行政事业单位会计讲座.ppt

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1、行政事业单位会计讲座,第一部分 行政事业单位会计概述,第一节 行政事业单位会计的概念与特点,行政事业单位会计行政单位会计行政单位会计即国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。按机构建制和经费领拨关系可分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。事业单位会计,行政事业单位会计的概念与特点,事业单位会计是国家各级事业单位对单位预算执行情况及其结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。按机构建制和经费领拨关系可分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。,行政事业单位会计的概念与特点,行政事业单位会计的特点行政单位会计的特点 1）、满足公共

2、需求，具有明确的非市场性；2）、以收付实现制为结账基础；3）、一般不进行成本计算。2、事业单位会计的特点 1）、收入来源多渠道；2）、以收付实现制为主，权责发生制为辅；3）、分类更细化；4）、有经营活动可进行成本核算。,行政事业单位会计的概念与特点,行政事业单位会计核算的基本理论基本前提会计主体、持续运行、会计分期、货币计量一般原则和记账基础（一）、一般原则 真实性原则、全面性原则、重要性原则、一致性原则、及时性原则、可比性原则、明晰性原则、相关性原则、实际成本原则、收付实现制原则。（二）、特殊原则配比原则、专款专用原则。核算基础 行政单位一般采用收付实现制，事业单位可结合采用收付实现制与权责

3、发生制。,行政事业单位会计的概念与特点,会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出五要素。平衡公式 资产支出负债收入净资产行政事业单位会计的基本方法会计科目记账方法会计凭证会计账簿,行政事业单位会计的概念与特点,政府收支分类中的收入、支出分类2007年开始实施政府收支分类改革，改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。收入分类 将政府收入分为类、款、项、目四级。有6类、48款、354项、750目。“类”级科目主要内容：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入,行政事业单位会计的概念与特点,二、支出功能分类 将政府

4、支出分为类、款、项三级。分别为17类、172款、1152项。支出功能分类是这次改革的核心。包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融事务、其他支出、转移性支出,行政事业单位会计的概念与特点,三、支出经济分类支出经济分类设类、款两级科目，12类、96款。包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出,第二部分 行政单位会计,第一节

5、行政单位资产的核算,一、货币资产（一）、现金 现金是行政单位流动性最强的资产，应加强现金的实物管理、使用管理、限额管理，严格内部控制制度，严格遵守现金的使用范围。现金的核算除了要进行总分类核算外，还应设置“现金日记账”，进行明细分类核算。,分录：借：现金 贷：银行存款（或收入等）借：经费支出(或存款等)贷：现金,（二）、银行存款 行政单位除保留限额内的现金外，货币资金必须存入银行。行政单位应加强银行存款的管理。,分录：借：银行存款 贷：拨入经费（或其他收入、应缴款等）借：经费支出（或有价证券等）贷：银行存款,第一节 行政单位资产的核算,第一节 行政单位资产的核算,（三）、有价证券 行政单位持有

6、的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。应加强管理。分录：借：有价证券 借：银行存款 贷：银行存款 贷：有价证券（本金）其他收入利息收入,第一节 行政单位资产的核算,二、暂付款 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。对其应严格手续，及时结清。分录：借：暂付款 借：经费支出（或现金等）贷：银行存款 贷：暂付款,第一节 行政单位资产的核算,三、库存材料 行政单位的库存材料包括办公用材料、修理用材料、取暖用材料、工具器具等。应加强采购、收发、库存、及定额管理，定期盘查。,第一节 行政单位资产的核算,借：库存材料 借：经费支出贷：银行存款（暂存款）贷：

7、库存材料 材料盘盈：借：库存材料 贷：经费支出（盘亏：相反分录）,第一节 行政单位资产的核算,四、固定资产 1、概念：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。2、价值标准：一般设备单位价值500元，专用设备800元。例外：单位价值未达标准，但属于大批同类财产。,第一节 行政单位资产的核算,3、分类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物及陈列品、图书、其他。4、计价：按规定计价，一般以购价加运杂费等相关价格记增加。以账面价记减少。,第一节 行政单位资产的核算,5、基本会计分录：增加：借：经费支出 借：固定资产 贷:银行存款 贷：固定基金

8、,第一节 行政单位资产的核算,减少：借：固定基金 借：银行存款 贷：固定资产 贷：其他收入,第一节 行政单位资产的核算,零余额账户用款额度 该科目为新增加资产类会计科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。,第一节 行政单位资产的核算,1、对财政直接支付的支出：预算内:借：经费支出、库存材料等 贷：拨入经费财政直接支付,预算外：借：经费支出、库存材料等 贷：预算外资金收入财政直接支付如增加固定资产则：借：固定资产 贷：固定基金,第一节 行政单位资产的核算,2、对财政授权支付的支出：预算内：借：零余额账户用款额度预算内 贷：拨入经费财政授权支付,预算外：借：零余额账户用款

9、额度预算外 贷：预算外资金收入财政授权支付,第一节 行政单位资产的核算,3、单位使用零余额账户资金时：预算内：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度预算内,预算外：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度预算外,第一节 行政单位资产的核算,4、单位使用“零余额账户用款额度”科目后，“银行存款”科目的核算内容变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。,第二节 行政单位负债的核算,第二节 行政单位负债的核算,一、应缴预算款 应缴预算款，是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括：基金收入、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、赃款和赃物

10、变价收入等。应按规定及时、足额上缴国库，年终全部清缴入库。,第二节 行政单位负债的核算,基本会计分录：借：银行存款 借：应缴预算款 贷：应缴预算款 贷：银行存款,第二节 行政单位负债的核算,二、应缴财政专户款 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。主要包括:行政性收费、基金和附加收入等。,第二节 行政单位负债的核算,1、实行全额上缴办法 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴：相反,专户返还时：借：银行存款 贷:预算外资金收入 暂存款某下属单位,第二节 行政单位负债的核算,2、实行按比例上缴办法 平时收到：借：银行存款 贷：应缴财政专户款（应上缴部分）预算外资金收入

11、（应留用部分）,第二节 行政单位负债的核算,3、实行结余上缴办法 平时收到：借：银行存款 贷：预算外资金收入,结余上缴：借：结余 借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款 贷：银行存款,第二节 行政单位负债的核算,三、暂存款 暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算包括其他单位存入的押金、保证金、预收款、现金长款、赊欠其他单位的款项等。对此应加强管理，及时清理、结算，不得长期挂账。,发生时：借：银行存款 贷：暂存款（支付时：相反会计分录）,第三节 行政单位净资产的核算,一、固定基金（见固定资产核算）二、结余 1、经常性结余。经常性结余是行政单位经常性收入与经常性支出相抵后的余额。

12、,第三节 行政单位净资产的核算,年终：借：拨入经费经常性经费 预算外资金收入经常性收入 其他收入 贷：结余经常性结余 借：结余经常性结余 贷：经费支出经常性支出 拨出经费经常性经费 结转自筹基建,第三节 行政单位净资产的核算,2、专项结余。专项结余是行政单位的专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。年终借：拨入经费专项经费 预算外资金收入专项收入 贷：结余专项结余 借：结余专项结余 贷：经费支出专项支出 拨出经费拨出专款,第四节 行政单位收入的核算,收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。,第四节 行政单位收入的核算,一、拨入经费 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门

13、或上级单位拨入的预算经费。,拨入时：借：银行存款 贷：拨入经费经常性经费（或专项性经费）年终转入结余,第四节 行政单位收入的核算,二、国库集中收付制度（一）、国库集中收付制度，也称国库单一账户制度就是将所有的政策性财政资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的财政支出必须由国库直接支付，而资金缴拨则以国库集中收付为主要形式。国库单一账户体系是由财政部门设立的，以国库单一账户为核心全面反映财政性资金收付的各类账户的总和。,第四节 行政单位收入的核算,其主要构成是：1、财政部门在人民银行营业部或国库代理支库开设的国库单一账户。2、财政部门按规定在商业银行开设的预算外资金财政专户。3、财政部门按规定在

14、商业银行开设财政零余额账户,第四节 行政单位收入的核算,4、财政部门按规定在商业银行为每个预算单位开设一个预算单位零余额账户。5、财政部门按规定在商业银行为集中汇缴的征收机关开设一个集中汇缴零余额账户。6、财政部门根据国家有关规定，开设特设专户。,第四节 行政单位收入的核算,（二）财政国库集中收付的支付方式：1、财政直接支付。是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。包括工资支出、购买支出、对下级的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金、转移支出（包括对地方的返还性支出和财力性转移支付、对企业的补贴等）。,第四节 行政单位收入的核算

15、,2、财政授权支付。是指预算单位根据财政部门的授权，并在授权额度内，向代理银行签发支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。,第四节 行政单位收入的核算,（三）、财政国库集中收付的支付程序：1、财政直接支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经审核批准后，财政国库支付执行机构向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。,第四节 行政单位收入的核算,2、财政授权支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金

16、使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令。通过代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。,第四节 行政单位收入的核算,（四）、国库集中支付的核算方法1、对财政直接支付的支出：预算内:借：经费支出、库存材料等 贷：拨入经费财政直接支付,预算外：借：经费支出、库存材料等 贷：预算外资金收入财政直接支付如增加固定资产则：借：固定资产 贷：固定基金,第四节 行政单位收入的核算,2、对财政授权支付的支出：预算内：借：零余额账户用款额度预算内 贷：拨入经费财政

17、授权支付,预算外：借：零余额账户用款额度预算外 贷：预算外资金收入财政授权支付,第四节 行政单位收入的核算,3、单位使用零余额账户资金时：预算内：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度预算内,预算外：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度预算外,第四节 行政单位收入的核算,三、预算外资金收入 预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，根据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。具体核算方法见“应缴财政专户款”。,第四节 行政单位收入的核算,政府非税收入 政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家

18、机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。,第四节 行政单位收入的核算,政府非税收入的范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。,第四节 行政单位收入的核算,（一）、政府非税收入的分类管理：1、从严审批管理收费基金，合理控制收费基金规模 2、完善国有资源（资产）有偿使用收入管理政策，防止国有资源（资产）收入流失 3

19、、加强国有资本经营收入管理，维护国有资本权益,第四节 行政单位收入的核算,4、加强彩票公益管理，提高彩票公益金使用效益 5、规范其他政府非税收入管理，确保政府非税收入应收尽收（二）、完善政府非税收入分成管理政策（三）、深化政府非税收入收缴管理改革(四)、加强政府非税收入票据管理,第四节 行政单位收入的核算,（五）、强化政府非税收入预算管理 1、政府非税收入分步纳入财政预算，实行“收支两条线”管理 2、编制综合财政预算，统筹安排政府税收和非税收入（六）、健全政府非税收入监督检查机制（七）、加强政府非税收入管理法制建设步伐,第四节 行政单位收入的核算,五、其他收入 其他收入行政单位按规定收取的各种

20、收入，以及其他来源形成的收入。包括零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入。借：现金（或银行存款）贷：其他收入,第五节 行政单位支出的核算,支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。基本支出（一）、基本支出的内容（略）,第五节 行政单位支出的核算,（二）、经常性支出 经常性支出包括人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补贴支出、固定资产购建和大修理支出四项。借：经费支出基本支出办公费（等）贷：银行存款（或现金等）,构成固定资产的：借：固定资产 贷：固定基金收回支出：借：现金(或结余)贷：经费支出基本支出办公费（(或结余),第五节 行政单位支出的核算,二、专项支出

21、专项支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务而发生的支出。包括专项会议费、专项设备购置费、专项修缮费、专项业务费等。,借：经费支出专项支出办公费(等)贷：银行存款（或现金等）构成固定资产的：增加固定资产,第五节 行政单位支出的核算,三、拨出经费 借：拨出经费-拨出经常性经费-拨出专项经费 贷：银行存款（收回作相反会计分录）,第五节 行政单位支出的核算,四、结转自筹基建支出 自筹基建建设支出，是指行政单位经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。借：结转自筹基建 贷：银行存款(收回作相反分录),第五节 行政单位支出的核算,五、政府采购（一）、概念：政府采购制度是指市场经济条件下加强财政支

22、出管理、规范政府机构采购行为、发挥对国民经济宏观调控作用的一项制度。,第五节 行政单位支出的核算,目标：加强支出管理；提高资金使用效率；促进廉政建设；保护民族产业；加强对国有资产的管理。原则：公开、公平、公正等。形式：集中采购、分散采购 方式：公开招投标、邀请招投标、竞争性谈判采购、询价采购、单一来源采购。,第五节 行政单位支出的核算,程序：确定采购需求、确定采购方式、预测采购风险、资格审查、执行采购方法、签订采购合同、履行采购合同、验收、结算、效益评估。,第五节 行政单位支出的核算,（二）、政府采购资金财政直接拨付 政府采购资金财政直接拨付是指财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通过

23、代理银行直接支付给中标供应商的拨款方式。财政国库管理机构在代理银行按规定开设用于支付政府采购资金的专户。,第五节 行政单位支出的核算,1、支付方式 1）、财政全额直接拨付方式 2）、财政差额直接拨付方式 3）、采购卡支付方式2、具体管理程序 1）、资金汇集 2）、支付申请 3）、支付,第五节 行政单位支出的核算,3、核算 采购机关将预算外资金和单位自筹资金划到政府采购资金专户时：借：暂付款政府采购款 贷：银行存款采购实现后余款按原渠道退回：1)、全额支付的账务处理：借：银行存款 贷:暂付款政府采购款,第五节 行政单位支出的核算,根据财政部门开具的拨款通知书等：借：经费支出-类-款-项 贷:暂付

24、款政府采购款 拨入经费-类-款-项,属于固定资产管理范围的，同时：借：固定资产 贷：固定基金 采购机关发生退货时，收到支付的采购款作相反分录。,第五节 行政单位支出的核算,2）、差额支付的账务处理：根据财政部门开具的拨款通知书等：借：经费支出-类-款-项 贷：拨入经费-类-款-项,第五节 行政单位支出的核算,属于固定资产管理范围的，同时：借：固定资产 贷：固定基金 采购机关发生退货时，收到已支付的采购款作相反分录。,第五节 行政单位支出的核算,采购过程中，遇到特殊情况，导致预计的采购资金增加，超出已划入专户的资金时，应按原定的采购资金比例分担。分录：借：经费支出-类-款-项 贷：银行存款,第六

25、节 行政单位会计报表,第三部分事业单位部分,第一节 事业单位资产的核算 事业单位资产是事业单位占有或控制的能以货币计量的经济资源，分为流动资产和非流动资产,第一节 事业单位资产的核算,一、流动资产的核算（一）、现金的核算借：现金 贷：银行存款 借：其他应收款 借：事业支出 贷：现金 贷：其他应收款,（二）、银行存款的管理核算收入 借：银行存款 借：银行存款 贷：财政补助收入 贷：经营收入 应交税金（增）支出 借：拨出经费（或事业支出）贷：银行存款,第一节 事业单位资产的核算,三、应收及预付款项的核算1、应收票据：借：应收票据 贷：经营收入（小规模纳税人价税合一）应交税金-应交增值税（销项税额）

26、,第一节 事业单位资产的核算,应收票据利息额=面额年利率票据天数/360到期值=面额+利息额、应收票据的贴现利息=票据到期价值贴现率贴现天数/360贴现金额=到期价值-贴现利息,第一节 事业单位资产的核算,2、应收账款发生时 借：应收账款 贷：经营收入（小规模纳税人价税合一）应交税金-增（销）兑现时：借：银行存款 贷：应收账款 借：银行存款 经营支出（折扣 折让）贷：应收账款,第一节 事业单位资产的核算,3、预付账款借：预付账款 借：材料 贷：银行存款 贷：应收账款 预付账款 借：应付账款 贷：银行存款,第一节 事业单位资产的核算,4、其他应收款：包括职工预借的差旅费、备用金、赔款、罚款 存出

27、保证金、各项代垫款借：其他应收款 借：事业支出 贷：现金 贷：其他应收款,（四）、存贷的核算,1、存贷的计价 自用材料：买价+运杂费+税金 购入非自用材料：以不含税价计发出存贷的计价 先进先出法 加权平均法,第一节 事业单位资产的核算,2、存贷的核算 借：材料 应交税金增（进）贷：银行存款借：事业支出 或借：成本费用 经营支出 贷：材料 贷：材料,第一节 事业单位资产的核算,3、产成品的核算入库借：产成品 发出借：事业支出（经营支出）贷：成本费用 贷：产成品,第一节 事业单位资产的核算,4、存贷的清查盈借：材料（产成品）亏借：事业支出（经支）贷：事业支出 贷：材料（经营支出）（产成品）,二、固

28、定资产的核算,二、固定资产的核算,（一）固定资产的概念和分类 分为房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物陈列品、图书、其他固定资产六类固定资产的核算,借：固定资产 借：专用资金-修 贷：固定基金 贷：银行存款借：银行存款 借：固定基金 贷：专用基金-修 贷：固定资产,第一节 事业单位资产的核算,三、无形资产的核算（一）、无形资产的特点、内容及分类特点：无实物形态、收益 不确定、取得有偿性 内容：专利权、商标权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉等,第一节 事业单位资产的核算,（二）、核算入账价格：外购的：买价+手续费+其他支出 自创的：实际成本 捐赠的：估价增加时：借：无形资产 贷：银行存款（事

29、支 其他收入）,第一节 事业单位资产的核算,摊销时：借：事业支出（不实行内部成本核算）贷：无形资产（一次摊销）借：经营支出（实行内部成本核算）贷：无形资产（分次摊销）,第一节 事业单位资产的核算,转让时：借：银行存款 贷：事业收入（经营收入）借：事业支出（经营支出）贷：无形资产,四、对外投资的核算,第一节 事业单位资产的核算,（一）、对外投资的概念与分类概念：对外投资是指事业单位以货币资金、实物、无形资产等方式将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分类：按投资对象的不同：分为债券投资和经营投资；按投资方式的不同：分为货币资金，实物资产，无形资产投资,第一节 事业单位资产的核算,（二）、入账时

30、间和价值 时间：以付款或投出资产的时间为准 价值：货币投资：实付款+相关费用 实物、无形资产投资：评估价等核算：债券投资,借：对外投资 贷：银行存款 借：事业基金_一般基金 贷：事业基金_投资基金,第一节 事业单位资产的核算,利息 借：银行存款 贷：其他收入其他投资 借：对外投资 事业基金-投资基金 贷：无形资产（固定资产）,借：对外投资 事业基金_投 贷：应交税金_增（销）材料,第一节 事业单位资产的核算,同时：借：事业基金_一般（固定基金）贷：事业基金_投,第二节 事业单位负债的核算,第二节 事业单位负债的核算,借入款项 借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入的有偿

31、使用资金。,借入时借：银行存款 贷：借入款项归还时：借：借入款项（本金）经营支出（或事业支出）（利息）贷:银行存款,第二节 事业单位负债的核算,二、应付票据 应付票据是指事业单位采用商业汇票结算的方式，由出票人签发，由承兑人在一定时期内支付一定款项给收款人的票据。,第二节 事业单位负债的核算,发生时：借：材料 应交税金-增（进）（一般纳税人）贷：应付票据,支付时：借：应付票据 面值 经营支出 利息 贷：银行存款应付票据应按结算单位名称设置明细账 进行明细核算,第二节 事业单位负债的核算,三、应付账款的核算 应付账款是事业单位因购买材料、商品或劳务（接受）等业务而应付给供应单位的款项。一般适用于

32、实行内部成本核算的单位。,第二节 事业单位负债的核算,借：材料 或借：材料 应交税金_增（进）贷：应付账款 贷：应付账款借：应付账款 或 借：应付账款 贷：银行存款 贷：应付票据,第二节 事业单位负债的核算,四、预收账款的核算 预收账款是按合同向购货单位（或接受劳务单位）预收的款项。,借：银行存款 借：预收账款 贷：预收账款 贷：经营收入 应交税金_增（销）,第二节 事业单位负债的核算,五、其他应付款的核算 其他应付款包括：应付融资租入固定资产租金，存入保证金，应付统筹退休金，个人交存的住房公积金等。,第二节 事业单位负债的核算,借：其他应付款_退休金 贷：现金,借：事业支出（经支）贷：其他应

33、付款_统筹退休金,第二节 事业单位负债的核算,六、应缴款项的核算（一）应缴预算款的核算 应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。,借：银行存款 借:现金 贷:应缴预算款 贷：应缴预收款 借：应缴预算款 贷：银行存款,第二节 事业单位负债的核算,（二）、应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是事业单位代收的应缴财政专户的预算外资金。,1、全额上缴办法的借：银行存款 贷：应缴财政专户款（上缴相反）借：银行存款 贷：事业收入 其他应付款某单位,第二节 事业单位负债的核算,2、结余上缴办法的借：事业收入 借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款 贷：银行存款,第二节 事业单位负债的核算,3、按比

34、例上缴借：银行存款 贷：事业收入（上缴同上）应缴财政专户款,第二节 事业单位负债的核算,（三）、应交税金的核算1、增值税（略）2、营业税、城建税等借：销售税金 贷：应交税金-营业税（或城建税）借：应交税金-营 贷：银行存款3、所得税（见结余）,第三节 事业单位收入的特点及管理,概念：事业单位收入是事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金 特点：1、确定性 2、稳定性 3、收入是为了支出收入的管理（略）,第三节 事业单位收入的特点及管理,一、拨款收入的核算（一）、财政补助收入的核算借：银行存款 借：财政补助收入 贷：财政补助收入 贷：事业结余,如果该事业单位的财政预算拨款实行财政

35、授权支付方式，则借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入,第三节 事业单位收入的特点及管理,（二）、上级补助收入是由上级单位拨入的非财政补助资金。借：银行存款 贷：上级补助收入 注意与财政补助收入的区别,第三节 事业单位收入的特点及管理,（三）、拨入专款拨入专款是指拨入的有指定用途，并单独报账的专项资金。借：银行存款 借：拨入专款 贷：拨入专款 贷：专款支出,第三节 事业单位收入的特点及管理,二、事业收入的核算 事业收入是事业单位通过开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。包括：事业业务活动收入、辅助活动收入、不上交专户或专户返还的预算外资金收入,借：银行存款 借：银行存款 贷：事业收入 贷：事

36、业收入 应交税金增（销）具体见“应缴财政专户款”,第三节 事业单位收入的特点及管理,三、经营收入的核算1、经营收入是经营活动取得的收入2、是非独立核算取得的收入借：银行存款 借：银行存款 贷：经营收入 贷：经营收入 应交税金增（销）,第三节 事业单位收入的特点及管理,四、附属单位缴款核算 借：银行存款 贷：附属单位缴款,五、其他收入：投资收益 固定资产出租收入、捐赠、利息等。借：银行存款 贷：其他收入,第四节 事业单位支出核算,第四节 事业单位支出核算,事业单位支出的概念及管理要求 事业单位支出是事业单位在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失。管理要求是：严格执行财政财务制度和财经纪律、节

37、约支出提高资金使用效益、对各项支出实行分类管理、注意划清几个支出界限。,第四节 事业单位支出核算,二、事业支出的列报口径 1、发给个人的工资、津贴、补贴等，以实有人数、实发金额，取得本人签名后列支 2、购入办公用品等直接列支 3、社会保障费、职工福利费、工会经费以提取数经经办人员签收后列支,第四节 事业单位支出核算,4、修购基金以提取数列支5、购入固定资产，验收后列支6、其他以实际报销数列支,第四节 事业单位支出核算,三、一般预算支出目级科目（一）人员支出：包括基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他。（二）公用支出：包括办公费、水电费、邮电费、交通费、差旅费、会议费等等。（三）、对个人和家庭

38、补助支出,四、事业支出的核算,事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”、“项目支出”二级明细科目。,（一）工资等相关费用的核算,1、发放 借：事业支出基本支出基本工资（津贴等）贷：银行存款,2、扣款借：事业支出基本 支出-基本工资 贷：事业支出基本支出-水电费 其他应付款公积金,第四节 事业单位支出核算,（二）福利费 借：事业支出-基本支出福利费 贷：银行存款,（三）、购置费借：事业支出基本支出-购 借：固定资产 贷：银行存款 贷：固定基金,第四节 事业单位支出核算,（四）、一般公用支出借：事业支出基本支出-办公费 贷：银行存款项目支出与基本支出基本相同，只要将基本支出改为项目支出则可。

39、,第四节 事业单位支出核算,（五）、在国库集中支付的情况下，对于由财政直接支出的工资，根据“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的“工资发放明细表”，记：借：事业支出 贷：财政补助收入,五、经营支出的核算,经营支出是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本核算单位的已销产品实际成本。,第四节 事业单位支出核算,借：经营支出专用材料费 贷：材料借：经营支出基工 贷：现金（银行存款）,六、上缴上级支出、拨款支出和结转自筹基建的核算,（一）、上缴上级支出的核算借：上缴上级支出 贷：银行存款,七、拨款支出的核算,（一）、拨出经费借：拨出经费 贷：银行存

40、款,（二）、拨出专款 借：拨出专款 借：拨入专款 贷：银行存款 贷：拨出专款,(三)对附属单位补助,借：对附属单位补助 贷：银行存款,（四）专款支出,管理要求：专款专用、按实列报、单独核算、专项结报。发生支出借：专款支出某课题（设备购置费等）贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金,年终结转 借：拨入专款 贷：专款支出 事业基金一般基金,第四节 事业单位支出核算,八、结转自筹基建 借：结转自筹基建 贷：银行存款,第五节 事业单位基金的核算,一、事业基金的核算,事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产。,第五节 事业单位基金的核算,来源：1、年终未分配结余2、专款结余留用部分3、投资形成的借：结

41、余分配 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金 贷：事业基金一般基金借：对外投资 借：固定基金 贷：事业基金投 贷：固定资产,二、固定基金的核算,来源：1、购置固定资产形成的 2、其他固定资产增加形成的（略）（见固定资产核算）,三、专用基金的核算,（一）、特点及管理原则 特点：取得有一定的来源、有专门范围、一次性消耗 原则：先提后用、专设帐户、专款专用,第五节 事业单位基金的核算,借：事业支出专用设备购置费-维修费 经营支出专购 维 贷：专用基金修购基金借：事业支出医疗费贷：专用基金医疗基金借：结余分配 借：专用基金 贷：专用基金福利基金 贷：银行存款,事业单位结余的核算,（一）、事业单位结余的概

42、念 事业单位结余是事业单位在一定期间内各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。,（二）结余的核算,事业结余核算：借：财政补助收入 借：事业结余 上级补助收入 贷：事业支出 附属单位缴款 拨出经费 事业收入 上缴上级支出 其他收入 对附属单位补助 贷：事业结余 结转自筹基建 销售税金,第五节 事业单位基金的核算,经营结余的核算：借：经营收入 借：经营结余 贷：经营结余 贷：经营支出 销售税金,（三）结余分配的核算,结余分配是指事业单位根据国家有关规定或投资人协议，对本单位当年实现的结余进行分配的过程。,第五节 事业单位基金的核算,借：事业结余 借：结余分配 经营结余 贷：应交税金所得

43、税 贷：结余分配 专用基金福利基金 事业基金一般基金,第六节 会计报表概述,第六节 会计报表概述,一、会计报表的概念和意义 会计报表是反映事业单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。其意义为提供财务信息，便于考核分析问题，提出改进措施，提高资金使用效益。,第六节 会计报表概述,二、会计报表的分类 分为资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和说明书。,三、会计报表的编制要求：数字准确、内容完整、报送及时,四、编报的准备工作,（一）、年终清理：清理核对年度预算内外收支、各项缴拨款项、往来款项、货币资产、实物资产等。,四、编报的准备工作,（二）、年终结账 1、年终转账 将事业性收支转事业性结余

44、 将经营性收支转经营性结余 专款结余的结转 结余分配 2、结束旧帐 3、记入新帐,五、资产负债表,（一）、资产负债表概述（二）、编制方法 1、年初数按上年决算后结转本年各总账账户的年初余额填列。2、期末数按报告期各总账帐户期末余额填列。,六、收入支出表,（一）收入支出表的概念及种类（二）、收入支出表的编制 本月数按报告月份的实际发生数填，本年累计数按各项目累计实际发生数填。,七、会计报表的审核,（一）、审核与汇总 审核:技术性审核 政策性审核汇总：主管会计单位应根据本级报表和经审核过的所属单位会计报表编制汇总会计报表。,七、会计报表的审核,（二）、报表分析 1、分析的内容：资产负债的构成及资产使用情况；收入支出情况及经费自给水平。,七、会计报表的审核,事业单位会计报表分析的主要指标包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、支出负债率等。2、分析方法：有因素分析法、比较分析法。,