1/8）,包括直接材料费的计算、直接人工费的计算、间接费用的分配以及作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）1、直接材料费的计算直接

24、材料费计算的基础是产品结构，即制造物料清单BOM，计算的最底层都是从原材料开始。企业的原材料(含外加工件)的费用包括材料采购价格与采购间接费(采购部的管理费、材料运输费与材料的保管费用等)，各层物料的直接材料费的计算是个累加的过程，计算公式如下：本层制造件的直接材料费下层制造件的直接材料费下层原材料的材料费 材料费材料采购价格采购间接费例如，产品A的结构如下图所示，根据该图可得到有关材料计算算式（见图右边）。,13.7.2 产品成本的计算（2/8）,1、直接材料费的计算材料的实际费用（材料价格）是由采购价格与采购间接费用组成，但由于材料价格的计价方法不同，因而对应的计算方式也不同。常见采购价格

25、方法有：先进先出法。领用的材料按入库时间的先后顺序，先入库的先出库，此时耗用材料的价格采用最先入库时的材料价格。后进先出法。此时是先领用最后入库的材料，材料的价格是最后入库时的价格。加权平均法。加权平均一般是会计期末一次性计算材料价格的计价方式 加权平均价格期问总入库金额期间总入库数量移动加权平均。此法的原理类似于加权平均，但不是在期末计算价格，而是每批采购来料后计算一次平均价格，公式如下：移动平均价格(本次入库金额上次结存金额)(本次入库数量上次结存数量)最后进价格法。材料的价格以最后一次（即最近期的进货）的价格为最终价格。计划价格法。材料的价格按计划价格计价，不随买入的价格变动。2、直接人

26、工费的计算在制品结构中的各层制造件的加工厂与组装会产生加工成本。加工成本主要是直接人工费。计算公式如下：各层直接人工费人工费率(工作中心文件)工作小时数(工艺路线文件),13.7.2 产品成本的计算（3/8）,2、直接人工费的计算直接人工费的计算案例，见下图。3、间接费用的分配产品间接成本（制造费用）的计算采用制造成本法，间接费用只核算到车间一级，由于加工成本是在工作中心发生，因此，间接费用要分配到工作中心。间接费用的分配方法主要由下述3步骤构成：第1步：确定分配依据。根据企业的历史统计资料，预计会计期间生产部门的产能，结合产品、车间、工作中心、费用类型等情况来确定分配依据（见下页表13.1）

27、第2步：计算工作中心的间接费率。表13.1所列出的费用必须进一步分配到工作中心，确定各个间接成本因索的分配率，但分配的条件、因素都在不断改变，还要根据实际情况，进行统计分析并不断调整优化。,13.7.2 产品成本的计算（4/8）,3、间接费用的分配第3步：分配产品的间接费用。间接费用最终都会分配到各个产品，因此，分配到工作中心的费用还必须分配到产品，分配方法如下：产品某成本因素的费用分配率该时期工作中心的该间接费用总金额 该时期工作中心的工作小时 该项费用额该产品该工作中心费用分配率占用工作中心工时4、作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）上述间接费用的分配方

28、法是传统的分配方法，它是以工作中心的工时或台时为基准（或以产量为基准），但随着产品成本结构中的间接费用的比重增加，这种方式已经无法满足决策的需要，因此便出现了作业成本法（ABC法）的成本核算理论与方法。,13.7.2 产品成本的计算（5/8）,4、作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）（1）ABC法的基本原则 采用ABC法，应遵循下述两个基本原则：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。（2）ABC法的基本原理ABC法是将间接成本按作业（活动）进行归集，然后按不同作业的不同成本动因率将间接成本分配到产品或产品线，如下图所示。,13.

29、7.2 产品成本的计算（6/8）,4、作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）（2）ABC法的基本原理A.作业基础成本库作业基础成本库是指引起间接记入成本的主要作业项目，如生产准备、生产监督、机器耗费、订购事项、材料处理、完工产品存储、发出商品、动力与销售等，图中列出了作业基础成本库中的A、B、C、D四个项目。B.作业成本动因作业成本动因是衡量或计量上述的作业基础成本库的项目的某一因素，这里说的“某一”是因为在作业成本法下，可以选取使用的成本动因很多，因此，有必要在选择成本动因时，注意选取那些信息容易获得的成本动因。例如，在同一个成本库内既有生产监督成本又有生产

30、准备成本的情况下，为该成本库选择成本动因时，既可以用监督时间，又可以用生产周转次数。但如果监督时间要重新收集、计算才可得到，而生产周转次数有现成的数据，则选择生产周转次数作为成本动因。C.作业成本动因率成本动因率是指作业基础成本库的成本数据与成本动因值的比率。,13.7.2 产品成本的计算（7/8）,4、作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）（3）ABC法的计算步骤（4步）第1步：定义用ABC法计算的作业（工作点、工作中心）如果定义一个“工作中心A”为ABC法计算的作业中心。那么在计算间接费用时，凡是在该工作中心加工的各个产品都会按ABC法进行计算、归集。第2

31、步：定义工作中心对应的作业基础成本库元素例如，有A，B两产品经过工作中心A的加工，如下表所示。,13.7.2 产品成本的计算（8/8）,4、作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）（3）ABC法的计算步骤（4步）第3步：定义成本动因（如下表所示）第4步：计算成本动因率，并分配到产品（如下表所示）,exit,成本差异分析（1/3）,成本差异分析就是以成本费用预算为依据，将实际成本同预算成本相比较，揭示实际脱离预算的差异，并对差异进行分析，以便查明原因，划清责任，及时采取措施，降低成本费用。成本差异分析包括：直接材料成本差异的计算分析、直接人工成本差异的计算分析、制

32、造费用差异的计算分析。1、直接材料成本差异的计算分析（1）直接材料成本差异的计算公式为：直接材料成本差异实际价格实际数量一标准价格标准数量（2）直接材料成本差异包括价格差异和数量差异两部分，计算公式为：材料价格差异(实际价格一标准价格)实际数量 材料数量差异(实际耗用量一标准费用数量)标准价格 一般情况下，材料价格差异应由采购部门负责，材料用量差异一般应由生产部门负责。顺差与逆差一样要分析，某一顺差可能也会对企业产生不利的影响。如降低质量要求，使用价格较低的材料，短期可能会增加企业利润，但会降低企业声誉，影响以后的长期利润。,成本差异分析（2/3）,2、直接人工成本差异的计算分析（1）直接人工

33、成本差异的计算公式如下：直接人工成本差异实际工资价格实际工时一标准工资价格标准工时（2）直接人工成本包括人工工资价格差异和人工效率差异，计算公式为：人工工资价格差异(实际工资价格一标准工资价格)实际工时 人工效率差异(实际工时一标准工时)标准工资价格造成直接人工成本中价格逆差的原因，如派工不当，把高一级熟练程度的工人派去做低一级工人应做的工作；工人加班加点，领了额外的奖励工资等。造成人工效率差异的原因有材料质量、工人操作方法、机器设备或工长管理能力等因素引起的。,成本差异分析（3/3）,3、制造费用差异的计算分析（1）制造费用差异的计算公式如下：制造费用差异实际分配率实际工时一标准分配率标准工

34、时 制造费用开支差异(实际分配率一标准分配率)实际工时 制造费用效率差异(实际工时一标准工时)标准分配率制造费用用开支逆差的原因有二：一是各项费用项目的价格高于预计价格；二是各项费用的耗费量大于预计耗费量。,exit,13.8.1 什么是财务分析,财务分析，亦称财务报表分析，是指企业财务人员以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门的方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助企业经营管理者进行决策。简言之，财务分析是指：评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势。财务分析的起点是财务报表，即分析所使用的数据主要来源于

35、企业的财务报表，分析的结果是得到企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力，并作出评价，或找出问题所在。财务分析的主要内容是会计报表分析、财务比率分析和预算分析。在具体的分析目标上，可以分为流动性分析、盈利性分析、财务风险分析、专题分析等。通常，企业的经营和财务状况都可以通过“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”等财务报表进行反映，通过对财务报表的数据进行的财务分析，可以使企业的经营管理者及时了解企业的经营和财务状况，了解企业的收入、利润以及偿债能力，发现和避免企业的经营风险，促使企业采取正确的发展策略，以实现企业的长远发展。不同的使用对象根据各自的关注点不同，其分析的目的也不一致，其使用对象

36、主要分为：投资人、债券人、经理人员、供应商、政府、雇员和工会、中介机构等。,exit,13.8.2 财务分析的方法（1/9）,财务分析具有多种角度和口径的分析方法，如比较分析、比率分析、因素分析等。分析者可以不同的分析对象，结合企业的实际情况，采用不同的分析方法，以达到全面了解企业经营业绩和财务状况的目的。1、比较分析法比较分析法是财务分析普遍使用的重要的分析方法。它是通过对经济指标在数据上的比较，揭示经济指标之间数量关系和差异的一种分析方法。在比较分析方法中，根据不同的比较内容，可以分为不同的比较对象和比较内容的差异。在比较对象上，可以分为与本企业历史数据比较、与同类企业数据的比较、与本企业

37、计划预算比较等；在比较内容上，可以分为比较会计要素总量（如总资产、净资产、净利润等）、比较结构百分比、比价财务比率等。比较分析法，主要有：绝对数分析法：将不同时期、相同项目的绝对金额进行比较，以观察其绝对额的变化趋势。定基分析法：以分析期间某一期的报表数据作为基数，其他各期与之对比，计算百分比，以观察各期相对于基数的变化趋势。环比分析法：环比分析是以某一期的数据和上期的数据进行比较，计算趋势百分比，以观察每期的增减变化情况。,13.8.2 财务分析的方法（2/9）,2、比率分析法比率分析法是通过计算经济指标的比率来考察、计量和评价经济活动变动程度的一种分析方法。比率分析法主要有：结构分析法：结

38、构分析是通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，探讨各个部分在结构上的变化规律。用于考核各部门在总体中所占的比重，或各费用在总体费用中所占比重等。相关比率分析法：相关比率分析法是根据经济活动客观存在的相互依存相互联系的关系，将两个性质不同但又相关的指标加以对比，求出比率，以便从经济活动的客观联系中认识企业生产经营状况。3、因素分析法因素分析法是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标影响的程度。因素分析法可以分为：差额分析法：对财务数据差额的分析，例如固定资产净值增加的原因分析，可分解为原值增加和折旧增加。指标分解法：将考察的指标进行更加详细的分解，如资产利润率，可以分解为

39、资产周转率和销售利润率的乘积。连环替代法：指依次用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响，例如影响成本降低的因素分析。定基替代法：分别用分析值代替标准值，测定各因素对财务指标的影响，例如标准成本的差异分析。,13.8.2 财务分析的方法（3/9）,4、基本的财务比率在财务比率中，通常涉及到以下方面：变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利比率、社会贡献累计率。（1）变现能力比率变现能力是指企业产生现金的能力，它取决于可以在近期转变为现金的流动资产的多少。在变现能力比率中，主要有：流动比率、速动比率。A、流动比率：是流动资产除以流动负债的比率，用于评价流动资产总体的变现能力。其计算公式为

40、：流动比率流动资产流动负债B、速动比率：是从流动资产中扣除存货部分，再除以流动负债的比率。其计算公式为：速动比率（流动资产存货）流动负债（2）资产管理比率资产管理比率是用来衡量企业在资产管理方面的效率。包括营业周期、存货周转天数、应收账款周转天数、流动资产周转率、总资产周转率、,13.8.2 财务分析的方法（4/9）,4、基本的财务比率（2）资产管理比率资产管理比率是用来衡量企业在资产管理方面的效率，包括：营业周期、存货周转天数、应收账款周转天数、流动资产周转率、总资产周转率。A、营业周期营业周期指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时间段。营业周期短，表明资金周转速度快，否则表面资金周转

41、速度慢。其计算公式为：营业周期存货周转天数应收账款周转天数B、存货周转天数反映存货的周转速度指标。其计算公式为：存货周转率销售成本平均存货 存货周转天数360存货周转率 360（销售成本平均存货）（平均存货360）销售成本,13.8.2 财务分析的方法（5/9）,4、基本的财务比率（2）资产管理比率C、应收账款周转天数反映应收账款周转速度的指标，说明应收账款流动的速度。其计算公式为：应收账款周转率销售收入平均应收账款 应收账款天数360应收账款周转率（平均应收账款360）销售收入D、流动资产周转率是销售收入与全部流动资产的平均余额的比值，反映流动资产的周转速度。其计算公式为：流动资产周转率销售

42、收入平均流动资产其中，平均流动资产（年初流动资产年末流动资产）2,13.8.2 财务分析的方法（6/9）,4、基本的财务比率（2）资产管理比率E、总资产周转率是销售收入与平均总资产总额的比值，反映资产总额的速度。其计算公式为：总资产周转率销售收入平均资产总额 其中，平均资产总额（年度资产总额年末资产总额）2（3）负债比率和盈利比率负债比率是指债务和资产、净资产的关系，反映企业偿付到期长期债务的能力。负债比率主要有：资产负债率、产权比率、有形净值债务率、已获利息倍数等。A、资产负债率反映负债总额预资产总额的比例关系。其计算公式为：资产负债率（负债总额资产总额）100,13.8.2 财务分析的方法

43、（7/9）,4、基本的财务比率（3）负债比率和盈利比率B、产权比率是负债总额与股东权益总额的比率，反映由债权人提供的资本与股东提供的资本的相对关系。其计算公式为：产权比率（负债总额股东权益）100C、有形净值债务率是企业负债总额与有形净值的百分比，是更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人的资本受到股东权益保障的程度。其计算公式为：有形净值债务率（负债总额（股东权益无形资产净值）100D、已获利息倍数是指企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量偿付借款利息的能力，也叫利息保障倍数。其计算公式为：已获利息倍数息税前利润利息费用其中，息税前利润指损益表中未扣除利息费用和所得税之前的利润。,13.8

44、.2 财务分析的方法（8/9）,4、基本的财务比率（4）盈利能力比率盈利能力就是企业赚取利润的能力。盈利能力主要包括：销售净利率、销售毛利率、资产净利率、净资产收益率。A、销售净利率指企业净利与销售收入的百分比，表示每一元销售收入带来的地净利润是多少，反映销售收入的收益水平。其计算公式为：销售净利率（净利销售收入）100B、销售毛利率是毛利占销售收入的百分比，其中毛利是销售收入与销售成本的差额，表示每一元销售收入扣除销售成本后，有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利。其计算公式为：销售毛利率（销售收入销售成本）销售收入）100C、资产净利率是企业的净利润与平均资产总额的百分比，表明企业资产利用

45、的综合效果。其计算公式为：资产净利率（净利润平均资产总额）100,13.8.2 财务分析的方法（9/9）,4、基本的财务比率（4）盈利能力比率D、净资产收益率是净利润与平均资产的百分比，也叫净值报酬率或权益报酬率，反映所有者权益的投资报酬率。其计算公式为：净资产收益率净利润平均净资产100 其中，平均净资产（年初净资产年末净资产）2（5）社会贡献累计率在现代经济社会，企业对社会的贡献表现在两个方面：一是依法纳税,这是获得企业法人资格及合法权力的前提所在；二是履行法定的社会责任，如不断提高职工生活待遇及福利保障等。具体的评价指标主要有两个：社会贡献率和社会积累率。其计算公式为：社会贡献率企业社会

46、贡献总额平均资产总额 社会积累率企业上交财政收入总额社会贡献总额,exit,13.8.3 财务分析的发展趋势（1/2）,现行财务分析是以企业财务报表反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析的一项手段。由于财务分析的起点是财务报表，而财务报表的局限性就带来了财务分析所面临的局限性。今后财务分析将朝着更加完善的方向发展，包括以下方面：(1)充分应用现代技术随着信息技术和网络技术的不断发展和成熟，通过计算机这样的电子手段，可以更加快速、准确地进行各种数据的运算、分析、比较，数据处理能力增强，大大提高分析的效果和质量。(2)财务分析的内容将扩大首先，财务报表的内容将逐步充实和

47、完善此外，今后财务分析将不仅仅依靠财务报表，而且将结合具体的财务数据和业务数据来进行整体的、全面的分析，避免目前财务分析的局限性和狭窄性。,13.8.3 财务分析的发展趋势（2/2）,(3)财务分析的时效性增强通过财务报表进行分析的手段造成了分析结果的滞后，即根据企业所出具的财务报表进行分析，不能及时为经营管理者的决策提供有效依据。为了更加及时地掌握企业的经营状况和财务状况，广泛应用计算机信息技术并快速进行企业各种信息的收集、整理、运算、分析，因此，财务分析的频度和时效性要求大大提高。(4)财务分析向各种专项分析延伸传统的财务分析是面向财务数据、面向货币领域，随着企业财务领域的财务目标、财务职

48、能的逐步调整和转变，今后财务分析也将逐步延伸到业务数据、非货币领域，并且基于各项专项业务所进行的专项财务分析也逐步开展，如各种盈亏分析、成本分析、投资项目分析等，以全方位地为企业的发展服务。,exit,13.9.1 企业集团财务管理现状和特点,1、现状在我国企业中存在大量的集团化大型企业，这些企业形成了国民经济生活中的主力军，甚至占据了主导地位；在某些大型企业中，下属机构不是以独立企业，而是以事业部的方式来运作，而各个事业部仍进行内部独立的财务核算。传统的大型、集团型企业，因管理思路、技术手段的局限，常采取分散的财务管理方式，对下属企业难以有效的监控。2、特点具有总部管理机构进行集团公司的统一

49、管理，并制定集团公司内部统一的管理制度；具有多级、多数量的下属企业，各个下属企业相对独立进行生产和经营，在集团公司内部具有紧密的相互联系，各个企业独立进行财务核算；集团总部定期进行财务报表的收集汇总及合并，以形成最终的集团公司财务报告；集团公司需要综合考虑资金在企业内部的分配和运用等等；,exit,13.9.2 集团化企业的财务管理发 展趋势财务集中管理（1/2）,1、企业面对的形势中国加入WTO，市场竞争越来越激烈；客户需求的多样化，尤其是对产品质量和服务质量要求越来越高；2、企业的对策企业必须在进行技术改革、技术进步和技术创新的同时，更加注重加强企业内部的挖潜增效，统一进行资金的运作，统一

50、进行筹资还贷式、资金管理工作，包括：及时进行财务数据的反映和监督及时进行财务控制和分析决策，避免以往各自为政造成的管理层次多，管理效率低下和滞后的弊病并加强集团总部对下属企业的财务监管力度总之，企业需要采用新的手段加强对集团内各个企业财务的管理。,13.9.2 集团化企业的财务管理发 展趋势财务集中管理（2/2）,3、集团财务集中管理的内涵集团内部的各个企业由财务分设变成财务集中，集团内各个单位虽然也独立进行财务核算，但是所有单位的财务数据不再单独设置和分离，而是集中在集团总部的账套中。通过财务集中管理，集团总部不再是以前的报表合并模式来查看集团财务信息，而是通过财务数据合并的方式来掌握集团财