2016年会计从业考试之会计基础经典教程.ppt

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1、会计从业考试会计基础教程,第一章 总论,第一节 会计的概述,考点一 会计的概念及特征,1.会计概念 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。,考点一 会计的概念及特征,2.会计的基本特征（1）会计以货币为主要计量单位；（2）会计拥有一系列专门方法；（3）会计拥有核算和监督的基本职能；（4）会计的本质是管理活动。,考点一 会计的概念及特征,考点二 会计的基本职能,1.会计核算职能（也称反映职能）（1）概念：会计核算

2、职能是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（2）特点。,考点二 会计的基本职能,2.会计监督职能（也称控制职能）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查。,考点二 会计的基本职能,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,因此，会计的对象即是价值运动或资金运动,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,不同类型的单位的具体资金运动形式不同。,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,（1）款项是作为支付手段的货币资金,1.款项和有价证券的收付(钱、证券),

3、考点三 会计对象和会计核算的具体内容,（2）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,2.财物的收发、增减和使用(财物)财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。（一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。）,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,（2）债务,（1）债权,一般包括各种应收和预付款项等,定义：是单位收取款项的权利,包括各项借款、应付款和预收款以及应交款项等,定义：由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产和劳务等偿付的现时义务,3

4、.债权、债务的发生和结算(债),考点三 会计对象和会计核算的具体内容,4.资本（基金）的增减(资本)资本增减的会计核算，如实反映单位资本金的增减变动和实有数额，为加强资本金管理提供会计信息。,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,5.收入、支出、费用、成本的计算(收支)(1)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的，经济利益的总流入。(2)支出是指企业在日常活动中实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,(3)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

5、总流出。(4)成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。,考点三 会计对象和会计核算的具体内容,6.财务成果的计算和处理(成果)财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项(其他),第二节 会计基本假设,考点一 会计主体,会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。,考点二 持续经营,持续经营是指在可以预见的未来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前

6、提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。,考点三 会计分期,会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期为会计核算确定了时间范围。,考点四 货币计量,货币计量是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。在货币计量假设下，单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。,考点五 会计核算的四个基本假设的关系,【记忆技巧】,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,我们可以假设一个情境：,第三节 会计基础,考点一 权责发生制,权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以

7、计算本期盈亏的会计处理基础。,考点二 收付实现制,收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。,考点三 权责发生制和收付实现制的比较,1.两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同。2.会计科目的设置不完全相同。3.权责发生制计算的盘亏比收付实现制计算的盘亏准确。4.权责发生制比收付实现制的会计核算复杂。,权责发生制和收付实现制的具体运用如下：,根据下列经济业务按和收付实现制权责发生制计算2009年6月的收入和费用。（以下业务均不考虑增值税）（1）6月3日出售A产品，销售价格3 000元，货款存入银 行。（2）6月9日出售B产品，销售价格9

8、 000元，货款尚未收到。（3）6月12日用银行存款支付生产车间6月至12月的租金7 000元。（4）6月29日计提本月银行借款利息1 000元。（5）6月30日收到5月销货款5 000元，款项存入银行。（6）6月30日收到购货单位预付货款9 000元，合同约定下月交货，款项存入银行。,权责发生制和收付实现制的具体运用如下：,会计从业考试会计基础教程,第二章 会计要素与会计科目,第一节 会计要素,考点一 会计要素的确认,利润表要素,所有者权益,负债,资产,资产负债表要素,会计要素,利润,费用,收入,应注意理解该定义中所体现的资产的特征及确认条件,考点一 会计要素的确认,1.资产（1）资产是指企

9、业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,非流动资产如，固定资产、无形资产、长期股权投资、长期待摊费用,流动资产如，存货、货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项,知识点一 会计要素的确认,应注意理解该定义中所体现的负债的特征及确认,考点一 会计要素的确认,2.负债（1）负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,长期负债如，长期借款、应付债券、长期应付款,流动负债如，短期借款、应交税费、应付职工薪酬、应付及预付款项,知识点一 会计要素的确认,所有者权益的来源包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失和

10、留存收益。,考点一 会计要素的确认,3.所有者权益（1）所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,考点一 会计要素的确认,应注意理解该定义中所体现的收入的特征及确认条件,考点一 会计要素的确认,4.收入（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,让渡资产收入,考点一 会计要素的确认,按内容不同分,按业务的重要性分,其他业务收入,主营业务收入,提供劳务收入,销售商品收入,（2）收入的分类：,应注意理解该定义中所体现的费用的特征及确定条件,考点一 会计要素的确认,5.费用（1）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者

11、权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,期间费用如，管理费用、销售费用、财务费用,生产成本如，直接材料、直接人工、制造费用,考点一 会计要素的确认,应注意收入与利得、费用与损失的区别和联系。,考点一 会计要素的确认,6.利润 利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,考点二 会计要素的计量,会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。,注意五种计量属性之间的区别,第二节 会计科目,考点一 会计科目的概念,1.会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分

12、类的项目，是对资金运动第三层次的划分。2.会计对象、会计要素、会计科目三者的关系,损益类,成本类,共同类,负债类,考点二 会计科目的分类,资产类,执行企业会计准则的企业,所有者权益类,1.会计科目按其所归属的会计要素分类,考点二 会计科目的分类,2.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类（1）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同可分 为总分类科目和明细分类科目。,考点二 会计科目的分类,区别,内在联系,登记账簿的原始依据相同,所反映的经济业务相同,作用不同,详细程度不同,（2）总分类科目和明细科目的关系,考点三 会计科目的设置,在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵

13、循合法性原则、相关性原则和实用性原则。,会计从业考试会计基础教程,第三章 会计等式与复式记账,第一节 会计等式,考点一 资产=负债+所有者权益,1.会计恒等式（1）该等式反映的是企业资金的相对静止状态，因此又称为静态会计恒等式。（2）该等式是最基本的会计等式，是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据，因此又称资产负债表等式。,考点一 资产=负债+所有者权益,2.经济业务对会计等式的影响,考点一 资产=负债+所有者权益,因为权益包括负债和所有者权益，所以，对“资产=负债+所有者权益”会计等式进行具体分类组合，将上述四种类型的交易或者事项具体化，可表现为九种类型。如下表：,考点一 资产=负债

14、+所有者权益,债转股,（9）负债减少，所有者权益等额增加,决定向投资者发放股利,（8）负债增加，所有者权益等额减少,将盈余公积转增资本,（7）所有者权益内部等额有增有减,从银行借款，偿还所欠购货款,（6）负债内部等额有增有减,投资人收回投资款，用银行存款支付,（5）资产和所有者权益同时等额减少,用银行存款偿还所欠货款,（4）资产和负债同时等额减少,收到投资款，款项已存入银行,（3）资产和所有者权益同时等额增加,向银行借款，款项存入银行,（2）资产和负债同时等额增加,从银行提取现金,（1）资产内部等额有增有减,示例,类型,扩展后的会计等式为：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)=负债+所有者权

15、益+利润,考点二 收入-费用=利润,企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，表现为利润。,收入-费用=利润,它们之间的平衡关系有两条基本原则：（1）权责发生制（2）配比原则,第二节 复式记账,考点一 复式记账法,复试记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。,根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法,考点二 借贷记账法,1.借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复试记账法。,考点二

16、借贷记账法,2.借贷记账法的记账符号（1）“借”和“贷”，不表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。（2）“借”和“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。（3）“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,考点二 借贷记账法,3.借贷记账法下的账户结构,（1）资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如有余额在借方。,资产类账户的内部关系公式如下：资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,考点二 借贷记账法,（2）权益类账户的结构：与资产类账户的结构正好相反，其借方登记负债和所有者权益的减少额，贷方登记负债和所有

17、者权益的增加额，如果有余额在贷方。,权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,考点二 借贷记账法,（3）成本类账户的结构（与资产类账户基本相同）借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数或结转数，期末余额在借方，表示尚未完工产品的生产成本。,（4）收入类账户的结构与权益类账户结构相似。（5）费用类账户的结构与资产类账户的结构相同。,考点二 借贷记账法,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等,4.借贷记账法的记账规则,1.资产和权益同时增加，双方增加的金额相等,2.资产和权益同时减少，双方减少的金额相等,3.资产内部有关项目发生增

18、减变动，增减金额相等,4.权益内部有关项目发生增减变动，增减金额相等,考点二 借贷记账法,5.会计账户的对应关系和会计分录,（1）账户的对应关系 账户的对应关系是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。存在对应关系的账户称为“对应账户”。,考点二 借贷记账法,（2）会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户及其金额的一种记录，简称分录。,按其所涉及账户的多少分类,还应注意会计分录的书写格式、主要要素以及编制步骤。,考点二 借贷记账法,6.借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查

19、所有账户记录是否正确的一种方法。,考点二 借贷记账法,分类,注意：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。,考点三 总分类账户与明细分类账户的平行登记,（1）凭证相同,（2）方向一致,（3）期间相同,（4）金额相等,平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,1.要点：,2.公式：,（1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计,（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计,（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计,会计从业考试会计基础教

20、程,第四章 会计凭证,第一节 会计凭证概述,考点一 会计凭证的概念和种类,会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。,记账凭证,原始凭证,会计凭证按照填制的程序和用途不同分类,根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，根据审核无误的记账凭证登记账簿,考点二 会计凭证的作用,会计凭证的作用：1.记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内部控制。3.监督经济活动，控制经济运行。,第二节 原始凭证,（2）外来原始凭证：是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证,（1）自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填

21、制的、仅供本单位内部使用的原始凭证,考点一 原始凭证的种类,（2）专用凭证：是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证,（1）通用凭证：是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证,考点一 原始凭证的种类,考点二 原始凭证的基本内容,原始凭证的基本内容：,原始凭证的名称,经济业务内容,接受单位名称（抬头人）,日期,填制单位签章,有关人员,凭证附件,考点三 原始凭证的填制要求,1.填制原始凭证的基本要求（1）记录要真实：对于实物和金额的数量，不得匡算、估算（2）内容要完整：业务经办人必须在原始凭证上签名或盖章，对凭证的真实性负责,考点三 原始凭证的填制要求,（

22、3）手续要完备：,单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章,从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章,从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章,对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章,考点三 原始凭证的填制要求,（4）书写要清楚、规范：,中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得使用未经国务院公布的简化汉字。例如，壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等字样，不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另(或0)填写,中文大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；以“角”为止的可不写“整”或“正”；有分的，

23、不写“整”或“正”字,考点三 原始凭证的填制要求,大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”字样，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白,小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”,在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白,考点三 原始凭证的填制要求,（5）编号要连续：凭证填错时，应在填错凭证上加盖“作废”戳记，并与存根一起保存，不得任意销毁（6）不得涂改、刮擦、挖补：,原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章,原始凭证金额有错

24、误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正,考点三 原始凭证的填制要求,（7）填制要及时：出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付,考点三 原始凭证的填制要求,2.自制原始凭证的填制要求（1）一次性凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证。（2）累计凭证是指一定时期内连续记录若干项同类经济业务的自制原始凭证。（3）汇总原始凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。,考点四 原始凭证的审核内容,审核内容：,（1）真实性,（4）完整性,（3）合理性,（2）合法性,（5）正确性,（6）及时性,第三节

25、 记账凭证,转账凭证,考点一 记账凭证的种类,单式凭证,付款凭证,收款凭证,按反映经济业务的内容不同,按其填列方式不同,记账凭证,复式凭证,考点二 记账凭证的基本内容,记账凭证必须具备以下基本内容：记账凭证的名称，日期，编号，经济业务事项的内容摘要，经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向，经济业务事项的金额，记账标记，所附原始凭证张数，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。,考点三 记账凭证的填制要求,1.基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。（3）记账凭证书写应清楚、规范。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可

26、以根据原始凭证汇总表填制。,考点三 记账凭证的填制要求,（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处画线注销。,考点三 记账凭证的填制要求,2.收款凭证的填制要求 在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。3.付款凭证的填制要求 在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。,考点三 记账凭证的填制要求,4.转账凭证的填制要求 在借贷记账法下，将业务所涉及的会计

27、科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借、应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方科目”栏内。,考点三 记账凭证的填制要求,5.记账凭证的审核审核五个“是否”:,（1）内容是否真实,（4）金额是否正确,（3）科目是否正确,（2）项目是否齐全,（5）书写是否正确,第四节 会计凭证的传递和保管,考点一 会计凭证的传递,会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。,考点二 会计凭证的保管,会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。,应注意会计凭证保管的主要要求,会计从业考试会计基础教程,第五章 会计账簿

28、,第一节 会计账簿概述,考点一 会计账簿的概念,会计账簿（简称账簿），是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。,考点二 会计账簿的分类,注意理清各种账簿之间的区别和联系,1.按用途分类,考点二 会计账簿的分类,注意各种账簿的应用,2.按账页格式分类,考点二 会计账簿的分类,注意各种账簿的应用、优缺点,3.按外形分类,考点三 会计账簿与账户,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。,基本结构,注意理清账户与会计科目、账簿的关系,第二节 账簿的内容

29、、启用与登记规则,考点一 会计账簿的基本内容,注意启用账簿的手续,会计账簿的基本内容,考点二 会计账簿启用,启用账簿的相关手续如下所示：1.应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。2.启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号。使用活页账簿时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。3.在账页上开设账户，即填列会计科目。4.将印花税票黏贴在账簿的右上角，并且划线注销。,考点三 会计账簿的记账规则,登记账簿的基本要求如下：1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字

30、迹工整。,考点三 会计账簿的记账规则,2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3.账簿中书写的文字和数字要留有适当空格，一般应占格距的1/2。4.登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。,考点三 会计账簿的记账规则,5.可以用红色墨水记账的情况如下：(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。(4)根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其他会计记录。,考点三 会计账簿的记账规

31、则,6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。,考点三 会计账簿的记账规则,7.账户结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样；没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用0表示。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。,第三节 会计账簿的格式和登记方

32、法,考点一 日记账的格式和登记方法,1.现金日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式有：三栏式和多栏式两种。（2）现金日记账的登记方法(以三栏式为例)：日期栏 凭证号数栏 摘要栏 对方科目栏 收入、支出栏,考点一 日记账的格式和登记方法,2.银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收、付记账凭证和现金付款凭证(现金存入银行)，按时间顺序逐日逐笔进行登记。,考点二 总分类账和明细分类账的格式和登记方法,1.总分类账的格式和登记方法 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额

33、栏目。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。,考点二 总分类账和明细分类账的格式和登记方法,2.明细分类账的分类,3.明细分类账的登记方法,第四节 对账,对账，就是核对账目,第四节 对账,账账核对,第四节 对账,账实核对,第五节 错账更正方法,划线更正法,红字更正法,第五节 错账更正方法,补充登记法,第六节 结账,考点一 结账的程序,考点二 结账的方法,结账方法的内容较难记忆，可将其分为下列四种类型，针对性记性，效果更为明显。1.不需按月结计本期发生额的账户 2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账 3.需要结计本年累计发

34、生额的某些明细账户 4.总账账户,第七节 会计账簿的更换与保管,总账、日记账、多数明细账应每年更换一次新账簿。,第三节 科目汇总表账务处理程序,3.三种账务处理程序的比较,会计从业考试会计基础教程,第六章 账务处理程序,第一节 记账凭证账务处理程序,1.定义 记账凭证账务处理程序是指对发生的交易或事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序,第一节 记账凭证账务处理程序,2.程序图,第二节 汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和

35、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。,1.定义,第二节 汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证,2.汇总记账凭证的编制方法,第二节 汇总记账凭证账务处理程序,3.程序图,第三节 科目汇总表账务处理程序,1.定义 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。,第三节 科目汇总表账务处理程序,2.程序图,第三节 科目汇总表账务处理程序,3.三种账务处理程序的比较,第三节 科目汇总表账务处理程序,会计从业考试会计基础教程,第七章 财产清查,第一节 财产清查概述,考点一 财产清查的概

36、念与分类,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,考点一 财产清查的概念与分类,特点,1.按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查,（1）全面清查是指对企业所有财产和结算往来进行全面的盘点和查询。,全面清查的范围大、内容多、时间长、参与人员多。,考点一 财产清查的概念与分类,清查对象,库存现金、银行账款和其他货币资金所有固定资产、材料、在产品、产成品及其他物资；各项在途材料、在途产品及其他在途物资；各项债权、债务及预算缴拨款项；各项其他单位加工或保管的材料、商品及物资等。,考点一 财产清查的概念与分类,应用范围,年

37、度决算前；单位合并、分立、撤销以及改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作等。,考点一 财产清查的概念与分类,特点,（2）局部清查是指根据管理工作的需要，对部分财产物资和结算往来所进行的清查。,局部清查范围小、内容少、时间短、涉及的人员少，但专业性较强。,考点一 财产清查的概念与分类,应用范围,现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；贵重物资，每月应对其盘点清查一次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查。,清查对象,流动性较大的资产，如资金、材料、在产品和产成品等。,考点一 财产清查的概念与分类,适用范围,2.按照财产清查的时间

38、，分为定期清查和不定期清查,（1）定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。,可以是全面清查，也可以是局部清查。,考点一 财产清查的概念与分类,适用范围,（2）不定期清查是指根据需要对财产物资所进行的临时性清查。,不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。,考点二 财产清查的意义,1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2.通过财产清查，可以改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3.通过财产清查，可以充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金的使用效果。,考点三 财产清查的一般程序,1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握

39、有关法律、法规和相关业务知识；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存单；7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。,考点四 实物资产的数量盘存制度,企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。（1）永续盘存制公式：账面结存数=账面期初结存数+本期增加数-本期减少数（2）实地盘存制公式：本期减少数=账面期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数,第二节 财产清查的方法,考点一 货币资金的清查,1.库存现金的清

40、查 库存现金应采用实地盘点法进行清查。,库存现金的清查包括两种情况：,一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。,考点一 货币资金的清查,2.银行存款的清查 银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额(对账单法)。,考点二 实物及往来款项的清查,实物资产的清查，常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。1.实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。2.技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。,考点三 往来款项的清查方法,往来款项是指单位与其他

41、单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收应付款项等。,往来款项清查的方法：发函询证法。,第三节 财产清查结果的处理,考点一 财产清查结果的处理要求,1.分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；2.处理多余积压财产，清理往来款项；3.总结经验教训，建立健全管理制度；4.及时调整账簿记录，保证账实相符。,考点二 财产清查结果的处理步骤和方法,（1）审批前,1.处理步骤,根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

42、,根据审批的意见，编制记账凭证，调整账项。,（2）审批后,考点二 财产清查结果的处理步骤和方法,（1）固定资产盘盈,2.账务处理,记入“以前年度损益调整”贷方，期末，根据规定应交纳所得税，并结转留存收益，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目。,借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目；期末，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,（2）固定资产盘亏,考点二 财产清查结果的处理步骤和方法,（3）现金盘盈,无法查明原因的记入“营业外收入”贷方；应支付的，记入“其他应付款”贷方。,无法查明原

43、因的记入“管理费用”借方；由责任人赔偿的记入“其他应收款”借方。,（4）现金盘亏,考点二 财产清查结果的处理步骤和方法,（5）除现金以外的其它流动资产盘盈,记入“管理费用”的贷方。,回收的残料记入“原材料”借方；可以收回的赔偿，记入“其他应收款”借方；属于非常损失的部分，记入“营业外支出”借方；属于一般经营损失部分，记入“管理费用”借方。,（6）除现金以外的其它流动资产盘亏,考点二 财产清查结果的处理步骤和方法,（7）未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已经登记入账，而另一方尚未尚未登记入账的款项：,企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，

44、企业未付。,考点二 财产清查结果的处理步骤和方法,（1）企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款的账项-银行已付款企业未付款的账项=银行对账单余额+企业已收款银行未收款的账项-企业已付款银行未款的账项（2）企业调节后的银行存款余额=企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款的账项-银行已付款企业未付款的账项（或=银行对账单余额+企业已收款银行未收款的账项-企业已付款银行未付款的账项）,计算公式,会计从业考试会计基础教程,第八章 财产清查,第一节 财产清查概述,知识点一 财产清查的概念与分类,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相

45、符的一种专门方法。,知识点一 财产清查的概念与分类,特点,考点一 按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查,1.全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。,全面清查的范围大、内容多、时间长、参与人员多。,知识点一 财产清查的概念与分类,清查对象,（1）库存现金、银行账款、其他货币资金、短期投资以及应收票据；（2）材料、在产品、产成品、商品、包装物、低值易耗品和其他物资；（3）在途物资、委托其他单位加工或保管的材料，以及委托代销的商品；（4）各项往来结算的款项（应收、应付账款）和缴拨款项；（5）房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具等固定资产和在建工程。,知识点一 财产清查的概念与分类,应用范围,

46、（1）年度决算前；（2）单位发生破产清算、撤销、兼并或改变隶属关系；（3）中外合资、国内合资；（4）开展清产核资或资产评估；（5）单位主要负责人发生变动等。,知识点一 财产清查的概念与分类,特点,2.局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行的盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。,局部清查范围小、内容少、时间短、涉及的人员少，但专业性较强。,知识点一 财产清查的概念与分类,应用范围,（1）现金应每日清点一次；（2）银行存款和短期借款（银行借款）每月至少同银行核对一次；（3）对各种贵重物资，每月应对其盘点清查一次；（4）债权债务每年至少核对一至两次；（5）其他流动性较大的物

47、资。,清查对象,流动性较大的资产，如资金、材料、在产品和产成品等。,知识点一 财产清查的概念与分类,适用范围,考点二 按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查,1.定期清查是指按照预先安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末进行。,可以是全面清查，也可以是局部清查。,知识点一 财产清查的概念与分类,适用范围,2.不定期清查是指根据需要对财产物资所进行的临时性清查。带有突发性和偶然性。,不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。,知识点二 财产清查的意义,1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2.通过财产清查，可以改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3.通过

48、财产清查，可以充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金的使用效果。,知识点三 财产清查的一般程序,1.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；2.填制盘存清单；3.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。,第二节 财产清查的方法,知识点一 货币资金的清查,考点一 库存现金的清查 库存现金应采用实地盘点法进行清查。,库存现金的清查包括两种情况：,一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。,知识点一 货币资金的清查,考点二 银行存款的清查 1.银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对

49、的方法，查明银行存款的实有数额(对账单法)。,知识点一 财产清查的概念与分类,四种情形,2.未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已经登记入账，而另一方尚未尚未登记入账的款项,（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；（3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付。,知识点一 财产清查的概念与分类,（1）应编制“银行存款余额调节表”，以查明可以动用的银行存款的实际余额。（2）其编制方法是，在双方账面余额的基础上，补记对方已记账而自己未记账的各项经济业务（包括增加金额和减少金额），然后验证经过调节以后的双方账面余额是否相等的。,处理方法,知识点一 财产清查的概

50、念与分类,（1）企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款的账项-银行已付款企业未付款的账项=银行对账单余额+企业已收款银行未收款的账项-企业已付款银行未款的账项（2）企业调节后的银行存款余额=企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款的账项-银行已付款企业未付款的账项（或=银行对账单余额+企业已收款银行未收款的账项-企业已付款银行未付款的账项）,计算公式,知识点一 财产清查的概念与分类,如果调节后双方余额不一致，说明一方或双方记账有错误,知识点二 实物的清查方法,考点一 常用的财产清查盘存制度 1.永续盘存制是对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据原始凭证和记账凭证连续地记入有关账簿，