2014版企业所得税年报.ppt

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1、,东明县国税局纳税人学堂,山东省国家税务局网上申报平台2014年度企业所得税申报培 训东明县国税局,目录,2014版年报报表简介网上申报平台概述公共说明系统登录查账征收类填报说明确认申报申报状态查询网上申报受理时间说明,网上申报平台2014版企业所得税年报培训,2014版企业所得税年度申报表的报表体系共分为四级，1张基础信息表，1张主表，15张一级附表、22张二级附表和2张三级附表。年报主表设计填报思路 2014版新企业所得税申报表体系与08版比较，其计算原理仍然使用了企业所得税款间接计算方法，年报主表会计利润计算的基础数据均来源于企业的会计报表。在填报流程上，新表主表首先在会计利润下将境内境

2、外所得分离，先内后外，分别计算调整。境内境外收支填报采用并不完全一致的填报方向，境外所得主表与附表填报顺序交替，境内所得调整先由最低级附表开始，层层向上级附表递进填报直至主表。,一、2014版企业所得税年报报表简介,计算境内所得时，按应纳税额计算顺序，首先在境内会计利润基础上按税会差异进行调整，依次为收入、支出、资产类纳税调整，然后以优惠方式的不同，进行收入及加计扣除优惠政策类调整，计算出纳税调整后所得，扣减项目所得减免优惠，顶抵所得抵免优惠后，进行亏损弥补，得到境内应纳税所得额（即税收利润）。在此基础上，按法定税率计算出境内应纳税额，然后扣除税率、税额减免优惠得到境内应纳所得税额，最后合并计

3、算境外所得应补、应抵免税额后，得到法人纳税企业当年应纳税额。,一、2014版企业所得税年报报表简介,一、2014版年报报表简介,网上办税平台可接收查账征收类、核定征收类企业的年度所得税申报数据。2014年度企业所得税申报税款需用户到主管税务机关缴纳，平台不开启自动扣款功能。网上办税平台数据接收时限请参照平台首页当期应报送状态提示信息。,二、网上申报平台概述,系统根据从征管中取得的企业基础信息判断其申报类型，区分查账征收类、核定征收类、总、分支机构，其中查账征收类根据行业或会计制度区分一般企业、金融企业、事业单位三类。,二、网上申报平台概述,1、必填表,三、公共说明,2、填表顺序,三、公共说明,

4、3、表内填写项说明（1）深色不可填写项，为从附表取数、从征管取数或表内设置有公式自动计算。,（2）可填写项，投资比例、金额等数值型需切换到英文状态才可填写。（3）必填项未填写时，将弹出提醒信息,三、公共说明,4、表内增加了提醒信息。,三、公共说明,5、填报前请先阅读“重要提醒”。,（1）填表顺序说明（2）报表填写重点提醒,三、公共说明,6、每表的左上角设置“填表说明”。,点击查看,三、公共说明,7、确认申报前，请注意保存“A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）”。8、确认申报时校验表间关系，校验通过后可确认申报，未通过校验的，需根据提示信息修正相应报表，存在表间取数关系的

5、，请注意保存上一级报表。表单关系请参照（税总发【2014】63号）附件（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表填报说明）,三、公共说明,数据填写或修改后，需点击保存按钮,删除本表数据，重新填写，或此表不需填写时的删除,打印报表,导出EXCEL电子表格,A105091表中设置有删除（删除行）和删除全部（删除表）两个按钮,9、按钮功能说明,三、公共说明,登录山东省国家税务局门户网站,Year,四、系统登录,纳税人登录,点击此处,四、系统登录,输入纳税人识别号、密码登录,四、系统登录,5.1 年度A类查账征收取自征管中的信息项,五、查账征收类填报说明,根据国家税务总局下发的填表说明，主表与附表间，附

6、表与附表间存在很多表间关系，为减少用户输入量，实现表间的自动赋值功能，需注意各表中项目标识是否有取数关系，存在取数关系的，请先填写保存下级表，之后再打开上一级表时即可实现自动取数功能。,五、查账征收类填报说明,5.2、A000000企业基础信息表,基础信息表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。,5.2、A000000企业基础信息表,平台只接收正常

7、申报,非跨省的总机构设置为“否”,104、105项必须填写且有数据校验,注册资本为外币的，由用户填写,206、207可多选,下拉列表,5.2、A000000企业基础信息表,5.3、A101010一般企业收入明细表,表内有自动计算,申报完成后，可打印,可导出EXCEL文件,可使用删除按钮删除已填写数据,本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。,5.3、A101010一般企业收入明细表,本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。,第3行销售商品收入：填报企业从事

8、制造、批零、农业生产、房地产开发企业销售开发产品的纳税人取得的收入；第5行提供劳务收入：填报企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询、文化体育、科学研究、技术服务、培训、中介、加工等劳务活动取得的收入；,5.3、A101010一般企业收入明细表,本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。,第6行建造合同收入：填报企业从事建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备取得的收入；第7行让渡资产使用权收入：填报企业让渡无形资产使用权以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入；,5.4、

9、A101020金融企业收入明细表,本表仅适用于金融企业（包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）填报，反映金融企业按照企业会计准则规定取得收入情况。,5.5、A102010一般企业成本支出明细表,注意：税收滞纳金要填在第26行“（十）、其他”栏中，与第23行“（七）、罚没支出”分开。,5.6、A102020金融企业支出明细表,本表仅适用于金融企业（包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）填报，反映金融企业按照企业会计准则规定取得收入情况。,5.7、A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,本表适用于事业单位和民间非营利组织填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营

10、利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出情况。,5.8、A104000期间费用明细表,本表适用于填报一般企业企业或金融企业纳税人填报，由纳税人根据国家统一会计制度规定，填报期间费用明细项目。,5.8、A104000期间费用明细表,“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”与企业财务报表-损益表中的“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”呈一一对应关系，两表中相对应的项目金额要相等。1至24行：根据费用科目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。,5.9、A100000中华人民共和国企业所得税年度 纳税申报表（A类）,取自附表,计算出本年度的利润总额,

11、5.10、A108000境外所得税收抵免明细表,与上级表存在取数关系的，需先填写附表,纳税调整表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。包括：一级纳税调整主表1张，二级纳税调整明细表12张，三级纳税调整明细附表2张，共15张报表。,5.11、A105000纳税调整项目明细表,共15项数据取自附表,调增、调减金额实现自动计算,5.11、A105000纳税调整项目明细表,5.11、A105000纳税调整项目明细表,表中纳

12、税调整项目按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”、“特殊事项调整项目”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”六大项分类填报汇总，并计算出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计数。,5.11、A105000纳税调整项目明细表,数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税法规定计算的项目金额。,5.11、A105000纳税调整项目明细表,“不征税收入”：填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基

13、金和国务院规定的其他不征税收入。第3列“调增金额”填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额”填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。,业务招待费支出,业务招待费支出,业务招待费：1、A105000调整表中业务招待费支出账载金额与A104000期间费用明细表中的业务招待费（销售费用、管理费用）金额应当一致。2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费

14、，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。3、业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。,5.11、A105000纳税调整项目明细表,利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,条例37条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。条例38条：企业在生产

15、经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,2023/7/3,学习交流,42,利息支出：,5.11、A105000纳税调整项目明细表,企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”,纳税调整项目明细表进行的是费用化利息支出的调整。利息支出税

16、前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,2023/7/3,学习交流,43,利息支出：,5.11、A105000纳税调整项目明细表,向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税2008121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。企业与个

17、人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。,2023/7/3,学习交流,44,5.11、A105000纳税调整项目明细表,投资者投资未到位发生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,2023/7/3,学习交流,45,5.11、A1

18、05000纳税调整项目明细表,国家税务总局公告2011年第34号一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托

19、公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。,2023/7/3,学习交流,46,5.11、A105000纳税调整项目明细表,“利息支出”：第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额。,2023/7/3,学习交流,47,5.11、A105000纳税调整项目明细表,建议填表顺序,5.11、A105000纳税调整项目明细表,提醒1：

20、第15行业务招待费第一列账载金额应等于A104000期间费用明细表的第四行第一列+第三列提醒2：第24行“（十二）不征税收入用于支出所形成的费用”用于支出所形成的资产折旧摊销不填此行，请填写“A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表”提醒3：第21行“（九）赞助支出”应等于A102010一般企业成本支出明细表第22行金额提醒4：第23行（十一）佣金和手续费支出应等于A104000期间费用明细表的第六行第一列+第三列+第五列的合计,提醒信息,5.11、A105000纳税调整项目明细表,仅做提醒,5.11、A105000纳税调整项目明细表,5.12、A105010视同销售和房地产开发企业特

21、定业务纳 税调整明细表,第2列“纳税调整金额”实现自动赋值。,表内公式自动计算,主要解决业务招待费等扣除基数问题。,视同销售范围确定,2023/7/3,学习交流,52,条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构

22、或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。,5.12、A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳 税调整明细表,视同销售范围确定,2023/7/3,学习交流,53,国税函（2008）828号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。,5.12、A10

23、5010视同销售和房地产开发企业特定业务纳 税调整明细表,视同销售金额确定,2023/7/3,学习交流,54,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”基本原则：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）,5.12、A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳

24、税调整明细表,1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，则不存在差异，不再填写。2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。3、注意，企业送检商品不作视同销售处理。4.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行为。判断标准为所有权是否转移,2023/7/3,学习交流,55,视同销售注意事项,5.12、A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳 税调整明细表,5.13、A105020未按权责发生制确认收入纳税调整 明细表,本表填报纳税人发生会计上按照权责发生

25、制确认收入，而税法规定不按照权责发生制确认收入，需要按照税法规定进行纳税调整的项目和金额。符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）中纳税调整。,2023/7/3,学习交流,57,税法：1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、

26、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,5.13、A105020未按权责发生制确认收入纳税调整 明细表,租金收入,1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当

27、期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,2023/7/3,学习交流,58,税,5.13、A105020未按权责发生制确认收入纳税调整 明细表,分期收款方式销售货物,合同约定的收款日期确认。注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用,分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。,2023/7/3,学习交流,59,税,5.13、A105020未按权责发生制确认收入纳税调整 明细表,与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金

28、额（1元）计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时：借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）（有差异，需调整）发生支出时：借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除）贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：借：递延收益 贷：营业外收入（有差异）,政府补助收入,2023/7/3,学习交流,60,5.13、A105020未按权责发生制确认收入纳税调整 明细表,

29、政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表。,2023/7/3,学习交流,61,5.13、A105020未按权责发生制确认收入纳税调整 明细表,本表填报纳税人发生投资收益，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。企业发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失

30、税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。,5.14、A105030投资收益纳税调整明细表,第9列计算为负时不允许保存,提示“请填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表”,自动合计,据给定公式自动计算,5.15、A105040专项用途财政性资金纳税调整表,第3、6、7行第2列赋固定值,第5行第2列赋初始值，可修改,5.16、A105050职工薪酬纳税调整明细表,第7行第4列不可录入，自动带出【第1行第4列“工资薪金支出_税收金额”2%】与【本行第1列】的孰小值，不可修改,自动判断并赋值,第10行放开自主填写,5.17、A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调 整明细

31、表,确认申报时增加审核：第1行“一、本年广告费和业务宣传费支出”应等于“A104000期间费用明细表的第5行“五、广告费和业务宣传费”第1列“销售费用”+第3列“管理费用”,5.18、A105070捐赠支出纳税调整明细表,注意：1、符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映。（目前仅限于有关文件规定的向特定地区捐赠的用于抗震救灾的公益性捐赠）2、若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。,5.19、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,点击此按钮选择,可多选选择后，点击确定按钮,5.19、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,当填写的数据第1行第5

32、至8列大于0，保存时提示,5.19、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,差异产生原因：1、资产帐面金额的调整，根据会计上谨慎性原则，企业在资产使用过程中可能提取减值准备，而税法遵循历史成本原则；2、会计上累计折旧年限小于税法规定的最低折旧年限；3、会计上选择的折旧方法与税法规定不一致。税法规定的折旧方法一般为直线法，加速折旧方法为双倍余额递减法和年数总和法；会计上可选择的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。一般在选择非直线法时提取折旧时，可能存在差异。注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填

33、报。涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。本表兼具纳税调整与税收优惠事项。（加速折旧）,2023/7/3,学习交流,70,5.19、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,加速折旧,企业所得税法32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。条例98条：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的额，最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，

34、可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。国税发（2009）81号国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知对以上政策进行了进一步明确。2014年新政策：财税201475号财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知、国家税务总局公告2014年第64号国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,2023/7/3,学习交流,71,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 国家税务总局公告2014年第29号 五、固定资产折旧的企业所得税处理（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定

35、的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。,2023/7/3,学习交流,72,5.19、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。（四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在

36、税前扣除。本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。发布日期：2014年5月23日,2023/7/3,学习交流,73,5.19、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,2014加速折旧新政,财税（2014）75号：一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的

37、，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,2023/7/3,学习交流,74,2014加速折旧新政,财税（2014）75号：二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。四、企业按本通知

38、第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。,2023/7/3,学习交流,75,2014加速折旧新政,2014年第64号公告：一、对六大行业企业，2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的 60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/475

39、4-2011）确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。二、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过 100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。,2023/7/3,学习交流,76,2014加速折旧新政,2014年第64号公告：用于研发活

40、动的仪器、设备范围口径，按照国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）或科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知（国科发火2008362号）规定执行。企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪

41、器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。,2023/7/3,学习交流,77,2014加速折旧新政,2014年第64号公告：三、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过 5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施

42、条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）第四条的规定执行。,2023/7/3,学习交流,78,2014加速折旧新政,2014年第64号公告：六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981 号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励

43、软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表（见附件1），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年

44、终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。,2023/7/3,学习交流,79,1、税会处理问题：申报表填报说明、总局答记者问，明确，即企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。在申报表填报上，存在先调减，再调增。2、新购进固定资产：时间：发票。2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。范围：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。新购进全新的+新购进已使用

45、过的,2023/7/3,学习交流,80,5.19、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,5.20、A105081固定资产加速折旧、扣除明细表,本表填报纳税人符合财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）规定，2014年及以后年度新增固定资产加速折旧及允许一次性计入当期成本费用税前扣除的项目和金额。,5.21、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表,取自附表,自动计算,条例32条 企业所得税法损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以

46、及其他损失。企业发生的损失，减去责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。2011年第25号公告国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法,2023/7/3,学习交流,83,5.21、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表,每一大项下均可按需增加行次,删除指定行,删除本表,5.22、A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税 调整明细表,5.23、A105100企业重组纳税调整明细表,本表填报纳税人发生企业重组所涉及的所得或损失，会计处理与税法规定不一致，

47、需要进行纳税调整的项目和金额。除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作调整，在资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。,5.24、A105110政策性搬迁纳税调整明细表,本表填报纳税人发生政策性搬迁所涉及的所得或损失，由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。,5.25、A105120特殊行业准备金纳税调整明细表,自动计算,5.26、A106000企业所得税弥补亏损明细表,自动赋值,取征管中台账信息，允许修改,设置填报示例，可参照,5.27、A107010免税、减计收入及加

48、计扣除优惠明细表,自动计算或取自附表,税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利息收入作为免税收入处理。（一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有期间不确定收入，在年度申报时，企业通过A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，将会计上确定的利息收入调减。（二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通过A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，将会计上以前确认的利息收入

49、进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。,第2行国债利息收入的填报,2023/7/3,学习交流,90,5.27、A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,国债利息收入（总局2011年36号公告）,基本政策规定：1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面

50、年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。,2023/7/3,学习交流,91,5.27、A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,国债利息收入（总局2011年36号公告）,3.国债利息收入免税问题企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益