四章借贷记账法在制造业企业的应用.ppt

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1、2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,1,第四章 借贷记账法在制造业企业的应用,教学重点 筹集资金、生产准备 过程、生产过程、销售过程、利润形 成和利润分配的账务处理 教学安排 15学时 教学要求 教学与练习相结合,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,2,第一节 筹资过程的经济业务类型及账务处理,企业资金来源途径:-投资者投入的资金(所有者权益)-债权人投入的资金(负债)本节主要介绍投入资本的核算和银行 借款的核算,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,3,一、投入资本的核算,1.企业的投资者:国家、法人组织、个人、外商

2、;2.投资的形式:货币资金、有价证券、实物资产、无形资产;3.投入的资本入账依据:企业会计制 度和投资协议。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,4,（一）账户设置 企业应设置：“实收资本”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应交税金”“固定资产”、“无形资产”等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,5,.“实收资本”：（1）收到投资者投入的货币资金时,记入贷方；（2）收到投入的有价证券、实物和 无形资产,按协议确认的价值记入贷方;（3）以资本公积转增资本,记贷方;（4）当投资者退出投资时，企业按 协议记入借方。,2006

3、.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,6,期末余额一般在贷方，表示企业实 有的资本数额。本账户应按投资者的类别,设置的明 细账有：-国家资本金-法人资本金-个人资本金-外商资本金,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,7,.“资本公积”：（1）企业取得资本公积时,记贷方；（2）以资本公积转增资本时,记借方。期末余额一般在贷方，表示资本公 积结余数额。资本公积内容:-股票溢价-法定财产重估增值等,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,8,.“现金”：用于核算企业的库存现金 企业收到现金时,记入借方；支出现金时,记入贷方。期末余额在借

4、方,反映企业实际持有 的库存现金。企业应设置“现金日记账”（出纳）,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,9,.“银行存款”：用于核算企业存入银行的各种存款 企业将款项存入银行或收到外单位汇 来的款项时，记入借方；从银行取出款项或将存款汇往外单位 时,记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际存放 在银行的款项。企业应设置“银行存款日记账”（出纳）,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,10,.“原材料”：核算企业库存的各种材料实际成本 企业取得各种材料并验收入库时，记入借方；材料减少时，记入贷方。期末余额在借方，反映企业库存原材 料的实际成本。企业

5、应按材料品种设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,11,.“固定资产”：用于核算固定资产的原价 企业固定资产增加时，记入借方；企业固定资产减少时，记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际拥 有的固定资产原价。企业应设置“固定资产登记簿”和“固 定资产卡片”，进行明细核算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,12,.“无形资产”：本科目核算企业的专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。企业增加无形资产时，记入借方；企业减少无形资产或摊销无形资产 时，记入贷方。期末余额在借方,表示其摊余价值。,20

6、06.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,13,(二）经济业务类型及账务处理,.接受投资者投入的货币资金:例 X企业收到国家投入的资本金 500万元，收到企业内部职工入股股金 20万元,存入银行。借:银行存款 5,200,000 贷:实收资本-国家资本金 5,000,000-个人资本金200,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,14,接受投资者投入的实物 企业收到投资者投入的固定资产时，应按投资者提供的账面净值，借记“固 定资产”，贷记“实收资本”;企业收到投资者投入的材料时，应 按投资协议确认的价值，借记“原材料”，贷记“实收资本”。,200

7、6.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,15,如果接受投资者投入材料时取得了增 值税专用发票，则企业:借:原材料 应交税金-应交增值税(进项税额)贷:实收资本,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,16,例 X企业收到外商投入的不需安 装的设备,原账面价值为50万元,投资协 议作价40万元。借:固定资产-设备 400,000 贷:实收资本-外商资本金400,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,17,例 X企业收到企业投入的厂房 一幢,原账面价200万元，已提折旧40万 元,投资协议作价300万元。借:固定资产-厂房 30

8、0,000 贷:实收资本-法人资本金300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,18,例 X企业收到企业投入的甲材料 一批,企业提供的增值税专用发票上载 明价款10万元,增值税额1.7万元,投资协 议按企业提供的发票金额作价。借:原材料-甲材料100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:实收资本-法人资本金117,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,19,.接受投资者投入的无形资产 例 企业接受国内企业投入的一 项专利权，经双方协商作价万元，有关手续已办妥。借:无形资产-专利权 300,000 贷:实收

9、资本-法人资本金 300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,20,.接受捐赠-企业接受的现金捐赠 应按实际收到的捐赠款，借：现金或银行存款 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,21,年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴纳所得税。借：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-其他资本公积,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,22,接受的固定资产捐赠，应按捐赠提 供的有关凭据所确定的价值。借：固定资产或在建工程 贷：待转资产价值 接受捐赠非

10、货币性资产价值 现金或银行存款（相关费用）,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,23,年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴纳所得税。借：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积 接受捐赠非现金资产准备,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,24,例 X企业收到华侨的捐赠款计人民 币万元存入银行。借:银行存款 50,000 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 50,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,25,例 X企业收到外商捐赠汽车一部,八 成新,市场同类车型的价值为10万元

11、。借:固定资产 80,000 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 80，000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,26,二、银行借款的核算,借款:短期借款(1年)、长期借款(1年)借款期间应按月计提借款利息。（一）账户设置 应设置:短期借款/长期借款/财务费 用/预提费用等,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,27,.“短期借款”：核算借入的期限在一年以下（含一年）的借款。企业从银行借入短期借款时，记入“贷 方”，归还借款本金时，记入“借方”。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还 的短期借款的本金。本账户应按债权人设置明细账。,2006

12、.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,28,.“长期借款”：核算企业借入的期限在一年以上（不 含一年）的各项借款。企业借入时，记入“贷方”；按期计提 利息时，记入“贷方”；到期归还本息时，记入“借方”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,29,期末余额在贷方,表示企业尚未偿还 的贷款本息。本账户应按贷款单位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,30,.“财务费用”：核算为筹资而发生的利息支出(减利 息收入)、相关的手续费等。企业发生的财务费用，记入“借方”，发生利息收入，记入“贷方”，期末,将本账户余额转入“本年

13、利润”，结转后无余额。本账户应按费用项目设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,31,.“预提费用”：核算企业从成本费用中提取、尚未 支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等;企业预提时,记入“贷方”,实际支付 时,记入“借方”;期末余额一般在贷方;本账户应按费用种类设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,32,（二）经济业务类型及账务处理,.短期借款:借入短期借款时:借记“银行存款”、贷 记“短期借款”；按期计提短期借款利息时，应借记“财 务费用”,贷记“预提费用”；到期偿还银 行本息时,借记“短期

14、借款”和“预提费用”，贷记“银行存款”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,33,例 2002年4月1日X企业从银行 借入期限3个月的短期借款100万元,存 入银行,年利率6,到期一次还本付息。2002年4月1日,借款时：借:银行存款 1,000,000 贷:短期借款 1,000,000 2002年4-6月,每月底计提利息时：借:财务费用 5,000 贷:预提费用 5,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,34,2002年6月30日归还借款本息时：借:短期借款 1,000,000 预提费用 15,000 贷：银行存款 1,015,00

15、0,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,35,2、长期借款 企业借入长期借款，应借记“银行存 款”，贷记“长期借款”；按期计提长期借款利息时，应借记“财务费用”、贷记“长期借款”；到期归还长期借款本息时，应借记“长期借款”，贷记“银行存款”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,36,例 X企业2002年元月1日从银行 借入期限二年的长期借款200万元存入 银行,年利率为7.2,本息到期一次偿 还。(1)2002年元月1日借款时：借:银行存款 2,000,000 贷：长期借款 2,000,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会

16、计学原理第四章,37,(2)2002.12003.12月计提利息时：借:财务费用 12,000（2,000,0007.212)贷:长期借款 12,000(3)2003.12.31归还本息时：借:长期借款 2,288,000(2,000,00012,00024)贷:银行存款 2,288,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,38,第二节 生产准备过程的账务处理,-购建固定资产和材料采购的核算 一、购建固定资产的核算 固定资产:-时间标准-价值标准 固定资产取得方式:-自行建造/购置/租入,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,39,（一）账

17、户设置,设置“固定资产”、“在建工程”等账户。“在建工程”：核算企业各项建筑和安 装工程发生的实际支出。发生工程支出时,记入借方;达到预定可使用状态时,记入“贷方”。期末余额在借方:未完工程实际成本。本账户应按工程项目设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,40,（二）经济业务类型及账务处理,.出包方式:企业预付承包单位工程价款时,借记“在建工程-工程”,贷记“银行存款”；工程完工收到承包单位账单,补付工程 价款时,借记“在建工程-工程”，贷 记“银行存款”；工程完工经验收合格交付企业时，借 记“固定资产”,贷记“在建工程”。,2006.08 刘建勋,温州大

18、学省级精品课程会计学原理第四章,41,例10 X企业将厂房出包给某建筑公司,双方合同规定,工程造价50万元,企业 预付工程款的60,完工经及有关部门 检验合格后交付时支付工程款的40。(1)预付工程款时：借:在建工程-厂房 300,000 贷：银行存款 300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,42,(2)工程完工验收合格补付工程款时：借:在建工程-厂房 200,000 贷:银行存款 200,000(3)工程交付企业时：借:固定资产 500,000 贷：在建工程-厂房500,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,43,.购入固

19、定资产,购入固定资产成本构成:买价、包装费、运输费、交纳的有 关税金,安装的还包括安装、调试费用。企业购入不需安装的固定资产时,按 实际发生的支出,借记“固定资产”,贷记“银行存款”或“现金”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,44,购入需要安装的固定资产时:借:在建工程-工程 贷:银行存款 或现金,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,45,领用安装材料、支付安装人员工资时:借:在建工程-工程 贷:原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）应付工资 银行存款,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,46,安装完毕时:

20、借:固定资产 贷:在建工程-工程,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,47,例11 X企业购进一台不需安装的设 备，买价20万元,增值税3.4万元,以银行 存款支付;运输费用0.1万元,以现金支付,设备交付使用。借：固定资产 235,000 贷：银行存款 234,000 现 金 1,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,48,例12 X企业购进5台需要安装同类设 备,每台买价10万元,增值税率17%.设备 运输费用2,000元,价款已开出转账支票 支付,设备交付安装。借:在建工程-工程 587,000 贷:银行存款 587,000,20

21、06.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,49,例13 上项设备安装时领用甲材料6,000 元,开出现金支票支付安装调试费用7,000 元,设备安装调试完毕,交付使用。(1)领用安装材料时：借:在建工程-工程 7,020 贷:原材料-甲材料 6,000 应交税金应交增值税（进项税 额转出）1,020,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,50,(2)支付安装调试费时：借:在建工程-工程 7,000 贷:银行存款 7,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,51,(3)设备安装完毕交付使用时：借:固定资产 601,020 贷:

22、在建工程-工程 601,020,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,52,二、购进材料的核算,外购材料的业务内容:购进材料/支付材料的价款。两者往往不是同时发生的。第一步,反映材料采购发生的各项费用的支付；第二步,反映完成采购手续的材料验证入库。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,53,（一）账户的设置,企业应设置:-物资采购、原材料-预付账款、应付账款、应付票据-现金、银行存款等,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,54,.“物资采购”：用于核算企业购入尚未到达或尚未验 收入库的各种材料的实际成本。采购材料按其实

23、际成本,记入借方;验收入库,按该全部实际成本记贷方;期末余额在借方,表示尚未到达或尚未 验收入库的各种材料的实际成本;本账户按并按材料类别进行明细核算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,55,.“预付账款”：核算企业预付给供应单位的款项;企业预付款项时,记入借方；收到所购材料时,按应付金额记贷方；补付款项时,记入借方;收到退回的多 付款项时,记入贷方。期末借方余额，反映实际预付的款项；期末贷方余额，反映尚未补付的款项。本账户应按供应单位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,56,.“应付账款”：核算企业因购买材料、商品和接受劳

24、 务供应等而应付给供应单位的款项。企业购料货款未付,按应付款记贷方；支付供应单位货款或以商业汇票抵付 应付账款时记入借方;期末贷方余额:尚未支付的应付账款;借方余额反映企业多付的货款;本账户应按供应单位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,57,.“应付票据”：核算企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。企业以商业汇票抵付应付账款时记入 贷方，汇票到期支付款项时记入借方。期末余额在贷方，反映公司持有的尚 未到期的应付票据。企业应设“应付票据备查簿”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,58,（二）经济业务类型

25、及账务处理,材料采购成本:买价及其采购费用。材料的采购费用包括：.运杂费(含运输费、装卸费、保险 费、包装费、验收入库前的仓储费)；.运输途中的合理损耗；,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,59,.入库前的挑选整理费用（含挑选整 理中发生的工、费支出和必要损耗,并扣 除回收的下脚废料价值）；.购入材料应负担的税金(一般纳税 企业按规定应计入增值税进项税额的税 金除外)和其他费用。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,60,.立即付款方式:例14 X企业从东方公司购进甲材料 万件,元,增值税率为17,价款以 银行存款支付。借:物资采购-甲材料

26、 100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:银行存款 117,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,61,2.预付账款方式：例15 X企业开出转账支票向清华公司 预付乙材料的采购款20万元。借:预付账款-清华公司 200,000 贷:银行存款 200,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,62,例16 X企业收到清华公司发来的乙材 料一批,增值税专用发票载明该批材料买 价20万元，增值税3.4万元。借:物资采购-乙材料 200,000 应交税金-应交增值税(进项税额)34,000 贷:预付账款-清华公司

27、234,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,63,例17 X企业开出转账支票补付清华公 司上项材料款项.万元。借:预付账款-清华公司 34,000 贷：银行存款 34,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,64,3.赊购方式：例18 X企业从光明工厂购进丙料一批,买 价30万元,增值税5.1万元。开出并承兑商 业汇票30万元,余款未付。借:物资采购-丙材料 300,000 应交税金-应交增值税(进项税额）51,000 贷:应付票据 300,000 应付账款-光明工厂 51,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计

28、学原理第四章,65,例19 X企业开出转账支票一张,面值.万元,支付前欠光明工厂的款项。借:应付账款-光明工厂 51,000 贷:银行存款 51,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,66,例20 X企业以银行存款30万元支付 光明工厂持有的到期商业汇票的款项。借:应付票据-光明工厂 300,000 贷:银行存款 300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,67,.采购费用的分摊 按材料的重量或买价等,分摊计入各种 物资的采购成本。计算方法如下：(1)采购费用分摊率：费用分摊率采购费用/各种材料重量 或买价合计数(2)各种材料应

29、分摊的采购费用：该种材料应分摊的采购费用 该种材料重量或买价采购费用分摊率,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,68,例21 X企业从联华公司购进甲材料一 批买价50万元,增值税率17%,运输费用0.5 万元，均以存款支付。借:物资采购-甲材料 505,000 应交税金-应交增值税（进项税额）85,000 贷:银行存款 590,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,69,例22 X企业从华夏工厂购进乙材料一 批,买价5万元,丙材料一批,买价10万元，增值税率17,款项尚未支付,另以现金 600元支付材料运输费用(按买价分摊)。(1)采购

30、费用分摊率 600/(100,000+50,000)0.04(2)乙材料50,0000.04200(元)丙材料100,0000.04400(元),2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,70,借:物资采购-乙材料 50,200-丙材料 100,400 应交税金-应交增值税(进项税额)25,500 贷:应付账款-华夏工厂175,500 现 金 600,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,71,.材料采购成本的结转 结转采购成本时,按材料实际发生的 全部材料成本:借:原材料 贷:物资采购,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,

31、72,例23 X企业上述例13-22中的所有材料 均已验收入库,结转其采购成本。借:原材料-甲材料 605,000-乙材料 250,200-丙材料 400,400 贷:物资采购-甲材料 605,000-乙材料 250,200-丙材料 400,400,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,73,第三节 生产过程账务处理,生产过程中发生的各种耗费,称为生产费用;为生产某种产品而耗用的生产费用，应称为产品的制造成本。我国企业会计制度规定:产品成本的核算采用制造成本法。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,74,一、生产费用的核算,生产费用:直接费用、

32、间接费用 直接费用指与生产产品直接相关的各 种费用,包括直接材料、直接人工和其他 直接费用;,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,75,间接费用又称制造费用,是指与生产 产品间接相关并构成产品制造成本的各种 费用.-间接材料费用-间接人工费用-其它间接费用,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,76,直接材料:构成产品主要实体的各种材 料的耗费。直接人工:指产品生产工人的工资及按 规定比例计提的福利费（14）。其他直接费用:指生产车间耗用的水、电、汽等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,77,间接材料:指生产过程耗

33、用的不构成 产品实体的材料,如润滑油、洁用品等。间接人工:指其他生产人员如技术人 员、车间管理人员以及服务人员的工资 及福利费。其他间接费用:它包括车间管理部门 的办公费、车间折旧费、修理费、劳动 保护费等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,78,（一）账户设置,.“生产成本”:核算产品制造企业为生 产产品而发生的各种生产费用;发生各种直接费用时,记入借方;间接费 用经计算摊入各种产品成本时,记入借方;产品完工入库,按生产产品实际发生的 成本记入贷方;期末借方余额:未完工产品成本;本账户应按品种设明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四

34、章,79,.“制造费用”：核算企业为生产产品而发生的各项 间接费用。企业发生各项间接费用时,记借方；按规定将间接费用分配计入有关的 成本核算对象时记入贷方。期末应无余额。本账户应按费用类别进行明细核算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,80,.“应付工资”：核算应支付给职工的工资总额,包括 在工资总额内的工资、奖金、津贴等;企业计算各种工资时,记入贷方；向职工发放工资时,记入借方;期末余额一般在贷方:应付未付工资;本账户应设置“应付工资明细账.,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,81,.“应付福利费”：核算企业按职工工资总额的14提取

35、职工福利费;企业计提时记入贷方；按规定支付时,记入借方;期末余额一般在贷方:福利费的结余;本项目应按开支项目进行明细核算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,82,.“待摊费用”：核算企业已经支付,应由本期和以后 各期分别负担分摊期在一年以内(含一年)的各项费用;企业发生待摊费用时记入借方；分期摊销时,记入贷方;期末借方余额:未分摊的待摊费用;本账户应按费用种类设明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,83,（二）经济业务类型及账务处理,.领用材料。可在领用时进行账务处理;也可编制发出材料汇总表,在月末进行账务处理;生产产品领料,借“

36、生产成本”;车间管理部门领料,借“制造费用”;企业管理部门领料,借“管理费用”;按实际发出的材料,贷“原材料”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,84,例24 X企业本月发出材料如下万元）甲料 乙料 丙料 合计 产品-A 30 10 5 45 产品-B 20 5 25 50 车 间 1 1 厂 部 2 2 合 计 50 16 32 98,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,85,借:生产成本-A 450,000-B 500,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 贷:原材料-甲 500,000-乙 160,000-丙 32

37、0,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,86,.工资及福利费 月末按规定计算职工工资及福利费;生产工人工资及福利费借“生产成本”；车间管理人员工资福利费借“制造费用”；企业管理人员的工资及福利费应借记“管理费用”；按应付工资总额贷记“应付工资”,按应 计提福利费贷记“应付福利费”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,87,例25 X企业本月应发放A产品生产工 人工资为万元,B产品生产工人工资 万元,车间管理人员工资为万元,企业 管理人员工资为万元。借:生产成本-A 40,000-B 60,000 制造费用 20,000 管理费用 4

38、0,000 贷:应付工资 160,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,88,例26 X企业按工资总额的14比例计提 本月职工福利费。借:生产成本-A 5,600-B 8,400 制造费用 2,800 管理费用 5,600 贷:应付福利费 22,400,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,89,例27 X企业从银行提取现金17万元，发放当月职工工资。(1)借:现金 170,000 贷:银行存款 170,000(2)借:应付工资 170,000 贷:现金 170,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,90,

39、.其他费用 能直接计入产品成本的其他费用应 借记“生产成本”;其他间接费用应借记“制造费用”;由企业管理部门负担的费用应借记“管理费用”;贷记“现金”、“银行存款”、“累计折 旧”、“待摊费用”等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,91,例28 X企业本月共发生水电费万元,其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产 品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管 理部门耗用1万元,以存款支付。借:生产成本-A 15,000-B 20,000 制造费用 5,000 管理费用 10,000 贷：银行存款 50,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章

40、,92,例29 X企业以现金购买办公用品600元,其中车间领用200元,管理部门领用400元。借:制造费用 200 管理费用 400 贷:现金 600,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,93,例30 X企业本月车间计提折旧费8万 元,企业管理部门应负担2万元。借:制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷:累计折旧 100,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,94,例31 X企业以银行存款支付下半年 报刊杂志订阅费1,800元。借:待摊费用 1,800 贷:银行存款 1,800,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会

41、计学原理第四章,95,例32 X企业本月应分摊报刊杂志订阅费 300元,其中车间应负担100元,企业管理部 门应负担200元。借:制造费用 100 管理费用 200 贷:待摊费用 300,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,96,二、产品制造成本的核算,计算产品成本应先分摊间接费用,然后 计算完工产品和在产品成本,完工产品还 应计算单位成本。(一)产品成本计算步骤:.确定产品成本计算对象;.确定产品成本计算期;,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,97,.归集和分配制造费用;制造费用分摊可按:生产工人工资、产品产量等计算分摊,其计算公式如下：

42、(1)制造费用分摊率制造费用/分摊标准合计数(2)某产品应分摊的制造费用分摊 标准制造费用分摊率.编制成本计算表,计算完工产品 和未完工产品的成本。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,98,（二）产品成本计算及账务处理,设置“库存商品”:库存产成品的实际成本;产品生产完工验收入库时记入借方;产品发出时记入贷方;期末余额在借方,反映企业库存的完工 产品的制造成本;本账户应按产品名称设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,99,1.制造费用的分摊:分摊时借“生产成本”,贷“制造费用”。例33 根据例24-32资料,按生产工人工 资比例

43、分摊本月制造费用:(1)本月制造费用=118,100(元)(2)本月制造费用分摊率=118,100/(40,000+60,000)=1.181,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,100,(3)A产品应摊制造费用 40,0001.181=47,240(元)B产品应摊制造费用 60,0001.181=70,860(元)借:生产成本-A 47,240-B 70,860 贷:制造费用 118,100,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,101,2.产品成本的计算 例34 根据例24-33资料编制X企业 当月产品成本计算表.假如X企业当月A 产品未完

44、工,B产品为100件已全部完工。(1)A产品成本计算表:,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,102,项 目 金额(元).直接材料 450,000.直接人工 45,600.其他 15,000.间接费用 47,240 合 计 557,840,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,103,(2)B产品成本计算表 数量:100件.直接材料 500,000.直接人工 68,400.其 他 20,000.间接费用 70,860.总成本 659,260.单位成本 6,592.60 借:库存商品-B 659,260 贷:生产成本-B 659,260,2006

45、.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,104,第四节 销售过程的会计处理,销售产品形成主营业务收入;产品成本应结转,并计缴销售税金。一、主营业务收入的确认 产品销售收入表现:资产的增加;负债的减少;所有者权益的增加。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,105,(一)商品销售收入确认的原则,收入准则(同时）:.企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；.企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权,也没有对已售出的商品 实施控制；.与交易相关的经济利益能流入企业；.相关的收入和成本能够可靠地计量。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课

46、程会计学原理第四章,106,（二）主营业务收入确认的时点,.现款提货:企业在收到购货单位的款项后开出销 货发票和提货单时确认主营业务收入;.预收账款:企业在发出商品并开出销货发票时确 认主营业务收入。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,107,.委托收款:企业在发出商品后并在托收银行办妥 委托收款手续时确认主营业务收入;.委托代销:企业在收到代销单位交来的销货清单 时确认主营业务收入;.分期收款:按销货合同约定时点分期确认收入。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,108,二、经济业务类型及账务处理,(一)账户设置:主营业务收入 主营业务成

47、本 主营业务税金及附加 营业费用 应收账款 预收账款、应交税金等.,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,109,.“主营业务收入”：核算企业经营的主要业务所取得 的收入;企业实现收入时,记入贷方;期末转入“本年利润”账户时,记入 借方;期末结转后应无余额。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,110,.“主营业务成本”：核算企业经营主营业务而发生的实 际成本;计算并结转主营业务的实际成本时，记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后应无余额。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,111,.“主营业务税金及

48、附加”：核算企业经营主要业务应由主营业务 税金及附加:消费税、城市维护建设税 和教育费附加等;按规定计算税金及附加时记入借方;期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,112,.“营业费用”：核算销售产品过程中发生的费用:运 输费、广告费等;企业发生营业费用时,记入借方;期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额;本账户应按费用项目设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,113,.“预收账款”：企业预收的款项;企业预收款项时,记入贷方；销售实现时,记入借方；收到购货单位补付款项

49、时,记入贷方；退回购货单位多付款项时,记入借方。期末贷方余额:预收的款项；期末借方余额:应收补付的款项;本账户应按购货单位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,114,.“应收账款”：核算企业因销售商品、产品、提供劳 务等,应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项;发生时,记借方;收回时,记入贷方;期末借方余额:尚未收回的应收账款；期末贷方余额:预收的账款;本账户应按购货单位或接受劳务的单 位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,115,.“应交税金”：核算企业应交纳的各种税金:增值税、消费税、所得税、城市维护建设税等。

50、企业计交各项税金时,记入贷方;向税务机关实际交纳时,记入借方;期末贷方余额:尚未交纳的税金；期末借方余额:多交的税金或未抵扣 的税金;本账户应按税种设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,116,.“其他应交款”：核算企业各种应交款项:教育费附加;企业计交款项时记入贷方；实际交纳时,记入借方;期末贷方余额:未交的其他应交款；期末借方余额:多交的其他应交款;本账户按种类设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,117,（二）经济业务类型及账务处理,1.现款提货销售:例35 X企业收到前途公司转账支票 一张,价值23.4元,用于