7第七章会计账簿.ppt

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1、会计学基础课件第七章 会计账簿 book of accounts,诚信为本操守为重坚持准则不做假账,第七章 会 计 账 簿Book of accounts,1、内容：第一节账簿的意义和种类第二节账簿的设置和登记第三节账簿的启用与错账更正第四节结账与对账第五节账簿的更换与保管2、方式：讲授+自学,第一节、账簿的意义与种类,一、账簿的概念Book of accounts 会计账簿是由若干张具有一定格式且又相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面地记录和反映经济业务的簿籍。登记账簿简称记账：将会计凭证上的内容计入账户 组成：封面封底、扉页、账页 账页上记载账户，账户上登记的内容有哪

2、些？,账户的格式,通常采用简化的“T”字型 账户，如下表所示：,第 页,二、账簿的作用,登记账簿是会计核算方法之一。作用：（一）会计账簿可以全面地、系统地记录和反映企业、单位行政的经济活动情况。账簿记录既可以提供综合的资料，又可以提供详细的资料。（二）可以随时了解和掌握企业、单位资产和权益的变化情况，有利于加强财产物资的管理与核算，合理地筹集和使用各项资金，提高资金的使用效果。（三）可以为编制会计报表，进行成本计算提供综合和详细的资料。会计报表中各个项目的数据正确与否，编报是否及时，都以账簿的设置和登记方法密切相关。登记账簿是编制会计报表的前提和依据。,三、账簿的种类与格式,（一）按用途分类1

3、、序时账簿（日记账）：(journal or chronological book)序时账簿是指按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，故又称为日记账。日记账可以划分为普通日记账和特种日记账。普通日记账general journal:序时账簿中，用来登记各单位全部经济业务的日记账。特种日记账special journal:序时账簿中，专门用来记录某一特定(重要的)项目经济业务发生情况的日记账。包括库存现金日记账cash journal和银行存款日记账cash in bank journal。除此之外，还有销货日记账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等种日记账。,2、分类账

4、簿,分类账簿是指根据分类核算的要求，分别登记各类经济业务的账簿。分类账簿可以划分为总账（general ledger）和明细账(subsidiary ledger)总分类账簿，又称为总分类账或者总账账簿，简称总账，是按照总分类账户分类登记的账簿。它提供的是各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等的总括核算资料。明细分类账簿，也称为明细账簿，简称明细账，是按照明细分类账户分类登记的账簿。它是用来分类登记某类经济业务详细情况，用来提供明细核算资料的账簿。,3、备查账簿,备查账账簿又称辅助账簿，(other subsidiary ledger)指对某些在序时账簿和分类账簿中未能反映和记录的经济

5、业务进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要参考资料，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。如“代销商品登记簿”、“租入固定资产登记簿”、“应收账款登记簿”和“委托加工材料登记簿”等。,（二）按外表形式分类 1、订本式账簿 2、活页式账簿 3、卡片式账簿,（三）按照账页格式分类,按照账页格式将账簿分为三栏式账页账簿、多栏式账页账簿、数量金额式账页账簿。1、三栏式账页账簿:three-column type三栏式账页账簿是指由三栏式账页组成的账簿。这种账簿的账页划分为借方、贷方、余额三个基本栏次。这种账簿适合于只登记金额的账户总账、日记账和部分只需要登记金额的明细账采用这

6、种格式。例如库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等。,2、数量金额式账页账簿,数量金额式,quantity and amount type账页账簿是指由数量金额式账页组成的账簿。这种账簿的账页以三栏式账簿为基础，在每一栏下设置“数量”、“单价”、“金额”三个专栏。这种账簿适合于既要登记金额，又要登记数量的账户，例如原材料、库存商品等。,3、多栏式账页账簿,多栏式multi-column type账页账簿是指由多栏式账页组成的账簿。这种账簿的账页将借方或贷方划分为若干栏次，用以登记明细资料。多栏式账页账簿常适用于登记费用成本账户，按照费用成本项目设置栏次，以满足管理的要求，例如生产成本、制造费

7、用、管理费用、本年利润、应交税费等明细账常采用多栏式账页账簿。多栏式账页的基本格式见图表7-5。,四、会计账簿的基本内容,各种账簿记录的经济内容不同，账簿的格式又多种多样。虽然不同格式账簿所包括的具体内容有差别，但是各种账簿具备的基本内容相似。会计账簿包括的基本内容有：（一）封面：写明账簿名称和记账单位名称。（二）扉页：填列账簿的启用日期和截止日期、页数、册次、经营账簿人员一览表和签章、会计主管人员签章、账户目录等。（三）账页：账页上反映的主要内容是账户的名称、登账的日期、登账的依据、内容摘要、金额等。,一、账簿的设置要求（一）系统、全面，满足需要（二）组织严密（三）格式简便适用,第二节 账簿

8、的设置与登记,在会计实务中应当设置哪些账簿？1996年6月17日财政部财会字19号发布的会计基础工作规范第五十六条规定各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账（general ledger）明细账(subsidiary ledger)日记账(序时账簿)(journal or chronological book)其他辅助性账簿(other subsidiary ledger)。在会计实务中必须设置库存现金日记账 银行存款日记账总分类账 明细分类账辅助账簿（各单位自定）,第二节 会计账簿的设置、启用与登记,会计账簿的设置和启用又称为建账，是指新建单位和原

9、有单位在新年度开始时，会计人员根据核算工作的需要设置账簿，并登记有关账户期初余额的工作。,一、会计账簿的设置,会计账簿的设置，包括确定账簿的种类、设计账页的格式、内容等。会计基础工作规范规定，各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账（包括库存现金日记账和银行存款日记账）和其他辅助性账簿。1、总账general ledger的设置各单位必须按照会计基础工作规范的规定设置总账。总账要采用订本式账簿，三栏式账页，按照经济业务发生的先后顺序登记各总分类账户。在会计工作中，总账事先设计、印刷、装订成册，会计主体可以到市场上购买，也可以自行印刷装订

10、成册。,2、明细账subsidiary ledger的设置在会计实际工作中，明细账采用活页式账簿，账页格式根据经济核算的要求不同而采用三栏式账页、多栏式账页和数量金额式账页。会计期间结束后，将所有的账页加具封面装订。,3、日记账的设置特种日记账special journal，包括库存现金日记账cash journal和银行存款日记账cash in bank journal。会计基础工作规范规定，库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。在会计实际工作中，订本式日记账账页格式为三栏式账页。日记账同总账类似，会计主体可以到市场上购买，也可以自行印刷装

11、订。,二、会计账簿的启用,1、填写账簿封面，粘贴印花税票对于订本式账簿，直接在封面上填写有关信息。对于活页账应当先设置账簿的封底和封面，然后再填写有关信息。需要在封面上填写的内容有：记账单位名称、账簿名称和所属会计年度。在会计账簿启用及交接记录的规定位置粘贴印花税票，并在印花税票中间划两条出头的横线或骑缝盖章，以示注销。使用缴款书交纳印花税的，应在账簿启用及交接记录的规定位置注明“印花税已缴”及缴款金额。,2、填写扉页填写扉页即填写账簿启用与交接表和账户目录。首先应当填写扉页上印制的“账簿启用与交接表”，写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加

12、盖名章和单位公章。记账人员或会计主管人员在本年度调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章，以明确经济责任。账簿启用与交接表的格式见图表76。其次填写扉页背面的账户目录表。填写内容有：编号，会计科目和起讫页码。,填写账户目录 在扉页的背面,3、按页码顺序编号，填写并粘贴口取纸对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序填写页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数。在每张账页上按照账户目录的顺序填写每个账户的名称和页次，然后在账页边上填写并粘贴口取纸（又称索引纸或账户标签），写明账户名称，以

13、利检索。,4、填写账页,在每张账页上填写总账账户和所属明细账户，包括二、三级明细账户等。一般情况下，每个总账账户占用一张账页，个别业务较多的，可以根据实际情况预留两张以上的账页（主要是指钉本式账簿），然后将每个账户的上年余额结转过来，填写在账页的第一行内。,原材料总分类账,三、会计账簿的登记,（一）会计账簿登记的要求1、内容准确完整根据审核无误的会计凭证登记账簿，将会计凭证反映的内容如：日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登入账内。对于每一项会计事项，一方面要登记总账，另一方面要同时登记该总账所属的明细账。登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“”），防止重

14、记、漏记。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。,2、登记及时登记账簿的间隔时间视本单位所采用的具体会计核算形式而定。总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。库存现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记。凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“”表示。,3、顺序连续登记账簿必须按编写的页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如发现跳行、隔页，应将空行、空页划线注销或注明“

15、此行空白”、“此页空白”字样，并加盖记账人员印章，不得任意撕毁或者抽换账页。当账页记到最后第二行时，应留出最后一行结出本账页的发生额合计数和余额，在“摘要”栏注明“转次页”，同时把本页的发生额合计数和余额记入下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”，然后再根据会计凭证继续登记。,4、适用规定的笔色登记账簿时必须用兰黑墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔，下列情形可以按制度规定使用红色墨水：（1）按红字冲账的记账凭证，冲销错账；（2）在不设借、贷方的多栏式账页中，登记减少数；（3）三栏式账户的余额栏未标明记账方向，余额栏为负数时；（4）制度规定红字登记的其他记录。,5、书写留空账簿中书写的文

16、字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2，为更正错账留出余地。6、差错更正账簿记录发生错误时，应按规定的方法进行更正，不得涂改、挖补、刮擦或用退色药水清除字迹。7、期末结账各种账簿在月末、季末、年末都须结账。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额，切实掌握每日银行存款和库存现金的实有数。,（二）会计账簿登记的方法,1、总分类账簿的登记方法总分类账的登记方法取决于会计主体采用的会计核算形式可以由总账登记人员根据记账凭证逐笔登记也可以通过一定的汇总方式，定期或分次汇总登记。根据中华人民共和国会计法的规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登

17、记工作，即出纳人员不得登记总账。,2、库存现金日记账的登记方法,库存现金日记账由出纳人员根据库存现金的收款凭证和付款凭证以及提现业务的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记。每天终了，应结出当日的现金收入合计数，支出合计数和结余数，并将余额与库存现金实际数核对，做到账实相符。图表7-7是登记的库存现金日记账内容。,3、银行存款日记账的登记方法,银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款的收款凭证和付款凭证以及存现业务的库存现金付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记。银行存款日记账应按开户银行或其他金融机构、存款种类等分别设置，其格式一般采用“三栏式”和“多栏式”

18、，其格式与现金日记账基本相同，但是要增加结算凭证栏次。,银行存款日记账的“年、月、日”，“凭证号数”，“摘要”，“对方科目”，“结算凭证”等栏，应根据银行存款的收款凭证或付款凭证逐日逐笔登记每日终了应结出存款余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月份终了，应将账面余数与银行对账余额进行核对，如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“存款余额调节表”，调整账项。,4、明细分类账的登记方法,明细分类账对总分类账起着辅助补充的作用，为编制报表提供必要的明细资料，会计核算主体应根据具体情况设置必要的明细分类账。明细分类账除主要以货币计量单位进行登记外，有的明细账还兼用实物计量单位

19、。如果会计主体的会计人员数量较少，可以由出纳人员登记明细账。,（1）三栏式明细账的登记方法三栏式明细账适用于只需要进行金额核算的明细账，如：应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、等。其登记方法类同总账。,（2）数量金额式明细账的登记方法数量金额式明细账适用于既要核算金额又要核算数量的明细账，如“原材料”、“库存商品”等。其基本结构为：“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏再分别设“数量”、“单价”和“金额”三栏。另外，还应根据实际需要在账页上端设置和登记一些必要的项目。图表7-10是某企业登记的库存商品明细账。,（3）多栏式明细账的登记方法,多栏式明细账适用于明细项目较多，且要求分项列款的明

20、细账。如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、本年利润、应交税费应交增值税等明细账。多栏式应根据各类经济业务的内容和管理上的需要来设置，以便为不同经济业务提供详细资料，一般情况下，多栏式应在“借方”、“贷方”下分别按照明细项目设专栏。如果某明细账的贷方在月份内只登记一两项经济业务，这类明细账只按借方设专栏，发生贷方业务时，可在借方有关栏目内用细字登记。图表7-11是某企业等级的管理费用多栏式明细账。,5、备查账的格式和登记方法,前已述及，备查账可以为某些经济业务提供必要的补充资料，备查账簿反映的主要业务有：所有权不属于本单位而本单位暂时使用的资产；由本单位代管理、代加工、代销售的资产；反映重

21、要空白凭证的备查记录。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，各单位可根据实际工作的需要来设置。为使用方便，备查账一般采用活页式账簿。与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。,第三节 错账的查找和更正,在账簿登记完毕后，在期末结账时和编制财务会计报告前，要编制试算平衡表进行试算平衡，以发现是否存在错账。如果试算不平衡，一定存在错账，如数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等；如果试算平衡，也可能存在错账，如重记、漏记等。在记账过程中，由于各种原因的影响，发生记账错误是难免的。记账结束后，应及时找出差错，并予

22、以更正。,一、错账的查找,错账查找的方法分为影响试算平衡错账的查找方法和不影响试算平衡错账的查找方法（一）影响试算平衡错账的查找方法此种错误在试算平衡时容易发现，如：借贷数字不等；同记借或者同记贷；数字错位等。查找方法有全面检查法和个别检查法。1、全面检查法全面检查法是对一定时期整个会计工作进行全面核对检查的方法。具体又可以分为顺查法和逆查法两种。顺查法是沿着“原始凭证记账凭证过账结账试算”的顺账务处理程序，从头到尾进行的检查步骤是：将记账凭证与原始凭证核对，检查有无制证错误；将记账凭证及所有原始凭证与账簿记录逐笔勾对，检查有无记账错误；结算各账户的发生额及期末余额，检查有无计算错误；检查试算

23、平衡表上有无抄写和计算错误。,逆查法是沿着“试算结账过账记账凭证原始凭证”的逆账务处理程序，从尾到头进行的检查。其步骤是：检查试算平衡表本身。复核试算平衡表内各栏金额合计数是否平衡；检查表内各账户的期初余额加减本期发生额是否等期末余额；核对表内该账户的各栏是否抄错；检查各账户的发生额及余额的计算是否正确；将记账凭证、原始凭证与账簿记录逐笔核对，检查记账有无错误；检查记账凭证的填制是否正确。,2、个别检查法,个别检查法又称偶合法，是指针对个别出现差错的数字进行检查的方法。这种方法适用于通过试算平衡能够直接发现错账的情况，主要有：数字颠倒、数字错位、数字记错、借贷方向记反等。个别检查法又可以分为差

24、数法、除2法和除9法三种。,（1）差数法,差数法是记账人员根据试算平衡表借贷方合计的差数，查找所发生经济业务的发生额与差数，进而确定错账的方法。例如记账人员进行试算平衡时发现借方合计与贷方合计相差560元，很有可能是将一笔发生额是560元的业务只记了贷方账户，而没有记入相应的借方账户（反之亦成立），则将导致试算平衡表的借贷方差数是630元。查找时，看看账簿记录中有无金额贷方是560元的账户，再查找对应账户的借方是否登记了630元，即可找到错账。,2）除2法,除2法是指记账人员根据试算平衡表借贷方合计的差数除以2，若差额能被2除尽，则可能是出现同记借或同记贷的情况，然后在账簿记录查找与差数相同的

25、记录，很可能就找到发生的错账。例如，记账人员在试算平衡时发现，借贷方总额相差630元，经过查找账簿记录发现本月没有金额是630元的经济业务。用除2法，得出商数325，在账簿记录中查找325的经济业务，结果发现库存现金贷方有325元的经济业务，查找对应账户的记录是管理费用贷方280元，显然是管理费用记错了方向，即本应计入借方而错记了贷方。,（3）除9法,除9法是指记账人员根据试算平衡表借贷方合计的差数除以9，若差额能被9除尽，如何根据商数查找错账的方法。此法主要用于检查记账时数字的错位，可能有两种情况：一是数字移位，如将12写成120；二是相邻数字颠倒如将“1200”写成“2100”，将“89”

26、写出“98”，将“890”写出“980”等。查找错账时，首先计算出差数，然后除以9得出商数，分别以商数的1倍，10倍，100倍，1000倍在账簿记录中查找相应的金额，即可找到发生的错账。,例如，记账人员在试算平衡时发现，借贷方总额相差630元，经过查找账簿记录发现本月没有金额是630元的经济业务。用除2法，得出商数325，在账簿记录中也没有查找325的经济业务。用除9法，得出商数70。首先在账簿记录中查找金额为70的经济业务，结果没有发现金额为70的记录，然后查找70的10倍即700的金额，结果发现某日生产成本账户借方中有700元的金额，经查摘要是领用材料进行生产产品的经济业务，对方的账户原材

27、料贷方的记录是70元，再与原始凭证（本例是领料单）核对，发现领料金额是700元，很明显是记账人员在过账时将700元错记为70元了。,（二）不影响试算平衡的错账的查找方法,在记账人员试算平衡时，借贷方合计相等也可能存在错账。这类错账常见的有以下两种：1、可能是重记或漏记了某项会计分录查找方法是将试算平衡表中本期发生额同全部记账凭证的合计数相核对，如果后者比前者小，可能是重记；反之，则可能是漏记。2、会计分录中错用了会计科目。查找这类错误最有效的方法是重新审核每张记账凭证的账户对应关系。,（二）错账的更正方法,1、划线更正法适用于记账凭证没有错误，纯属账簿记录中文字或数字的笔误更正时，先将错误的文

28、字用单红线划去，再在划线上面写上正确的文字或数字，并加盖更正人图章，以示负责。文字部分可只更正错误部分。如：在账簿中将数字300误写成30。,总账 其他应收款 第26页,2、红字冲销法又称“赤字冲账法”、“红笔订正法”。用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录错误的一种方法，主要适用于两种情况：第一、记账凭证中应借、应贷账户应用错误，导致账簿出现同样错误时采用。第二、记账凭证中的应借、应贷账户无错，而是所记金额大于应记金额更正方法：第一、先用红字金额填制一张内容与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录，然后再用兰（黑）字填写一张正确凭证登记入账。第二

29、、用红字金额填制一张内容与原错误记账凭证多记金额的记账凭证，并据以用红字登记入账。,例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将账户和金额错填为530元，并已据以登记入账。其错误分录为：借：银行存款 530 贷：库存现金 530（现付01）更正方法：（1)编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账：借：银行存款 530 贷：库存现金 530（现付02）（2）编制一张正确的蓝字（金额）记账凭证，并据以记账：借：库存现金 350 贷：银行存款 350（银付06）,总账 银行存款 第2页,例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额错填为530元，并已据以登记入账。其错误分录为：借：库

30、存现金530 贷：银行存款 530（现付01）更正方法：编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账：借：库存现金 180 贷：银行存款 180（银付06）,总账 银行存款 第2页,3、补充登记法适用：记账后发现记账凭证中应借、应贷账户并无错误，只是所填金额小于应填金额更正：按少记金额重新填制一张与原凭证相同的记账凭证，并登记入账。例：以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。（1）其错误分录为：借：应付账款 5600 贷：银行存款 5600（银付08）（2）按差额编一张蓝字记账凭证，并据以记账：借：应付账款 900 贷：银行存款 900（银付

31、09）,总账 银行存款 第2页,第四节 对账和结账check/closing account一、结账closing account（一）含义结账就是结算账目，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账的工作。结账的意义：计算和总结一定时期的经营成果，为编制会计报表提供资料。,（二）结账的步骤1、结账前，首先应查明本报告期内所发生的经济业务是否已填制记账凭证，并据以入账，对漏记、未记的账项应及时补记。2、编制结账分录。将属于本报告期内的费用、收入结转到本年利润，直至结转到“利润分配未分配利润”。3、计算本期发生额和期末余额

32、，并将期末余额转为下期的期初余额。,（三）结账的方法,1、月度结账：月份终了，在账户本月最后一笔记录的下面结出本月发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及月末余额”或“本月合计”字样，在下面划一道通栏单红线。如无余额，应在“借”或“贷”栏写上“平”字样，“余额”栏写上“”。2、季度结账：在季末最后一月月结数字的红线下面，除结出本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖“本季发生额及季末余”或“本季合计”等戮记，同时，在累计数下面划一条红线。3、年度结账：结计十二月当月合计数及第四季度合计数，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖“本年发生额

33、及年末余额”或“本年合计”戮记，在划通栏双红线。表示全年结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖“结转下年”戮记。,库存现金 总账,库存现金 总账,二、对账Check accounts 对账就是结账前，将账簿记录和会计凭证核对，各种账簿之间的数字核对，账簿记录和实物及货币资金实存数的核对工作。对账的主要内容有：账证核对账账核对账实核对账表核对,1、账证核对将各种账簿记录与记账凭证及所附的原始记录进行核对，这种核对是在编制记账凭证和记账的日常工作中进行的。2、账账核对将各种账簿之间的有关数字核对相符，要求至少在每月末进行一次。（1）、现金日记账、银行存款日记账的本期发生额及期末余额与现金、银行存款总分

34、类账的相应数字核对。（2）、总分类账的全部账户的本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数，期末借方余额合计数与贷方余额合计数，应分别对应相符。（3）、总分类账各账户的本期发生额合计数和期末余额与所属明细账户相应数字核对相符。（4）、会计部门有关财产物资的明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门的明细分类账的期末结存数核对相符。,3、账实核对：将账簿记录与各项财产物资的货币资金的实存数核对相符。一般通过平时的清查盘点和年终的财产清查进行核对。（1）、现金日记账的余额应与实际库存现金核对相符。（2）、银行存款日记账的收付记录及余额应与银行的对账单记录的余额核对相符。（3）、应收、应付款明细账的

35、余额，应与有关债务、债权单位或个人核对相符。（4）、各种税金、预算交款账户的余额，应与监交机关核对相符。（5）、财产物资明细账的结存数，与清查盘点的实存数核对相符。4、账表核对：各种账簿的余额应与同期的财务报告的有关报表相符。,第五节账簿的更换与保管,一、更换账簿更换是在会计年度末，将本年度旧账更换为下年度新账。更换新账的方法是：在年终结账时，将需要更换账的各账户的年末余额直接过入新启用的有关账户中，在旧账摘要栏填写“结转下年”，不需要编制记账凭证，余额变为零。更换新账时，要注明各账户的年份，然后在第一行日期栏内写明，“一月”，“一日”，在摘要栏注明“上年结转”，把账户余额写入“余额”栏内，在

36、此基础上登记新年度的会计事项。,二、保管各种账簿是重要的经济资料，必须按规定妥善保管，不得丢失和任意销毁。否则，原有的债权、债务无法理清；重要的经济信息和经济资料将丢失；经济责任将无法明确。账簿的保管，既要安全、完善、机密，又要保证使用时能及时迅速查到。账簿归档保管要做到五防：防火、防盗、防潮、防霉变、防虫蛀等。存档后的会计账簿，原则上不得借出。账簿的保管期限：现金和银行存款日记账25年；总账和明细账保管15年；涉外账簿应长期保管。,本章内容一、账簿的意义与种类二、账簿的设置与登记三、账簿的启用与错账更正 四、对账和结账五、账簿的更换与保管重点：账簿的登记与错账更正 难点：错账的查找,第七章作业与实训练习题：见电子邮箱实训：账簿的登记预习：财产清查,诚信为本操守为重坚持准则不做假账,