营改增优惠政策.ppt

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1、营业税改征增值税试点过渡政策,武汉市国税局货物和劳务税处,目录,概述,一、政策文件:交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税【2011】111号）附件三 国家税务总局关于印发的通知（国税发【2005】129号）湖北省国家税务局关于发布湖北省增值税备案类减免税管理操作规程（试行）的公告（省局公告【2012】10号）,概述,二、优惠政策分类:营改增改革试点后，应税服务项目的增值税优惠政策可分为直接减免税、即征即退、起征点三种方式（一）直接减免税包括13项优惠政策，属于备案类优惠政策，为即办事项。特点：征前减免，进项不得抵扣，不得开具专票（二）即征即退包括3项优惠政策，属于

2、审批类优惠政策，为非即办事项。特点：先征后退，进项可以抵扣，可以开具专票,概述,三、优惠政策具体项目:（一）直接减免税项目：1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供应税服务。3.航空公司提供飞机播洒农药服务。4.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。,概述,6.自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。7.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入

3、。9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。,概述,10.随军家属就业。11.军队转业干部就业。12.城镇退役士兵就业。13.失业人员就业。（二）即征即退项目：1.安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。,概述,2.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。3.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,备案类,一、个人

4、转让著作权 申请资料：1.增值税备案类减免税登记表三份；2.个人转让著作权业务合同原件和复印件（查验原件后留存复印件）；3.个人身份证件（查验原件后留存复印件）；4.作品或有关著作权证明（查验原件后留存复印件）。,备案类,注意事项：1.个人是指“个体工商户”和“其他个人”；2.应税服务较货物而言较为虚无，因此查验“合同”是关键；3.根据著作权法规定共有十七项权利，转让或许可他人使用其中的十三项权利是可以获得报酬的。另外，著作权法也规定了许可使用和转让合同的相关要件；4.我国签发著作权自愿登记证明的部门是：国家版权登记部门或者各省、自治区、直辖市版权登记部门；未进行著作权自愿登记的：提交可以证明

5、申请人为著作权人的作品样品，或者其他有关著作权的证据（例如：法院相关判决书的复印件等）。,备案类,二、残疾人个人提供应税服务 申请资料：1.增值税备案类减免税登记表三份；2.残疾人证书（或残疾军人证书）原件及复印件（查验原件后留存复印件）；3.残疾人身份证原件及复印件（查验原件后留存复印件）；,备案类,4.申请对企事业单位承包、承租经营所得减免，需提供承包、承租经营合同原件及复印件（查验原件后留存复印件）。,备案类,三、航空公司提供飞机飞洒农药服务 申请资料：1.增值税备案类减免税登记表三份；2.企业签订航空公司提供飞机飞洒农药服务业务合同原件和复印件（查验原件后留存复印件）。,备案类,四、技

6、术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,备案类,申请资料：1.增值税备案类减免税登记表3份；2.企业签订技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同；3.省级科技主管部门审定，并加盖上省级科技主管部门“技术转让合同认定专用章”或省级科技主管部门“技术开发合同认定专用章”，并且有“审定人印章”的技术转让合同、技术开发合同，以及技术合同登记证明（查验原件后留存复印件）；4.外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部（现为商务部）及其授权的地方外经贸部门（省商务厅）出具的“技术转让合同、协议批准文件”（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门审核意见证明（

7、查验原件后留存复印件）；5.外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书，如系外文的应翻译成中文（查验原件后留存复印件）。,备案类,注意事项：1.技术咨询、技术服务必须与技术转让、技术开发相关联，独立时不得免税；2.技术咨询、技术服务的价款必须与技术转让、技术开发的价款应当开在同一张发票上，否则不得免税。3.财税【2001】36号文规定，外国企业和外籍个人的免税申请须层报总局审批。财税【2004】80号文取消该项审批，但要求国内受让方保留相关资料备查，特别强调了向我国境内转让技术时，同时转让商标使用权的情况。文件规定“应在合同中分别规定技术转让费和商标使用费的价款，对没有规

8、定商标使用费的、或者规定明显偏低的，应按不低于合同总价款的50核定为商标使用费，计算征税营业税”。,备案类,4.以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。5.以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则）第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。6.提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的

9、营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。,备案类,五、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理应税服务,备案类,申请资料：1.增值税备案类减免税登记表3份；2.企业签订节能效益分享型合同能源管理项目合同原件和复印件（查验原件后留存复印件）。注意事项：1.节能服务公司是指实施符合条件的合同能源管理项目的公司，包括专营公司和兼营公司；2.节能服务公司必须与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合合同法、国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）；,备案类,3.节能服务公司的收益方式是对节能所产生的效益进行分享，具体

10、比例由节能服务公司与用能企业在符合合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）的要求下确定，节能服务公司；4.节能服务公司为节能项目所采购的并安装的设备、设施和仪器等财产，在合同到期并且用能单位付清本合同下全部款项之前，其所有权属于节能服务公司。合同顺利履行完毕后，将该项目财产的所有权无偿转让给用能企业。5.节能服务公司为节能应税服务所耗用的相关进项税额不得抵扣，在办理减免税时要严格审核。；6.节能服务公司应按照合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）的要求，指派工作人员对节能服务项目进行后期维护。,备案类,六、注册在中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应

11、税服务,备案类,申请资料：1.增值税备案类减免税登记表3份；2.企业签订离岸服务外包项目业务合同原件和复印件（查验原件后留存复印件）；3.省商务局确认的离岸服务外包合同确认单（查验原件后留存复印件）。注意事项：1.注意该项条款的适用时限，自2012年1月1日起至2013年12月31日；2.根据武地税发【2011】129号文规定的相关资料。,备案类,七、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入,备案类,申请资料：1.增值税备案类减免税登记表3份；2.企业签订台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件（查验原件后留存复印件）；3.交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许

12、可证”，且许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司（查验原件后留存复印件）。,备案类,八、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入,备案类,申请资料：1.增值税备案类减免税登记表3份；2.企业签订台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件（查验原件后留存复印件）；3.中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据海峡两岸空运协议和海峡两岸空运补充协议规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司的证明（查验原件后留存复印件）。,备案类,九、美国ABS船级社提供船检服务 申请资料 1.增值税备案类减免税登记表3份；2.美国ABS船级社

13、身份证明（查验原件后留存复印件）；3.企业签订美国ABS船级社提供船检服务业务合同原件和复印件（查验原件后留存复印件）。,备案类,十、随军家属就业,备案类,申请资料：1.为安置随军家属就业而新办的企业(1)增值税备案类减免税登记表3份；(2)驻鄂部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属证明原件（留存原件）；(3)军（含）以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的安置随军家属达到规定比例企业的证明材料原件（留存原件）；(4)纳税人与随军家属签订的劳动合同（协议）（查验原件后留存复印件）；(5)纳税人为随军家属缴纳的“四险”缴费记录（查验原件后留存复印件）；(6)企业工资支付凭证（工资表，查验原

14、件后留存复印件）。,备案类,2.从事个体经营的随军家属(1)增值税备案类减免税登记表3份；(2)驻鄂部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属证明原件（留存原件）；(3)随军家属相关的军官证原件与复印件（查验原件后留存复印件）。注意事项：1.注意享受优惠政策的起止时间；2.根据财税【2005】18号文规定，随军家属从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办企业销售有关营业税优惠政策。附件三中未提及，是否执行等待省局明确。,备案类,十一、军队转业干部就业,备案类,申请资料：1.为安置自主择业的军队转业干部就业而新办的企业（1）增值税备案类减免税

15、登记表3份；（2）师以上部队颁发的转业证件（查验原件后留存复印件）；（3）纳税人业与自主择业军转干部签订的劳动合同（查验原件后留存复印件）；（4）纳税人为军转干部缴纳的“四险”缴费记录（查验原件后留存复印件）；（5）企业工资支付凭证（工资表，查验原件后留存复印件）；（6）纳税人在职职工及军转干部名册。,备案类,2.从事个体经营的军转干部（1）增值税备案类减免税登记表3份；（2）师以上部队颁发的转业证件（查验原件后留存复印件）。注意事项：1.注意享受优惠政策的起止时间；2.根据财税【2005】18号文规定，军队转业干部从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商

16、业户，均按照新办企业销售有关营业税优惠政策。附件三中未提及，是否执行等待省局明确。,备案类,十二、城镇退役士兵就业,备案类,申请资料：1.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(1)增值税备案类减免税登记表3份；(2)退役士兵自谋职业协议书、城镇退役士兵自谋职业证（查验原件后留存复印件）；(3)纳税人与城镇退役士兵签订的劳动合同（查验原件后留存复印件）；(4)纳税人为城镇退役士兵缴纳的“四险”缴费记录（查验原件后留存复印件）；(5)企业工资支付凭证（工资表，查验原件后留存复印件）；(6)纳税人在职职工及城镇退役士兵名册（原件）。,备案类,2.从事个体经营的城镇退役士兵（1）增值税备

17、案类减免税登记表3份；（2）退役士兵自谋职业协议书、城镇退役士兵自谋职业证（查验原件后留存复印件）。注意事项：1.注意享受优惠政策的起止时间；2.该项优惠政策所称的新办的服务型企业，是指国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知（国办发【2004】10号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。,备案类,3.企业纳税人享受该项优惠政策要求的比例不同于第十、十一项优惠政策，只需达到30%即可。但在所签订的合同上做了期限要求，即必须1年以上；4.不论企业纳税人还是个体

18、纳税人，在应税服务范围上都做了要求，即经营广告服务业的纳税人不得享受该项优惠政策。而第十、十一项优惠政策却没有这方面的限制；5.自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订退役士兵自谋职业协议书，领取城镇退役士兵自谋职业证的士官和义务兵。6.根据财税【2005】18号文规定，军队转业干部从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办企业销售有关营业税优惠政策。附件三中未提及，是否执行等待省局明确。,备案类,十三、失业人员就业,备案类,申请资料：1.服务型企业新招录失业人员(1)增值税备案类减免税登记表3份；(2)就业失业登

19、记证（注明“企业吸纳税收政策”，查验原件后留存复印件）；(3)县以上人力资源社会保障部门核发的企业实体吸纳失业人员认定证明和加盖人力资源社会保障部门认定戳记的持就业失业登记证人员本年度在企业预定（实际）工作时间表（查验原件后留存复印件）；(4)纳税人与新招录的持有就业失业登记证失业人员签订的一年（含）以上劳动合同（查验原件后留存复印 件）；(5)纳税人为新招录的持有就业失业登记证失业人员缴纳的“四险”缴费记录（查验原件后留存复印件）；,备案类,(6)企业工资支付凭证（工资表，查验原件后留存复印件）；(7)职工花名册（原件，盖企业公章）。2.自主创业失业人员(1)增值税备案类减免税登记表3份；(

20、2)就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证，查验原件后留存复印件）。,备案类,备案类,注意事项：1.企业和个体工商户对于持证人员的范围要求不同：,备案类,2.主管税务机关对符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的，可同时加注，在就业失业登记证上加盖戳记，注明减免税所属时间。3.不论企业纳税人还是个体纳税人，在应税服务范围上都做了要求，即经营广告服务业的纳税人不得享受该项优惠政策。而第十、十一项优惠政策却没有这方面的限制；4.服务型企业必须与吸纳失业人员签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费。,备案类,5.不能只持有高校毕业生自主创业证；6.注意政策的审批时限和享受

21、期限。7.根据财税【2004】228号文规定，下岗失业人员从事经营活动雇工8人(含8人)以上，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。附件三中未提及，是否执行等待省局明确。,审批类,一、安置残疾人的单位,审批类,1.资格认定申请资料：税务认定审批确认表3份。按规定需经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见（原件）；纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（查验原件后留存复印件）；纳税人为残疾人缴纳的“四险”缴费记录（查验原件后留存复印件）；纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付的工资清单（查验原件后留存复印件）；纳税人

22、在职职工及残疾人名册，残疾人身份证和残疾人证（或残疾军人证）（查验原件后留存复印件）。,审批类,2.退税审批申请资料：湖北省安置残疾人就业单位增值税即征即退申请审批表3份。当月入库增值税的完税凭证或缴款书（复印件）；当月为残疾人员缴纳“四险”等社会保险凭证复印件及由社保部门加盖公章确认的注明缴纳人员、缴纳金额、缴纳期间的明细表；当月由银行等金融机构和纳税人加盖公章的代发残疾人工资清单（复印件）；加盖纳税人公章的当月残疾人月度考勤记录。,审批类,注意事项：1.实际安置的每位残疾人每年可退还增值税的具体限额为每人每年3.5万元（湖北省标准）；2.依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动

23、合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作，建立有考勤管理制度；3.月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）；4.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险（以下简称“四险”）等社会保险；,审批类,5.通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；6.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。上述残疾人是指持有中华人民共和国残疾人证上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残

24、疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有中华人民共和国残疾军人证（1至8级）的人员。将精神残疾人员计入残疾人人数享受增值税税收优惠政策，仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。,审批类,二、一般纳税人提供管道运输服务 资格认定申请资料：1.税务认定审批确认表3份；2.企业签订管道运输服务业务合同（查验原件后留存复印件）。,审批类,退税审批申请资料：1.增值税减免退税申请审批表3份；2.当月一般纳税人提供管道运输服务增值税的完税凭证或缴款书（复印件）。注意事项：1.提供管道运输服务即征即退税额的计算方法：提供管道运输服务即征即退增值税税额=当期提供管道运输服务增值税应纳税额-当期提供管道运输服务

25、销售额3%,审批类,三、有形动产融资租赁服务 资格认定申请资料：1.税务认定审批确认表3份；2.企业签订有形动产融资租赁服务业务合同（查验原件后留存复印件）；3.中国人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明（查验原件后留存复印件）。,审批类,退税审批申请资料：1.增值税减免退税申请审批表3份；2.当月一般纳税人提供有形动产租赁服务增值税的完税凭证或缴款书（复印件）。注意事项：1.目前计算有形动产融资租赁税负的方法总局尚未确定，存在争议。根据国税发【2002】9号文件规定，原营业税计算方法为 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）从中可以看出，

26、对于成本也是采取分期摊销的方式，那么进项税额能否也按照这种原理计算，尚待明确。（例子）,办理流程,一、备案类优惠政策办理流程：流程图：,办理流程,注意事项：1.对于符合备案条件的纳税人，办税服务厅在登记备案后，应同时将相关纸质和电子资料传递给税政管理部门；2.税政管理部门收到办税服务厅传递的申请备案资料后，于次月初将资料传递给税源管理部门进行核查；3.税源管理部门收到税政管理部门传递的申请备案资料后，应安排2名税收管理员在20个工作日内完成备案类减免税事项的实地核查工作；4.实地核查无问题的，税源管理部门将相关资料传递给由税政管理部门归档；5.实地核查有问题的，将实地核查相关资料传递给税政管理

27、部门。,办理流程,6.税政管理部门审核后，税政管理部门负责人在增值税备案类减免税核查表“税政管理部门意见”栏签署意见，经分管领导批准后，将增值税备案类减免税核查表分别传递给办税服务厅和税源管理部门。办税服务厅在税收综合征管软件中取消纳税人减免税备案，并制作、送达税务事项通知书（附件六）告知纳税人；税源管理部门根据税收征管法相关规定追缴应纳税款。7.每年清算后，对于企业经营情况与政策相符的，增值税减免税条件未发生变化的，可继续享受增值税减免税优惠，不需另行报备。,办理流程,二、审批类优惠政策办理流程：流程图：,办理流程,注意事项：1.办税服务厅审核纳税人报送的申请资料是否齐全，资料不全的，要求纳税人补报。资料齐全的，将有关资料移交税源管理部门；2.税源管理部门在收到办税服务厅移送的申请资料后，应审核申报资料是否符合要求，并派两名或两名以上税务人员进行实地核实，做好核实工作记录。经审核不符合要求的，退办税服务厅。符合要求的报税政管理部门。,武汉市货物和劳务税处,Thank You!,