2023注会《财务成本管理》知识点预习：第二十二章总结.docx

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1、2023注会财务成本管理学问点预习：其次十二章总结其次十二章业绩评价【考情分析】主要考点包括业绩的财务计量、成本中心的业绩评价、利润中心的业绩评价和投资中心的业绩评价。本章考试题型为客观题或计算题。本章历年考试题型、分值、考点分布题型2023年2023年考点单选题1分责任成本多选题4分内部转移价格、投资中心的业绩评价推断题1分投资酬劳率计算题综合题合计5分1分【思维导图】学问点一、业绩计量由于公司的目标是增加股东财宝，所以公司的业绩应当依据股东财宝增加的多少来评价。业绩的计量问题事实上是找寻一个能间接反映公司价值增加的指标，它应当有较好的计量性，又能较好的反映股权价值的增加。当单一指标不能恰当

2、的反映业绩时，也可以增加一些协助指标，用多个指标反映公司的业绩。公司业绩的计量指标可以分为财务指标和非财务指标两类，它们各有优点和局限性。学问点二、业绩的财务计量一一、盈利基础的业绩计量（一）净收益和每股收益指标1、净收益净收益是归属于一般股股东的净收益，与利润表的净利润不同。净收益=净利润一优先股股利净收益大小与公司投入资本的多少有关，不便于公司之间的横向比较，也不便于投入资本变更时同一公司的各期比较，因此，须要运用每股收益。2、每股收益每股收益=净收益/平均发行在外一般股股数由于我国公司法没有关于优先股的规定，即我国公司不得发行优先股，所以股东净收益与净利润没有区分。另外，我国公司法还规定

3、，除非削减注册资本不允许回购股票，所以发行在外的一般股与一般股的数字是相同的。在没有优先股的状况下：（1）不增发股份的年度可以按下式计算每股收益：每股收益=净利润/年度末一般股股份总数（2）在增发股份的年度里平均股份数与年度末股份数“不同，应运用哪一个数字呢？从公司的盈利实力看，运用平均股份数可以使净利润与产生净利润的资本保持更好的因果关系。从股东共享的财宝看，运用年度末股份数”可以更好地体现同股同权的经济现实。假如股份数的变动不是增发股份引起的，而是发放股票股利或股票分割造成的，则投入资本并无实际增长，运用年度末股份数”更为合理。【提示】净收益既包括正常活动损益，也包括特殊项目损益。特殊项目

4、损益是极少发生的，在评价公司业绩时，解除特殊损益项目可以使不同时期和不同公司的每股收益”有更好的可比性。【相关链接】依据中国证券监督管理委员会2023年5月8日发布的上市公司证券发行管理方法，上市公司公开增发对公司盈利持续性，盈利水平的基本要求是：最近3个会计年度连续盈利（扣除特别常损益后的净利润与扣除前的净利润相比,以低者作为依据）；最近3个会计年度加权平均净资产收益率不低于6%（扣除特别常损益后的净利润与扣除前的净利润相比,以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据）优点（1）该指标具有很好的一样性和一贯性。各国都有统一的会计准则来对净收益和每股收益的计算进行规范。（2）净收益数字是经过审计

5、的，其可信性比其他指标高得多。局限性（1）没有考虑通货膨胀的影响一一币值不变假设。在通货膨胀期间净收益被夸大了。在用净收益评价公司业绩时，假如通货膨张比较严峻，报表分析人必需估计它对业绩的影响程度。这无疑是很困难的。（2）忽视价值创建活动的某些成果。比如一项胜利的新产品开发,它可能对将来的净收益有很大影响,但是对其影响不能牢靠计量，会计师就不会将其反映在净收益之中。（3）每股收益指标的每股质量不同，限制了该指标的可比性。比如每股面值不同等。（4）净收益指标简单被经理人员主观的限制和调整。说明无论是净收益还是每股收益，作为业绩评价指标是很不志向的。它们被长期而且广泛的运用，主要缘由是其便于计量，

6、以及不须要额外的信息成本。净收益指标应当在了解其局限性的基础上运用，并且与其他财务的和非财务的业绩计量指标结合。（二）投资酬劳率指标对投资和收益的不同说明，形成不同含义的投资酬劳率。最常用的衡量方法是总资产净利率和权益净利率。（1）总资产净利率。总资产净利率=税后利涧/总资产在区分经营活动和金融活动的基础上，总资产被净经营资产取代，净经营资产净利率可以更好的反映经营业绩。净经营资产净利率假设净利润是运用净经营资产赚取的，两者存在因果关系。（2）权益净利率权益净利率=税后利润/全部者权益【提示】总资产净利率反应公司管理人员综合利用资产创建净利润的业绩；权益净利率反应股东获得回报的水平。优点（1）

7、投资酬劳率是财务管理中最重要、最综合的财务比率：（2）投资酬劳率指标把一个公司赚取的收益和所运用的资产（或权益资本）联系起来。局限性（1）投资酬劳率的计算运用净收益数据，具有与净收益类似的缺点：（2）诱使经理人员放弃酬劳率（11%）低于公司平均酬劳率（12%）但高于公司资本成本（10%）的投资机会。留意不同的公司发展阶段，投资酬劳率会有变更。开办阶段：资产的增加超过收益的增加，投资酬劳率较低，这不表示业绩不好；衰退阶段：资产削减大于收益的削减，投资酬劳率可能很高，不表示业绩改善。（三）盈利基础业绩评价的缺点1、无论净收益、每股收益还是投资酬劳率，都是依据权贲发生制计算的，无法辨别净投资的数额和

8、投资的时间。比如两个公司的净利润相同，但其现金净流量却可能存在很大的不同。2、忽视风险。它只重视收益而忽视伴随收益的风险。学问点三、业绩的财务计量二二、剩余收益基础的业绩计量（1）一般公式剩余收益=收益一投资要求的酬劳率X投资额剩余收益与会计利润的主要区分，在于扣除了机会成本。而会计利润仅扣除实际支出的成本。【例22-2】某公司投资一个项目，平均投资额500万元，持续时间1年，获得10%的酬劳率，公司对该项目要求的回报率为10%。答疑编号2249220231会计利润=500xl0%=50（万元）剩余收益=50500x10%=。假如该项目获得了12%的收益，即赚取了60万元，则剩余收益为：剩余收

9、益=60-500xl0%=10（万元）项目要求的酬劳为50万元，剩余收益是超过要求的回报，也可以称为是超额收益（2）剩余权益收益是指归属于权益投资人的剩余收益。剩余权益收益=净收益一权益资本要求的酬劳率X平均权益账面价值=权益净利率（权益酬劳率）X平均权益账面价值一权益投资人要求的酬劳率X平均权益账面价值=平均权益账面价值X（权益酬劳率一权益投资要求酬劳率）【例223】A公司的平均投资资本为1000万元，其中净负债500万元，权益资本500万元，税后利息费用45万元，税后利润60万元；净负债成本（税后）为8%,权益成本为10%。答疑编号2249220232剩余权益收益=60-500xl0%=1

10、0（万元）（3）剩余经营收益和剩余净金融支出剩余经营收益=净经营收益一净经营资产X净经营资产要求的酬劳率=净经营资产X（净经营资产净利率一净经营资产要求的酬劳率）剩余净金融支出=净金融支出一净负债X净金融负债要求的酬劳率=净负债X（净金融负债酬劳率一净金融负债要求的酬劳率）【提示】净经营收益就是税后经营净利润净金融支出就是税后利息【续前例】答疑编号2249220233加权平均资本成本=8%xl2+10%xl2=9%剩余经营收益=（60+45）-10009%=15（万元）剩余净金融支出=45-500x8%=5（万元）剩余权益收益=剩余经营收益一剩余净金融支出=155=10（万元）【提示】剩余经营

11、收益=剩余权益收益+剩余净金融支出。优点（1）剩余收益着眼于公司的价值创建过程（2）有利于防止次优化不同部门目标的实现都须要肯定的投资，假如它能够创建较多的剩余收益，那么就应当满意；假如它创建的剩余收益较少，即应排队等候：假如它不能创建剩余收益，就不应投资.基于剩余收益观念，可以更好的协调公司各个部门之间的利益冲突，而使公司整体利益最大化。缺点（1）不便于不同规模的公司和部门的业绩比较（2）依靠于会计数据的质量学问点四、业绩的财务计量三三、经济增加值基础的业绩计量指标经济增加值=调整后税后经营利润一调整后的投资资本X加权平均资本成本【提示】经济增加值的概念与剩余经营收益相同，是剩余经营收益的计

12、算方法之一，或者说是剩余收益的一种版本”。与剩余经营收益的区分：（1）须要对会计数据进行调整；（2）运用资本市场的资本成本”，实现了与资本市场的连接。不同含义的经济增加值（1）基本经济增加值是依据未经调整的经营利润和总资产计算的经济增加值基本经济增加值=税后经营利润一报表总资产X加权平均资本成本（2）披露的经济增加值披露的经济增加值是利用会计数据进行十几项标准的调整计算出来的。这种调整是依据公布的财务报表及其附注中的数据进行的。据说它可以说明公司市场价值变动的50%。典型的调整包括6项。比如研发费用费用化的部分，应作为投资并在一个合理期限内摊销等等。（3）特殊的经济增加值为了使经济增加值适合特

13、定公司内部的业绩管理，还须要进行特殊的调整。这种调整要使公司内部的有关数据，调整后的数值称为特殊的经济增加值。它是特定企业依据自身状况定义的经济增加值。（4）真实的经济增加值真实的经济增加值是公司经济利润最正确和最精确的度量指标。它要对会计数据做出全部必要的调整，并对公司中每一个经营单位都运用不同的资本成本。【提示】（1）计算披露的经济增加值和特殊的经济增加值时，通常对公司内部全部经营单位运用统一的资本成本：（2）计算真实的经济增加值，要求对每一个经营单位运用不同的资本成本：（3）从公司整体业绩的评价看，基本经济增加值和披露经济增加值是最有意义的。优点（1）与股东财宝的创建相联系；（2）不仅仅

14、是一种业绩评价指标，还是一种全面财务管理和薪酬激励体制的框架；（3）在经济增加值的框架下，公司可以向投资人宣称他们的目标和成就，投资人也可以用经济增加值选择最有前景的公司。缺点（1）它是肯定指标，不具有比较不同规模公司业绩的实力；（2）具有投资酬劳率误导运用人的缺点。例如成长阶段的公司经济增加值较少，衰退阶段的公司经济增加值可能很高：（3）计算时有很多争辩。比如什么应当包括在投资基础内，净收益应作哪些调整，以及资本成本如何确定等。学问点五、业绩的财务计量四四、市场增加值基础的业绩计量从创建财宝来看，公司市值本身说明不了什么问题.公司市值没有表达为获得这些市值投入了多少资本。财宝的创建不是由公司

15、市值确定的，而是公司市值和投资者投入到公司的资本之间的差额确定的。用来评价公司业绩的不是市场价值，而是市场增加值。相关公式市场增加值=总市值一总资本参数确定总市值总市值=债权价值+股权价值（1）债权比较简单估计，它通常是债务的本利和。【提示】去年教材：债务价值是将来现金流量现值。（2）上市公司的股权价值，可以用每股价格和总股数估计；至于非上市公司的股权价值只有依据同类上市公司的股价或者用其他方法间接估计。总资才总资本是资本供应者投入的全部资本为了使账面的总资产调整为投入资本当前的经济价值，须要作两方面的调整：（1）要承认投资的时间价值，投入资本应随占用的时间增加其价值。（2）要把会计师不合理注

16、销的资产加以复原。留意（1）公司创建以来的累计市场增加值=当前的总市值一当前投入资本的价值（2）某一年的市场增加值=本年末累计市场增加值一上年末累计市场增加值优点（1）从理论上看，市场增加值就是一个公司增加或削减股东财宝的累计总量，是评价公司管理业绩的最好方法。（2）可以反映公司的风险。公司的市值既包含了投资者对风险的推断，也包含了他们对公司业绩的评价。（3）市场增加值等价于金融市场对一家公司净现值的估计。公司的净现值与市场增加值的唯一区分在于净现值是公司自己估计的，市场增加值是金融市场估计的。局限性（1）由于信息不对称，投资人常常做出不正确的预期，使得股价偏离企业价值。（2）股票价格不仅受管

17、理业绩的影响，还受股市总水平的影响。股价每天有升降，并非由于公司业绩每天有变更。（3）非上市公司的市值估计往往是不行靠的。大部分公司是不上市的，没有恰当的市值估计数据，限制了市场增加值的应用。（4）即使是上市公司也只能计算它的整体市场增加值，对于卜属部门和单位无法计算其市场增加值，也就不能用于内部业绩评价。学问点六、业绩的非财务计量指标在业绩评价中，比较重要的非财务指标有：（1）市场占有率：（2）质量和服务：（3）创新；（4）生产力（公司的生产技术水平）；（5）雇员培训。特点（1）可以干脆计量创建财宝活动的业绩：（2）可以计量公司的长期业绩：但是非财务指标也有明显的缺点：综合性、可计量性和可比

18、性等都不如财务计量。学问点七、调整通货膨胀的业绩计量一财务计量的另一个缺点是忽视价格水平的变更。在通货膨胀期间评估公司的业绩，就犹如用橡皮尺子计量长度一样，由于尺度常常变更而使计量结果歪曲事实。【提示】不能认为只有通货膨胀水平较高时，才会对财务报表造成影响。即使在通货膨胀相对低的时期，连续几年的积累会对某些项目的产生很大影响。另外，不能认为本土的通货膨胀不高，就可以忽视它的膨响。在高度通货膨胀的国家里经营的子公司报告的金额，受到通货膨胀的严峻影响，从而歪曲母公司的财务报告。通货膨胀时财务报表会严峻偏离实际：（一）通货膨胀与利润表固定资产折10在通货膨胀的环境下，按历史成本计提折旧导致高估盈利，

19、并会加大公司的税负。例如，一个历史成本为Ioooo元的固定资产，运用年限为10年，每年提取1000元的折旧，10年后固定资产报废时共提取累计折1口10000元，而10000元资金不足以更新设备，缘由是通货膨胀使固定资产的价格上升了很多。即使通货膨胀率只有3%,10年后更新该资产也须要13439元。假如考虑通货膨胀的影响，每年提取的折旧不是1000元，而是1344元，每年少提的折旧，造成了高估盈利和所得税。这种高估不是微乎其微的3%（通货膨胀率），而高达34.4%.存货成本在通货膨胀的环境下，一个公司的报告收益会受到存货计价方法的影响。接受先进先出法时公司会有较高的收益，而后进先出法的收益较少。

20、在通货膨胀环境下后进先出法是对真实收益较为精确的计量。不过，很多公司选择运用先进先出法，这样导致高估收益，有利于经营者显示业绩，但增加了税负，对扩大股东财宝不利。利息费用通货膨胀对利息费用的歪曲，比较隐藏，往往被人忽视。例如，公司从银行借入100元，期限1年；假设没有通货膨胀，银行要求的利率是5%；公司在年末归还105元，其中100元是本金，5元是利息费用。假如通货膨胀率是50%,银行绝不会按5%的利率贷出款项。银行要求归还100元本金外，还会要求补偿本金的购买力损失50元；还会要求支付正常利息5元，以及正常利息的购买力损失2.5元。一年以后公司要归还银行157.5元。银行和会计师都知道，15

21、0元是还本，7.5元是利息。但是，会计师并不这样报告，而说100元是还本，而57.5元是利息。这种报告利息费用的方式，高估了利息费用，导致削减报告收益，并且削减了税负。【留意】假如公司同时拥有附带利息的债券，则会发生相反的状况，并且和利息费用相抵消。因此，只有债务多于债权的公司即净债务人才会产生高估利息、少报收益问题。学问点八、调整通货膨胀的业绩计量二（二）通货膨胀与资产负债表低估长期资产价值历史成本会计倾向于低估长期资产。由于通货膨胀使货币贬值，致使实物资产相对升值。历史成本会计不承认市价变动，仍按原来的金额反映资产价值，由于币值下降使得资产被低估。低估存货后进先出法会计处理睬低估资产负债表

22、中的存货。接受先进先出法时期末存货是2.5元（当前生产的），而接受后进先出法时期末存货是2元（以前生产的）。事实上，现在生产一个产品须要2.5元，而不是2元。因此，后进先出法低估了存货的价值。高估负债在通货膨胀的环境下，负债的会计处理倾向于高估负债价值。由于货币贬值，债务人可以用更便宜的货币偿还债务，事实上这会使债务的真正价值下降。但是，会计师对此不予理睬，结果公司的债务负担显得高于实际状况。学问点九、调整通货膨胀的业绩计量三（三）通货膨胀会计由于通货膨胀有时很严峻，会计界为解决上述问题作了一些尝试,提出了通货膨胀会计的理论与方法。某些国家要求大公司在历史成本报表中报告通货膨胀的影响作用。随着

23、通货膨胀逐步得到限制，人们对这一问题的关注程度也在下降。通货膨胀会计仍在争辩之中，争辩的焦点有两个：一是在通货膨胀时固定资产价值要高估多少；二是是否将净债务人收益记入收益表。假如这两个问题和其他争辩问题不能得到解决,通货膨胀会计就无法得到广泛认可。在通货膨胀时期，作为业绩计量指标的货币在不同时期有不同的价值。为了在不同时期业绩指标之间建立可比性，有两种调整方法。一种是用不变的货币价值来替代名义货币。另一种是用非货币资产的个别价格（现行成本）的变更来计量通货膨胀的影响。【提示】调整通货膨胀的业绩计量，试图更加精确的反映在财宝创建中耗用资源和运用资源的重置价值。这种类型的通货膨胀会计比较主观，因此

24、，比历史成本会计方法更简单被操纵。学问点十、公司成长阶段与业绩计量业绩评价的财务计量还有一个缺点，就是忽视公司的不同发展阶段。公司的生命周期可以分为开办或创业阶段、快速成长阶段、成熟阶段和衰退阶段。在其生命周期的每一个阶段上各种业绩评价指标的数值会有区分，这就犹如不同年龄段的人血压和体重会有区分一样。假如忽视这种区分，我们就会发生推断上的错误，把正常现象视为不正常，或者正好相反。创业阶段在这个阶段里，公司最重要的任务是开发一个新产品，用有限的资金在市场中占据一席之地。收入增长和实体经营现金流量是最重要的财务指标，而各项非财务指标比财务指标还重要。成长阶段在这个阶段里，收入增长、投资酬劳率和剩余

25、收益类指标同等重要。假如筹集资金比较简单，则实体资金流量相对不太重要。成熟阶段在这个阶段里，公司应主要关切总资产净利率和权益净利率，必需严格管理资产和限制费用支出，设法使公司复原活力。衰退阶段在这个阶段，现金流量再次成为关键问题。经理人员特殊关注投资的收回，谨慎投资以改善获利实力。此时，投资册劳率、剩余收益或经济增加值等长期业绩指标已经变得不太重要，包括各种非财务业绩指标也是如此。学问点十一、成本中心的业绩评价一一、成本中心的含义与类型含义一个责任中心，假如不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。成本中心的特点是这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成

26、为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组类型1、标准成本中心，必需是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所须要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。事实上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。因此各行业都可建立标准成本中心。【提示】标准成本中心的基本特点：（I）产出能够计量：（2）投入产出之间存在函数关系。总体来看，作为标准成本中心，就是能够对其制定标准成本。2、费用中心，适用于

27、那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有亲密关系的单位。费用中心包括一般行政管理部门和探讨开发部门等等。对于费用中心，唯一可以精确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为无限制的费用中心”。【提示】费用中心的基本特点：（1）产出不能运用财务指标衡量；（2）投入与产出之间的关系不亲密。费用中心包括一般行政管理部门和探讨开发部门等等。学问点十二、成本中心的业绩评价二二、成本中心的考核指标标准成本中心既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不须要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及设备技术决策。由于不作出价格决策

28、，因此，不对收入负责：由于不对产量、质量作出决策，因此，产品质量和数量是既定的；由于不对设备技术作出决策，因此，假如接受全额成本法，不须要对闲置能量差异负乩【提示】标准成本中心必需按规定的质量、时间标准和安排产量来进行生产，这个要求是硬性的。完不成上述要求，成本中心要受到指责甚至惩处。过高的产量，提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业造成损失，也应视为未按安排进行生产。费用中心确定费用中心的考核指标是一件特别困难的工作。由于缺少度量其产出的标准，以及投入与产出之间的关系不亲密，运用传统的财务技术来评估这些的业绩特别困难。通常，运用费用预算来评价费用中心的成本限制业绩。在考核预算完成

29、状况时，要利用有阅历的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有依据的推断，才能对费用中心的限制业绩作出客观评价。【提示】一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于安排的要求。学问点十三、成本中心的业绩评价三三、责任成本（一）责任成本的含义责任成本是以详细的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其担当的责任为范围所归集的成本，也就是特定贲任中心的全部可控成本。可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够干脆限制其发生的成本。在理解可控成本时，须要留意以下问题：1、特定的责任中心。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心

30、则是不行控的。例如，材料的进货成本，对于运用材料的生产部门是不行控的，但对于选购部门则是可控的。2、特定的时期。某些费用在特定的时期是可控的，但以后可能就不行控了。比如租赁费，在签订租约时是可控成本，租约签订后就不行控了。从整个企业的空间范围和很长的时间范固来视察，全部成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不行控的。（二）可控成本与干脆成本、变动成本的关系项目定义对应概念可控成本在特定时期内、特定责任中心能够干脆限制其发生的成本。不行控成本干脆成本可追溯到个别产品或部门的成本。间接成本变动成本随产量正比例变动的成本。固定成本【提示】（

31、1）对生产的基层单位来说，大多数干脆材料和干脆人工是可限制的，但也有部分是不行控的。例如，工长的工资可能是干脆成本，但工长无法变更自己的工资，对他来说该成本是不行控的。最基层单位无法限制大多数的间接成本，但有一部分是可控的。例如，机物料的消耗可能是间接计入产品的，但机器操作工却可以限制它。（2）对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不行控。例如，按产量和实际成本分摊的工艺装备费是变动成本，但运用工装的生产车间未必能限制其成本的多少，因为产量是上级的指令，其实际成本是制造工装的协助车间限制的。固定成本和不行控成本也不能等同，与产量无关的广告费、科研开发费、教化培训费等酌量性固定成本都

32、是可控的。（三）贲任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区分项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本限制业绩经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益成本的范围各责任中心的可控成本干脆材料、干脆人工和变动制造费用，有时还包括变动的管理和销售费用干脆材料、干脆人工和全部制造费用成本计算对象责任中心产品产品共同费用的分摊原则可控原则：即谁限制谁负责，不仅可控的变动间接费要安排给贲任中心，可控的固定间接费也要安排给责任中心。只分摊变动成本，不分摊固定成本。受益原则：谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接制造费用。（四）可控成本的确定原则1、假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项

33、成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。2、假如某责任中心有权确定是否运用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。3、某管理人员虽然不干脆确定某项成本，但是上级要求他参加有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要担当责任。（五）制造费用归属和分摊方法将发生的干脆材料和干脆人工费用归属于不同的责任中心通常比较简单，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步噱来处理：步骤处理范围和方式（1）干脆计入责任中心将可以干脆判别责任归属的费用项目，干脆列入应负责的成本中心。例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等，在发生时可判别耗用的成本中心，不须要接受其他标准进行安排。

34、（2）按责任基础安排对不能干脆归属于个别责任中心的费用，优先接受责任基础安排。例如动力费、修理费，假如成本中心能自己限制运用量，可以依据其用量来安排。3）按受益基础安排有些费用不是特地属于某个责任中心的，也不宜用责任基础安排，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础安排。如依据装机功率安排电费。（4）归入某一个特定的贲任中心有些费用既不能用责任基础安排，也不能按受益基础安排，则考虑有无可能将其归属于个特定的责任中心。例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以安排到生产班组，不如建立特地的成本中心，由其限制此项成本，不向各班组安排。（5）不进行分摊不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车

35、间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法变更，可短暂不加限制，作为不行控费用。学问点十四、利润中心的业绩评价一一、利润中心的含义一个责任中心，假如能同时限制生产和销售，既要时成本负责又要对收入负贲，但没有责任或没有权力确定该中心资产投资的水平，因而可以依据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。【提示】通常，利润中心被看成是可以用利润衡量其肯定时期业绩的组织单位。但是，并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。二、利润中心类型润中心有两种类型，自然利润中心和人为利润中心。自然利润中

36、心是指干脆向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心人为利润中心是主要在企业内部依据内部转移价格出售产品的利润中心。学问点十五、利润中心的业绩评价二三、利润中心的考核指标利润中心责任指标，主要是利润，在评价利润中心业绩时，至少有三种选择，即边际贡献、部门可控边际贡献、部门营业利润。考核指标及计算公式说明边际贡献=部门销售收入一销货成本和变动费用以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以限制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有肯定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可限制的固定成本。部门可控边际贡献=边际贡献一可控固定成本以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好

37、的，它反映了部门经理在其权限和限制范围内有效运用资源的实力。部门营业利润=部门可控边际贡献一不行控固定成本以部门营业利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。尽管利润指标具有综合性，但仍旧须要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工看法、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。四、内部转移价格（一）制订转移价格的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价：另一个是作为一种价格引导下级部门实行明智的决策，生产部门据此确定供应产品的数量，购买部门据此确定所须要的产

38、品数量。（二）内部转移价格的种类种类适用条件确定方法市场价格中间产品存在完全竞争市场市场价格减去对外的销售费用以市场为基础的协商价格中间产品存在非完全竞争的外部市场双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一样看法。变动成本加固定费转移价格总需求量不能超过供应部门的生产实力，但褥求量也不能很少中间产品的转移用单位变动成本定价，同时还向购买部门收取固定费。【提示】假如购买部门须要的中间产品很少，由于仍旧须要支付固定费，这种状况下，市场风险全部由购买部门担当了，而供应部门仍能维持肯定利润水平，显得很不公允。因此，只有在最终产品市场稳定的状况下，才适合接受这种内部转移价格。

39、全部成本转移价格无法接受其他的转移价格全部成本或者全部成本加上肯定利润【提示】以目前成本为基础，会激励部门经理维持比较高的成本水平，并据此取得更多的利润。因此，只有在无法接受其他形式转移价格时，才考虑运用全部成本加成方法来制定转移价格。学问点十六、投资中心的业绩评价投资中心，是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。业绩评价指标通常有以下三种:（一）投资酬劳率计算公式部门投资酬劳率=部门营业利润/部门平均总资产优点（1）它是依据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间

40、的比较：（2）人们特别关注该指标，可以用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资酬劳率，有助于提高整个企业的投资酬劳率：（3）投资酬劳率可以分解为投资周转率和部门营业利涧率的乘积，并可进步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。缺点部门经理睬放弃高于资本成本而低于目前部门投资酬劳率的机会，或者削减现有的投资酬劳率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却损害了企业整体的利益。（二）剩余收益公式剩余收益=部门营业利润一部门平均总资产X要求的酬劳率【提示】由于所得税是依据整个企业的收益确定的，与部门的业绩评价没有干脆关系，因此，这里的部门营业利

41、润”通常运用税前营业利润，要求的酬劳率“运用资产税前利涧率。优点（1）可以使业绩评价与企业的目标协调一样，引导部门经理接受高于企业资本成本的决策；（2）允许运用不同的风险调整资本成本。使剩余收益指标更加敏捷，而投资酬劳率评价方法并不区分不同资产，无法分别处理风险不同的资产。缺点这是一个肯定数指标，不便于不同部门之间的比较。（三）经济增加值公式经济增加值=调整后税后经营利润一调整后投资资本X加权平均资本成本比较经济增加值与剩余收益的比较】（1）二者均与投资酬劳率联系。剩余收益业绩评价旨在设定部门投资的最低酬劳率，防止部门利益损害整体利益：而经济增加值旨在使经理人员赚取超过资本成本的酬劳；（2）部门剩余收益计和运用税前部门营业利润和税前酬劳率；部门经济增加值计算运用部门税后经营利润和加权平均资本成本。【本章小结】