CAS07非货币性资产交换.ppt

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1、,注：CASthe China Accounting Standards,讲解：宋桂娥 二OO八年三月,企业会计准则Accounting Standards for Business Enterprises No.7 非货币性资产交换 Exchange of non-monetary assets,参考IASC之16、18、38、39,注:(IASC:International Accounting Standards Committee),下一页,上一层,返回,上一页,Page:3,参考的国际会计准则包括,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary asse

2、ts),Page:4,框架结构与范围,CAS7非货币性资产交换准则由总则、确认和计量、披露3章共10条组成“总则”，1-3条，明确制定的目的和范畴“确认和计量”，3-9条，明确换出换入的采用公允价值计量的必要条件、差额处理、认定交易活动的商业实质的标准、入账价格的确定“披露”，10条，强调附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息CAS7非货币性资产交换准则主要适用于交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换CAS7不涉及如下交易和事项:企业与所有者的非货币性资产非互惠转让（即无代价地转让）如以非货币性资产作为股利发放给股东等,属于资本性交易,适用企业会计准则

3、第37号金融工具列报企业与所有者以外方面发生的非互惠转让如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产,属于政府以非互惠方式提供非货币性资产,适用企业会计准则第16号政府补助在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产如在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产,其成本确定分别适用企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第12号债务重组企业以发行股票形式取得的非货币性资产如相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产,其成本确定适用企业会计准则第37号金融工具列报,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),Page:5,非货币性资产

4、交换的认定,货币性资产（monetary assets）指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等不要与金融资产相混淆非货币性资产交换指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）准则指南:25%为参考支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换高于25%(含25%)的,视为货币性

5、资产交换,适用企业会计准则第14号收入等相关准则的规定,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),Page:6,确认和计量原则,在非货币性资产交换的情况下,不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多资产、多项资产换入一项资产,还是多项资产换入多项资产,非货币性资产交换准则规定了确定换入资产成本的两种计量基础和交换所产生损益的确认原则选择一：公允价值计量选择二：成本计量采用公允价值计量模式的条件该项交换具有商业实质商业实质（commercial substance）1、换入资产（assets received）的未来现金流量在风险、时间和金额方

6、面与换出资产（assets surrendered）显著不同2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量公允价值计量方法以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠）公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益成本计量模式采用成本计量模式的条件不满足前述条件，采用成本计量计量方法换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),重要的会计判断

7、,Page:7,非货币性资产交换采用公允价值模式和成本模式比较,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),Page:8,关于补价,补价（boot：monetary assets transferred）企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的换入资产成本换出资产的公允价值支付的补价相关税费换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益（二）收到补价的换入资产成本换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值收到的补价）相关税费换入资产成

8、本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益说明：计入当期损益的主体金额始终是公允价值与换出资产账面价值的差额企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),关于交换多项资产,换入多项资产

9、时如何确定换入资产的单项成本？公允价值计量模式下，按照换出资产公允价值比例分配,除非换入资产公允价更可靠成本计量模式下，按照换出资产帐面价值比例分配,Page:9,应用指南：换出资产公允价值与其账面价值的差额,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本存货为企业产品的,记入“主营业务收入”和“主营业务成本”存货为企业材料的,记入“其他业务收入”和“其他业务成本”换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出换出的是

10、作为投资性房地产的固定资产、无形资产,记入“其他业务收入”和“其他业务成本”换出的是作为企业自用的固定资产、无形资产,记入“营业外收入”和“主营外支出”换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),Page:10,公允价值计量不涉及补价举例,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),207年8月,甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具,换入的办公家具作为固定资产管理。

11、设备的账面原价为100000元,在交换日的累计折旧为35000元,公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元,在交换日的公允价值为75000元,计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备,整个交易过程中,除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备,销售办公家具的增值税税率为l7%,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,分析:整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产,因此,该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产,对甲公司来讲,换

12、入的办公家具是经营过程必须的资产,对乙公司来讲,换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器,两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同,两项资产的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件,因此,甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本,并确认产生的损益。,答案,Page:11,公允价值计量涉及补价举例,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),经甲乙公司协商,甲公司以其使用的一台设备交换乙公司生产的一批钢材，用于产品本企业的产品生产。在交换日，甲公

13、司设备的公允价值120万元(其账面原价为100万元，已提折旧15万元，未计提减值准备)；乙公司换入设备作固定资产管理，在交换日乙公司的钢材账面价值为80万元，公允价值和计税价格为100万元，乙公司支付补价20万元。甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，假定甲乙公司之间不存在关联方关系，交易价格公允且该交易过程中不涉及增值税以外的其他相关税费，公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。,分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对甲公司而言：收到的补价20万元换出资产的公允价值120万元17%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价20万元换入资产的

14、公允价值120万元17%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以存货与固定资产之间的交换。对甲公司而言，企业换入生产用的材料流动性相对较强，而对于换出的设备价值则是逐渐转移至产品之中，并通过产品出售而回收，二者的未来现金流量在风险、时间和金额等方面是显著不同的。因此，可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，甲、乙公司换入换出资产公允价值均能够可靠地计量，都应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。,答案,Page:12,成本计量涉及补价举例,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),甲公司拥有一台专有设备，该设备账而原价300

15、万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200万元，已计提折旧140万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专用设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必要的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的建筑物因建筑年代久运，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。,分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元换出资产账面价值80万元12.5%25%，因此，该项交换

16、属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。,答案,Page:13,成本计量不涉及补价举例,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),甲公司以账面价值为180000元、公允价值为200000元的A材料，换入乙公司账面价值为220000元，公允价值为200000元的B材料，甲公司支付运费3000元，乙公司支付运费5000元。假设各材料公允价值与计税价格相同，增值税率均为17%。假设用于交换的A、B材料具有类似性质和相等价值，这种非货币性资产交换一般

17、不产生损益，双方交易不具有商业实质，因而采用账面价值计价。,甲公司做如下账务处理：借：原材料B材料 183 000应交税费应交增值税（进项税）34 000贷：原材料A材料 180 000应交税费应交增值税（销项税）34 000 银行存款3 000乙公司做如下账务处理：借：原材料A材料 225 000应交税费应交增值税（进项税）34 000 贷：原材料B材料 220 000应交税费应交增值税（销项税）34 000 银行存款5 000,Page:14,多项资产公允价值计量举例,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),甲公司和乙公司均为增值税一般

18、纳税人，适用的增值税税率均为17%；208年5月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为100万元；车床的账面原价为120万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为80万元；库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公司允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换台日的累计折旧为50万元，公允价值为150万元；轿车的账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为10

19、0万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的发电设备、车床作为固定资产使用和管理,换的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。,分析:本例涉及收付货币性资产,应当计算收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例),即:40万元(10

20、0+80+350)万元=7.55%25%；可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换,适用非货币性资产交换准则进行会计处理。该涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质;同时,各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本,确认产生的相关损益。同时,按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,确定各单项换入资产的成本。,答案,Page:15,金融资产、投资性房地产交换举例,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),经甲乙公司协商,甲公司以其拥有的全部用于经营

21、出租目的的一幢公寓楼一乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付补价30万元。乙公司换入公寓楼是出于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。,分析：该项资

22、产交换涉及收付货币性资产，即补价30万元。对甲公司而言：收到的补价30万元换入资产的公允价值430万元（换入股票投资公允价值400万元收到的补价30万元）7%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价30万元换入资产的公允价值450万元6.7%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股标投资带来的未来现金流量在时间、风险方

23、面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。,答案,Page:16,新旧衔接,根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定,考虑到非货币性资产交换取得资产的前期公允价值资料难以取得,企业在首次执行日之前发生的非货币性资产交换不追溯调整,应当采用未来适用法首次执行日之后发生的非货币性资产交换,遵循非货币性资产交换准则规定,CAS7：非货币性资产交换(Exchange of non-monetary assets),本准则学习结束,谢谢支持！,