CPA审计第四章.ppt

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1、第四章 注册会计师执业准则,第一节 准则制定情况第二节 中国CPA鉴证业务基本准则第三节 会计师事务所质量控制准则,第一节 准则制定情况,一、制定历程（一）制定执业规则阶段（1980-1993）（二）建立审计准则体系阶段（1994-2004）（三）与国际审计准则趋同阶段（2005年至今）中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善。这48项准则已于2006年2月15日由财政部发布，将自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。,二、注册会计师执业准则取得的成就（一）明确提出审计准则国际趋同的主张（二）建立起体系完备、内容丰富的准则体系（三）树立了衡量CPA业务素质

2、、鉴定执业质量的新基准,业务范围：,三、注册会计师执业准则体系,如下：,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则用以规

3、范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,（四）鉴证业务的目标 教材48页鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。1、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对审计后的历史财务信息、提供高

4、水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。2、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。,3.合理保证不等于绝对保证：教材58页 合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可

5、能，也不符合成本效益原则：（1）选择性测试方法的运用。（2）内部控制的固有局限性。（3）大多数证据是说服性而非结论性的。（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。2A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有()。2009 A内部控制的固有局限性B在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C选择性测试方法的运用D鉴证对象的特殊性【答案】ABCD,第二节 中国CPA鉴证业务基本准则,一、鉴证业务的定义、要素和目标（一）定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证

6、对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。,（二）业务要素 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。

7、3标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。4证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。,教材：三、四、五、六、七鉴证业务五要素及其含义,（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务划分依据：鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取？1、在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如财务报表审计。2、在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证

8、对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。二者区别,二、业务承接,（一）承接鉴证业务的条件1.初步了解业务环境（在接受委托前）；2.考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）；3.拟承接业务具有以下五个特征，即：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。,（二）标准不适当时的处理方式 1委托人能够确认鉴证对象的某个方

9、面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。2能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。,（三）已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。主要有以下三方面的原因：（l）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。上述第（l）点和第（2）点原因通常被认为是变更业务的合理理由。,17.A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。如果在承接

10、业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（）。A.甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C.审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为。答案C,三、鉴证业务的三方关系（一）三方关系概述 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（

11、二）注册会计师注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。,（三）、责任方1在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。例如，在系统鉴证业务中，责任方是对该系统负责的组织或人员，即被鉴证单位的管理层。2在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。再如，某政府组织聘请注册会计师对某企业的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。在该业务中，鉴证对象信息由该政府组织负责，该政府组织为责任方。该业务的鉴证对象为企业的持续经营状况，责任方即该政府组织却无需为它负责。,16.A注册会计师

12、负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责。B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责。C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责。D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责。答案B解析本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。,（四）

13、预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。,四、鉴证对象（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式1.当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；2.当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3.当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；4.当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关

14、于其有效性的认定；5.当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,（二）鉴证对象特征鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的、评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。（三）适当的鉴证对象应当具备的条件1.鉴证对象可以识别；2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提

15、出适当的鉴证结论。,不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。,五、标准（一）标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。在本准则和相关准则中，列报包括披露。（二）标准的类型1.标准可以是正式的规定。如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；2.也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确

16、定的绩效水平。,（三）适当的标准应当具备的特征1.相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；2.完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；3.可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。1在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有()。2009A中立性

17、B完整性 C相关性 D客观性【答案】ABC,（四）评价标准的适当性1.对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。2.对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价.（五）预期使用者获取标准的方式1.公开发布；2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；3.在鉴证报告中以明确的方式表述；4.常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。,答案：（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司I

18、T系统运行有效性负责。A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。,六、证据,（一）总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。（二）职业怀

19、疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。,（三）证据的充分性和适当性1.证据的充分性。证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2.证据的适当性。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。3.证据可靠性的影响因素。证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。4.鉴证对象特征对证据的充分性和适当性的影响。5.判断证据充分性和适当性时的决策。详细见教材：179页,（四）重要性,所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度

20、。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息作出的经济决策，则该项错报是重大的。详细见教材：165页,（五）鉴证业务风险,1.鉴证业务风险：在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。2.不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据

21、收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。3.鉴证业务风险的内容。详细见教材：166页 审计风险,（六）证据收集程序的性质、时间和范围,1.证据收集程序的总体要求。2.合理保证鉴证业务的证据收集程序。在合理保证的鉴证业务中：（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；（3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；（4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；（5）评价证

22、据的充分性和适当性。3.合理保证不等于绝对保证。（七）可获取证据的数量和质量（八）记录,七、鉴证报告,（一）出具鉴证报告的总体要求注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。（二）、鉴证结论的两种表述形式1.明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。2.直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用上面的第（l）种和第（2）种表述形式均可

23、。在直接报告业务中，结论只能采用上述第（2）种表述形式。,（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式1、在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论。2、在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论。（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况1.工作范围受到限制。2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。3.鉴证对象信息存在重大错报。4.标准或鉴证对象不适当。（五）注册会计师姓名的使用,第三节 会计师事务所质量控制准则教材151页：两个准则,目前，财政部已发布两项质量控制准则，即：1、会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制2、中国注册会计师审计准则第1121号

24、历史财务信息审计的质量控制。1、前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务；2、后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。,一、质量控制制度的目的和要素（一）质量控制制度的目的 1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,（二）质量控制制度的要素,1.对业务质量承担的领导责任；2.职业道德规范；3.客户关系和具体业务的接受与保持；4.人力资源；5.业务执行；6.业

25、务工作底稿；7.监控。为本节二至八的标题,二、对业务质量承担的领导责任,（一）对主任会计师的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（二）行动示范和信息传达（三）树立质量至上的意识（四）委派质量控制制度运作人员主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。,三、职业道德规范：详细见教材第二篇,（一）遵守职业道德规范的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道

26、德规范所要求：客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。值得说明的是，执行鉴证业务还应当遵守独立性要求。（二）遵守职业道德规范的具体措施 1会计师事务所领导层的示范。2教育和培训。3监控。4对违反职业道德规范行为的处理。（三）满足独立性要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。,四、客户关系和具体业务的接受与保持,（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（二）2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间

27、和资源；（三）3.能够遵守职业道德规范。（四）（五）考虑其他事项的影响,五、人力资源,（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。（二）人力资源管理的要素会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：1.招聘；2.业绩评价；3.人员素质；4.专业胜任能力；5.职业发展；6.晋升；7.薪酬；8.人员需求预测。（三）招聘（四）人员素质、专业胜任能力和职业发展（五）业绩评价、薪酬和晋升提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径（六）项目组的委派 1.项目负责人的委派要求。2.项目组其他成员的

28、委派要求。,六、业务执行,业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应当按照本准则的规定，要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。,（一）指导、监督与复核1.指导、监督与复核的总体要求。业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情

29、况出具恰当的报告。业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。,2.指导的具体要求（1）使项目组了解工作目标。让项目组的所有成员都了解拟执行工作的目标，对于有效执行所分派的工作很重要，因此，项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。（2）提供适当的团队工作和培训。适当的团队工作和培训，对于帮助经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标十分必要。为此，项目负责人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的

30、目标。,3.监督的具体要求。（1）追踪业务进程。要求项目负责人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作。（2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划方案执行工作。（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。（4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。,4.复核的具体要求。教材73页、275页、604页（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，

31、由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）获取的证据是否充分、适当；（7）业务程序的目标是否实现。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。,（二）咨询,1.咨询的总体要求。项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。2.咨询的具体要求。（1）形成良好咨询文化。（2）合理确定咨询事项。（3）适当确定被咨询者。（4）充分提供相关事实。（5）考虑利用外部咨询。（6）完整记录咨

32、询情况。,（三）意见分歧,1.处理意见分歧的总体要求。（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。（2）形成的结论应当得以记录和执行。2.对出具报告的影响。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。,（四）项目质量控制复核,1.项目质量控制复核的总体要求。为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作

33、出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,2.项目质量控制复核对象的确定。（1）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；（3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。3.项目质量控制复核的具体要求。（1）项目质量控制复核的性质、时间和范围；（2）项目质量控制复核人员的资格标准；（3）对项目质量控制复核的记录要求。只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。,项目质量控制复核与项目组内部复

34、核的区别,七、业务工作底稿 教材264第十二章,（一）业务工作底稿的归档要求（二）业务工作底稿的管理要求1.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；（三）2.保证业务工作底稿的完整性；3.便于使用和检索业务工作底稿；（四）4.按照规定的期限保存业务工作底稿。（五）,（三）业务工作底稿的保密除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：1.取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。未经客户的许可，除下述的第（2）、（3）两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取

35、私利，否则将承担相应的法律后果。2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,（四）业务工作底稿的完整性、使用与检索（五）业务工作底稿的保存期限对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。（六）业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。,八、监控,（一）监控的总体要求会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当

36、的，并正在有效运行。（二）监控人员对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。（三）监控内容对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容，包括：1.质量控制制度设计的适当性；2.质量控制制度运行的有效性。,（四）实施检查1.检查的周期。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。（五）监控结果的处理（六）监控的记录（七）投诉和指控的处理 1.总体要求。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够

37、适当处理针对下列事项的投诉和指控：（1）已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；（2）未能遵守会计师事务所质量控制制度。2.设立投诉和指控渠道。3.调查、记录投诉和指控事项。4.采取适当的行动。,2007CPA考试题,4.ABC会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质

38、量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。,07参考答案,（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是

39、错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。,07参考答案,（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。（5）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不

40、应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。,2008CPA考试题,1ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问

41、题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。,08参考答案,（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其

42、他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安

43、排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。,08参考答案,（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（

44、5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。,2009CPA考试题,四、2ABC会计师事务所于207所取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所报聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司208

45、年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。要求：指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。,09参考答案,(1)业务承接方面存在问题。ABC会计师事务所207年才具

46、有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；A注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。(2)业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境(风险评估程序)是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；担任签字注册会计师的A和B均不是主任会计师或事务所合伙人，故B作为签字注册会计师不恰当；项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。(3)业务质量控制方

47、面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行的，而不应该由项目负责人兼任。,2009CPA考试题（新）,1ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年

48、为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。,【答案】（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。（教材P70）（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有

49、执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。而不是根据收费的高低自行决定。（教材P66）（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。（教材P78，P274）,（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（教材P75）（5）违反，表现在“

50、无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（教材P75）（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。（教材P80（四）的第1段内容）,1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：2010考试题（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三