CPA考前冲刺会计.ppt

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1、考前复习要点会计,主讲教师：高志谦,2011年注册会计师考试,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,（一）2010年客观题的设计特点1。客观题分值大幅缩水2010年单选题被分为7个部分，前6个部分各自分解为2到3个题点，共计13个小题，每个1.5分，共计19.5分，最后一组是三个独立的单选，共计4.5分，整个题型总共24分；多选题分为四个部分，前三个各自分解为2个题点，共计6个小题，每个2分，共12分，最后一组是两个独立的多选题，共4分，本题型总计16分。至此，客观题总分值为40分，较之2009年的50分大幅缩水。2。客观题依然保持主观化特征相比2009年的实务题式的客观题，2010年沿袭并发

2、展了此考试模式，即通篇几乎全是主观实务，只有5个小而全的客观题目，在一定程度上加大了应试的广度和难度。如果把四个主观题加在一起，这张卷子上就是13个主观题，其工作量较为繁重。,2,3。题目的覆盖面较2009年窄2010年单选题共设计了7个，分解为16个小题，涉及8章内容，相比2009年涉及九章内容的20个单项选择题的量，缩水了5%，尽管如此2010年单选题所涉及章节也占到全书内容的40%。2010年多选题共设计了4个，分解为8个小题，涉及5章内容，相比2009年涉及十一章内容的10个多项选择题的量，缩水了5%。尽管如此，多选题的知识覆盖占到了全书的30%，再加上单选题，整个客观题占到了全书知识

3、点的80%，近乎章章有题，一定程度上体现了测试的广度。,3,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,（二）客观题主要考点 1。总论可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用；资产、收入、利得和损失的确认；计量属性的适用范围；2。金融资产交易性金融资产最终出售时投资收益的计算、累计投资收益的推算及某期间累计损益的计算；持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”、可收回价值及减值计提后投资收益的计算；,4,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,可供出售金融资产入账成本的计算、以债券为投资对象的可供出售

4、金融资产利息收益的计算及期末公允价值变动的核算、以股票为投资对象的可供出售金融资产现金股利的核算、可供出售金融资产资产减值的会计处理(其中以债券方式最为复杂)及最终出售时投资收益额的计算。3。存货存货在购入方式下、非货币性资产交换方式下、债务重组方式下入账成本的推算；存货的期末减值计提；现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理；,5,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,4。长期股权投资同一控制下长期股权投资入账成本的计算及合并直接费用的会计处理，需特别关注被合并方账面净资产的口径应以母公司的口径为准；同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间差额的冲抵顺序及最终利润分配-未分配

5、利润或资本公积的调整额度计算；同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算及发行费用的会计处理；非同一控制下购买日的确认标准；非同一控制下长期股权投资入账成本的计算、转让非现金资产损益的计算、换股合并时资本公积的计算、股票发行费用的会计处理及合并直接费用的会计处理；,6,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,非同一控制下长期股权投资入账成本的计算、转让非现金资产损益的计算、换股合并时资本公积的计算、股票发行费用的会计处理及合并直接费用的会计处理；成本法与权益法适用范围的确认；成本法下收到现金股利的会计处理；权益法下股权投资差额的会计处理；被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤

6、其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、存在未实现的内部交易损益时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理；被投资方可供出售金融资产公允价值变动时投资方的会计处理，投资变现时资本公积的会计处理；11成本法转权益法时追溯调整的会计处理；12权益法转成本法的核算原理；,7,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,5。固定资产生产用动产类固定资产购入环节和出售环节增值税的处理，固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算，一揽子购入多项固定资产时其入账成本的分拆；非货币性资产交换及债务重组方式下固定

7、资产入账成本的计算；自营方式建造固定资产时增值税的会计处理、试车的会计处理、工程报废的会计处理以及固定资产入账成本的截止时间认定；固定资产弃置费的会计处理；,8,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,固定资产减值计提及后续折旧额的计算；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；固定资产出售时损益额的计算；固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则。,9,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,6。无形资产无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款

8、现值的计算；非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算；土地使用权的会计处理原则；无形资产研究开发费用的会计处理原则；开发阶段有关支出资本化条件的确认；无形资产摊销期及残值的确认；无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，某时点无形资产账面价值的计算；无形资产出售时损益额的计算。,10,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,7。投资性房地产投资性房地产的界定；投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则；投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以

9、公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则；投资性房地产在处置时其他业务利润的计算，尤其是公允价值模式下“公允价值变动损益”和“资本公积”转“其他业务成本”的会计处理。,11,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,8。资产减值资产减值准则的规范范围及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理；可收回价值的确认，特别是预计未来流量折现的计算；固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理；资产组减值的会计处理；商誉减值的会计处理。,12,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,9。负债非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属；运费和免税农产品凭证的内扣进项税比例、视同销售与不予抵扣的业务区分及

10、会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认、营业税的费用归属；应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、发行费用的瓜分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算；,13,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,10。所有者权益库存股的会计处理；资本公积的组成内容及会计处理；弥补亏损的方式及会计处理。,14,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,11。收入 商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；代销方式、预

11、收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；,15,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；特殊劳务收入的确认条件对比；不列入合同成本的费用确认及合同分立与合同合并的判定；建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算及报表项目的影响；营业外收入和营业外支出的业务范围界定；期间费用的归属认定。,16,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,12。财务报表资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预

12、付账款”、“存货”、“一年内到期的非流动资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“开发支出”和“商誉”的编制方法。现金流量表中常规项目的范围圈定；关联方关系的界定及披露；,17,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,13。或有事项或有事项的确认条件；预计负债金额的确认及费用的归属方向；或有负债及或有资产的披露原则；待执行合同变为亏损合同的会计处理；重组业务中预计负债的确认范围。,18,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,14。非货币性资产交换换入非货币性资产的入账成本计算；公允价值计量

13、模式下非货币性资产交易损益的计算；多项非货币性资产交换的分拆标准。,19,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,15。债务重组非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算；非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算；债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算；修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。,20,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,16。政府补助政府补助的主要方式；与资产相关的政府补助的会计处理方法；与收益

14、相关的政府补助的会计处理方法。17。借款费用各项借款费用资本化条件的界定；开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；专门借款利息费用资本化的计算；一般借款利息费用资本化的计算；既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。,21,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,18。股份支付权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余额推算及最终行权时“资本公积股本溢价”的推算；现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职工薪酬余额推算及等待期后“公允价值变动损益”的推算。19。所得税暂时性差异的类别确认；“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计

15、算；某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算；“递延所得税费用”和“递延所得税收益”的计算。,22,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,20。外币业务外币账户期末汇兑损益的计算；外币报表折算汇率的选择。21。租赁融资租赁的确认原则；经营租赁时租赁双方损益的计算方法；融资租赁下承租方租入固定资产入账成本的计算；融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方法；融资租入固定资产折旧的会计处理；出租方融资租出设备时的会计处理；售后回租的会计处理原则。,23,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,22。会计政策变更 会计政策变更与会计估计变更的界定；追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未

16、分配利润指标的推算；会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露；23。资产负债表日后事项调整事项与非调整事项的辨认；调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算。,24,第一部分 客观题的设计规律及关键考点,24。企业合并同一控制下企业合并的会计处理原则；非同一控制下企业合并的会计处理原则。25。合并会计报表合并范围的确认；抵销分录的编制。26。每股收益基本每股收益的计算；稀释每股收益的计算。,25,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,（一）主观题的命题规律解析1。不再区分计算题和综合题，测试兼顾深度和广度。2010年共设计了四个主观题，从每个主观题的题量来看，已经无法区

17、分计算题和综合题。第一题是以金融资产和投资性房地产为背景的会计政策变更处理；第二题是各种收入的确认；第三题则是合并了五章的内容，将或有事项、债务重组、企业合并、商誉减值和非货币性资产交换作了拼接；第四题则是合并了少数股权的购买、金融资产转移和股份支付的会计处理。整个主观题共涉及11章的内容，在测试的面上较2009年有较大扩展，而且在测试的深度上保持一贯的传统难度。,26,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,2。所涉知识点倾向于跨章测试2010年主观题已经不再局限于一个章节或一个完整的计算链条，每个主观题均以拼接章节多为能事，极力扩展测试的覆盖面。不幸的是，此趋势在2011年将会继续延续，

18、所谓的计算题与综合题合并，与其说是取消了计算题，不如说是全部改为综合题，虽然由原来的5个主观题缩减至4个，看似量上少了，实质上在测试的难度上是加大了。3。分值占到了卷面的60%，测试更倾向于实务性。与2009年的五、五分账不同，2010年的试卷主观题占到了60%，测试的重心明显移向大规模的实务操作，更关注基础知识的串连应用。,27,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,（二）主观题主要设计模式及解题技巧1。金融资产专题（1）设计模式针对交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等四项金融资产，以辨认其归类并进行后续账务处理为设计内容，进行对比性、系统性专题测试。（2）应

19、试技巧此类题目除持有至到期重分类为可供出售金融资产情况外，核算数据连贯性不强，可分而解之。,28,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,2。存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及资产减值、债务重组、非货币性资产交换专题（1）设计模式首先基于购入渠道、非货币性资产交换渠道和债务重组渠道来测算入账成本，继而从其发出、后续计量及减值计提为设计中心，以其最终处置为题目设计终点。（2）应试技巧此类题目在设计上要求数据是串连在一起的，务必保证前期数据的准确性和后续数据推导过程中的连贯性。,29,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,3。负债与借款费用专题（1）设计模式以长期借款和应付债券为借款方

20、式，以借款费用资本化为设计核心，以固定资产入账成本的计算为设计节点，以固定资产后续计量为延展方向。（2）应试技巧此类题目在设计上要求数据是串连在一起的，务必保证前期数据的准确性和后续数据推导过程中的连贯性。,30,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,4。收入所得税财务报表专题（1）设计模式以商品销售收入、跨年度劳务收入和建造合同收入为设计背景，以所得税的核算为关键节点，以利润表的编制为设计终点。（2）应试技巧此类题目数据繁杂、琐碎，各种收入、支出数据要在所得税环节进行集中对比，还要剔除其中暂时性差异和非暂时性差异，在得出所得税费用和净利润指标后，将题目中的所有数据集中归集到利润表。此类题

21、目的计算务求准确，衔接务求严密，心态务求耐心。,31,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,5。以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制及报表编制专题（1）设计模式此类题目以资产负债表日后期间为设计平台，将发生于日后期间的若干事项一一罗列，先让考生辨认调整事项与非调整事项，继而对调整事项进行分录修正，最后将修正的分录纳入报表调整，以报表的调整到位为设计终点。（2）应试技巧此类题目在设计时，通常一个事项配一个资料，可分解为若干个小的调整事项处理题，先分别针对每个调整事项编制调整分录，将调整数据纳入报表；而后将各个调整事项的报表修正数据合并即可。,32,典型案例解析,33,宏远股

22、份有限公司系上市公司(以下简称宏远公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。宏远公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。宏远公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。,典型案例解析,宏远公司财务负责人在对20

23、09年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2010年2月26日发现，(3)、(4)项于2010年3月2日发现：(1)1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向宏远公司支付341万元。1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万

24、元；旧商品已验收入库。,34,典型案例解析,35,宏远公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费应交增值税(销项税额)5l借：主营业务成本150贷：库存商品150,典型案例解析,36,(2)10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，

25、也未收到第二笔货款。,典型案例解析,37,宏远公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140,典型案例解析,(3)12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。宏远公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值

26、税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80,38,典型案例解析,39,(4)12月1日，宏远公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用)；宏远公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，宏远公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，宏远公司的安装工作尚未结束。宏远公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本35

27、0贷：库存商品350,典型案例解析,40,根据上述资料，完成如下要求：1。判断四个事项的会计处理是否正确；2。对不正确的会计处理编制调整分录；3。修正宏远公司2009年的利润表，表格如下：,典型案例解析,41,【答案及解析】1。事项、和的会计处理不正确；事项的会计处理正确。2。对不正确的事项、和作出如下会计调整：（1）对事项借：原材料10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整2.5贷：应交税费应交所得税2.5借：以前年度损益调整7.5贷：利润分配未分配利润7.5借：利润分配未分配利润0.75贷：盈余公积0.75,典型案例解析,42,（2）事项的调整处理如下：借：以前年度损益调整200应交

28、税费应交增值税（销项税额）34贷：预收账款234借：库存商品140贷：以前年度损益调整140借：应交税费应交所得税15（200-140）25%贷：以前年度损益调整15借：利润分配未分配利润45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积4.5贷：利润分配未分配利润4.5,典型案例解析,43,（3）事项的调整处理如下：借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：利润分配未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配未分配利润15,典型案例解析,44,1,3,2,第二部分 主观题的命题规律及常见出题模式,6。合并会计报表专题（1）设计

29、模式以长期股权投资的会计核算为设计起点，以达到合并事实后合并报表的编制为设计核心。（2）应试技巧在合并报表前的准备工作中，长期股权投资的成本法转权益法数据的连贯性要求较高；抵销分录中与投资相关的抵销分录数据推导较为繁琐，而内部债权、债务的抵销、存货内部交易的抵销和固定资产内部交易的抵销则较为独立，互不关联，可分而解之。,45,典型案例解析,46,甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2007年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2007年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司2007年3月1目经评估确认

30、的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。,典型案例解析,47,(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于2007年3月1月的公允价值为9625万元。经相关部门批准，甲公司于2007年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥

31、有甲公司发行在外普通股的8.33。2007年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2007年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。,典型案例解析,48,2007年5月31日，以2007年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价

32、值如下表所示：,典型案例解析,49,典型案例解析,50,乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买目)已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。,典型案例解析,51,(3)2007年6月至l2月间，甲公司

33、和乙公司发生了以下交易或事项：2007年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2007年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销

34、年限和预计净残值均与税法规定一致。,典型案例解析,52,2007年ll月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2007年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。至2007年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。(4)除对乙公司投资外，2007年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该

35、项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。2007年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2007年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2007年度实现净利润160万元。,典型案例解析,53,(5)其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣

36、暂时性差异。A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的l0提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。,典型案例解析,54,要求：(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间

37、范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。(2)编制2007年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。,典型案例解析,55,(3)就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。计算甲公司对丙公司长期股权投资在2007年l2月31日的账面价值。甲公司如需在2007年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关

38、的会计分录。(4)根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)，编制甲公司2007年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。,典型案例解析,56,【答案及解析】（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。长期股权投资的成本=50016.6=8300万元借：长期股权投资成本 8300 贷：股本 500 资本公积股本溢价 7700借：资本公积股本溢价100 贷：银行存款 100借：管理费用6贷：银行存款 6购买日应确认的

39、商誉=8300-1000080%=300万元。,典型案例解析,57,（2）对子公司个别报表的调整分录借：固定资产 2100 无形资产 1500 贷：资本公积 3600借：管理费用 145.83 贷：固定资产-累计折旧 58.33(2100217/12)无形资产累计摊销 87.5（1500107/12）本题假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。对长期股权投资的调整分录应确认投资收益=（600-145.83）(120-80)-（12080）106/12(80-30)-（8030）56/12（6246）280%=290.536(万元)借：长期股权投资 290.536 贷：投资收益 290

40、.536,典型案例解析,58,编制抵销分录1）抵销长期股权投资和子公司所有者权益借：实收资本 2000 资本公积 4600（1000+3600）盈余公积 490 未分配利润 3273.17（2970363.1760）商誉 300 贷：长期股权投资 8590.536（8300+290.536）少数股东权益 2072.634(2000+4600+490+3273.17）20%2）抵销投资收益借：投资收益 290.536（363.1780%）少数股东损益 72.634（363.1720%）未分配利润（5月31日）2970 贷：提取盈余公积 60 未分配利润 3273.17,典型案例解析,59,3）抵

41、销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销借：营业收入 120 贷：营业成本 80 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 2（40106/12）贷：管理费用 2借：营业外收入 50 贷：无形资产原价 50借：无形资产累计摊销 5（5056/12）贷：管理费用 5借：营业收入 62 贷：营业成本 54 存货 8(62-46)2上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=(40-2)+(50-5)+825%=22.75万元。借：递延所得税资产 22.75 贷：所得税费用 22.75,典型案例解析,60,4）债权、债务的抵销借：应付账款 200 贷：应收账款 200借：应收账款坏账准备 10 贷：资产

42、减值损失 10借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5,典型案例解析,61,（3）甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法应采用权益法核算。理由：取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。甲公司对丙公司长期股权投资在2007年l2月31日的账面价值=300+160-（68-52）30%=343.2万元。借：长期股权投资损益调整 43.2 贷：投资收益 43.2在甲公司编制的合并财务报表中，应作如下调整：借：营业收入 20.4（6830%）贷：营业成本 15.6（5230%）投资收益 4.8,62,典型案例解析,典型案例解析,63,64,祝各位学员顺利通过CPA考试!,