税收实务与筹划mba.ppt

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1、诚信纳税,1,税收实务与筹划,天津大学管理与经济学部 MBA系列课程,天津大学管理与经济学部会计与财务管理系 谭庆美副教授,诚信纳税,2,课程内容简介,纳税人涉税税种及计算税收筹划实务,诚信纳税,3,参考教材,1、2009-2012年注册会计师全国统一考试辅导教材税法2、贺志东.新会计准则下企业税务会计操作实务，电子工业出版社，20073、王素荣.税务会计与税收筹划，机械工业出版社，2009,诚信纳税,4,王某是星辰公司的高级管理人员，公司拟支付其每年50万报酬（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下三种方式支付：方式1：月工资3 500元/月，年终奖458 000元；方式2：平均12个月发

2、放，每月41 667元；方式3：月工资3 500元/月，其余458 000元作为股息年终一次性发放采用哪种方式，最为节税？,2023/6/30,诚信纳税,5,工资薪金所得超额累进税率,诚信纳税,6,方案1,每月3 500元，不需要交个人所得税年底一次性奖金458 000需要缴纳个人所得税：458 000/12=38 167，税率30%，速算扣除数2 755应缴个人所得税=458 00030%-2 755=134 645全年税后所得合计=500 000-134 645=365 355元,诚信纳税,7,方案2,每月41 667元，各月应纳税所得额：41 667-3 500=38 167税率30%，

3、速算扣除数2 755全年需要缴纳个人所得税：(38 16730%-2755)12=104 341全年税后所得合计=500 000-104 341=395 659元,诚信纳税,8,方案3,每月3 500元，不需要交个人所得税年底获得股息458 000需要缴纳个人所得税：458 00020%=91 600全年税后所得合计=500 000-91 600=408 400元企业需要承担企业所得税:458 000/(1-25%)25%=152 667元,诚信纳税,9,某A化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年购进了价值100万元的原材料,准备加工生产成化妆品，预计化妆品售价为600万元。该公司有两种生产

4、方式可供选择，假设生产加工成本均为120万元，一是自行生产；二是委托B厂进行加工，加工完成后由A公司直接对外销售，假设B厂为增值税一般纳税人，且无同类消费品售价。,诚信纳税,10,自行生产方式：A公司应缴纳的增值税：60017-10017=85万元消费税=60030=l80万元城建税与教育费附加=(85+180)(7+3)=26.5万元企业所得税=(600-100-120-180-26.5)25=173.525=43.38万元A 公司税后净利润=173.5-43.38=130.12万元,诚信纳税,11,委托加工方式：A公司在委托加工环节应纳增值税=12017=20.4万元在销售环节应纳增值税=

5、60017-10017-20.4=64.6万元合计缴纳增值税=20.4+64.6=85万元委托加工环节应纳消费税=(100+120)/(1-30)30=94.29万元，收回后再销售不征消费税城建税与教育费附加=(85+94.29)(7%+3)=17.93万元企业所得税=(600-100-120-94.29-17.93)25=267.7825=66.95万元A 公司税后净利润=267.78-66.95=200.83万元,诚信纳税,12,讨论话题：背景：ABC三人联营投资5000万元注册成立一小型汽车制造有限责任公司，主营小型汽车的生产和销售业务（含内销和出口，生产汽车的部分配件需要进口）；兼营汽

6、车的销售运输、设计、维修业务。？该公司可能涉及的纳税税种,1、与生产经营业务相关税种：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税etc.2、与拥有财产相关税种：房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税；3、其他相关税种：个人所得税、关税。,Part1 纳税人涉税分析,诚信纳税,13,中国税制体系,流转税类,行为税类,所得税类,特定目的税类,财产税类,农牧业税类,增值税,消费税,营业税,关 税,企业所得税,个人所得税,房产税,车船使用税,契税,印花税,资源税类,资源税,城镇土地使用税,城市维护建设税,耕地占用税,土地增值税,固定资产投资方向调节税,车辆购置

7、税,燃油税,牧业税,农业税,物业税,1、我国目前的税收体系,诚信纳税,14,2、税收的原则,公平原则,效率原则,拔鹅毛的艺术,诚信纳税,15,3、税收的基本构成要素,纳税义务人及扣缴义务人：税法规定的负有纳税义务的单位和个人，亦称为课税主体。,代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。,代收代缴义务人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如消费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。,诚信纳税,16,3、税收的基本构成要素,税率：比例税率：按征税对象的数额大小超额累进税率：按征税

8、对象的数额等级分别规定税率；超率累进税率：按征税对象数额的相对率等级分别规定税率；定额税率：按征税对象的计量单位复合税率,诚信纳税,17,土地增值税超率累进税率,诚信纳税,18,3、税收的基本构成要素,课税对象：征税的目的物或行为税目：各个税种所规定的具体征税项目纳税时间：纳税地点：减税免税：起征点：,2023/6/30,诚信纳税,19,4、我国税收制度的法律级次,包括税收法律、法规和规章三种形式,税收法律:全国人大通过并发布 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（1991，废止）中华人民共和国个人所得税法（1980、2011年修订）中华人民共和国税收征收管理法（1992、2001年修

9、订）中华人民共和国企业所得税法(2007)中华人民共和国车船税法(2011),2023/6/30,诚信纳税,20,税收暂行条例：均为国务院发布,中华人民共和国增值税暂行条例（2008）中华人民共和国消费税暂行条例（2008）中华人民共和国营业税暂行条例（2008）中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985）中华人民共和国耕地占用税暂行条例（1987）中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（1991）中华人民共和国企业所得税暂行条例（1994，废止）中华人民共和国资源税暂行条例（1994）中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（1988）,2023/6/30,诚信纳税,21,税收实施细则

10、：由财政部或各省、自治区、市人民政府制定,中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则,税收相关决定、通知、补充规定等,诚信纳税,22,Part2 税收实务,重点介绍：增值税营业税消费税个人所得税企业所得税,诚信纳税,23,一、增值税,对商品或劳务在流转过程中的增值额征收的税。我国自09年1月1日开始全面实施消费型增值税.,1.纳税义务人：在我境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人。按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行凭增值税专

11、用发票抵扣税款的计征办法小规模纳税人实行依据其销售额和简易征收率计征税款。,诚信纳税,24,增值税纳税义务人(增值税暂行条例),小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的;2、其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的.,2023/6/30,诚信纳税,25,增值税纳税义务人(营业税改征增值税试点方案),将“交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、金融保险业、转让无形资产”

12、，由营业税改征增值税。自2012年1月1日开始试点，择机扩大试点范围。根据关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)的单位和个人，为增值税纳税人。,诚信纳税,26,2、增值税征税范围(增值税暂行条例),2.1增值税征税范围的一般规定境内销售货物：有形动产进口货物：有形动产境内提供加工、修理修配劳务.,2.2增值税征税范围的特殊项目货物期货:商品期货、贵金属期货；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务；集邮商品的生产、邮政部门以外的

13、其他单位和个人销售.,诚信纳税,27,2、增值税征税范围(增值税暂行条例),2.3增值税征税范围的特殊行为视同销售行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者,诚信纳税,28,2、增值税征税范围(增值税暂行条例),2.3增值税征税范围的特殊行为混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉

14、及非应税劳务征税规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税（即：征收营业税）,某企业销售自产产品,取得不含税销售额80万,另开具普通发票，取得销售该产品运费收入5.58万.,诚信纳税,29,2、增值税征税范围(增值税暂行条例),2.3增值税征税范围的特殊行为兼营非应税劳务行为：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项货物销售或提供应税劳

15、务并无直接联系和从属关系。征税规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额,eg.某装饰公司既从事家装服务，又销售各种装修材料，而且二者没有从属关系。2009年12月，该公司销售材料取得不含税销售额25 000元，提供装修劳务取得营业收入20 000元。,诚信纳税,30,3.增值税税率与征收率,3.1基本税率：17%一般纳税人销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，适用基本税率.,3.2低税率：13%粮食、食用植物油、鲜奶；暖气、冷气、热水

16、、煤气、天然气etc.；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜etc；农业产品、部分金属矿采选产品和非金属矿采选产品.,3.3征收率：3%-适用于小规模纳税人,诚信纳税,31,4、一般纳税人应纳税额的计算,当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法,销项税额=销售额税率,销售额：纳税人销售货物或应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用。,诚信纳税,32,以下项目不包含在销售额中：向购买方收取的销项税额：价外税；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将发票转交给购货方,4、一般纳税人应纳税额

17、的计算,诚信纳税,33,视同销售行为：按下列顺序确定销售额 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定组成计税价格：,非应税消费品：10%应税消费品：见消费税规定,特殊销售方式下的销售额,诚信纳税,34,4、一般纳税人应纳税额的计算,进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。,诚信纳税,35,4.1准予抵扣的进项税额,1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;3)购进农业生产者销售的农产品，或向小规模纳税人购买农产品未取得增值税专用发票，按买价和13%的扣除率计算进项税额；4)

18、一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税.,诚信纳税,36,1)纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的;2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；3)用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；4)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5)非正常损失的购进货物或相关劳务；6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务etc.,4.2不予抵扣的进项税额,非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,诚信纳税,37,Eg.某生产企业为增值税一般纳税人，适

19、用增值税率17%,某月份有关经营业务如下：1.销售甲产品,取得不含税销售额80万,另开具普通发票，取得销售该产品运费收入5.58万；2.销售乙产品,取得含税销售额29.25万;3.将自产一批应税产品用于本企业基建工程，成本价20万，成本利润率10%，该产品无同类产品市场价格5.购进货物取得增值税专用发票,注明支付的价款60万、进项税额10.2万,另支付运费6万,取得普通发票6.向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价款30万,支付运输单位运费5万,取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品20%用于支付本企业职工福利。以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额,诚信纳税,38,计算

20、过程,销项税额：(1):8017%+5.85/(1+17%)17%=14.45(2):29.25/(1+17%)17%=4.25(3):20(1+10%)17%=3.74(4):1.04/(1+4%)4%50%5=0.1进项税额：(5):10.2+67%=10.62(6):(3013%+57%)(1-20%)=3.4应纳税额=销项税额-进项税额=8.52,诚信纳税,39,5.小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=销售额征收率,按照销售额和相应的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,Eg.某商店为增值税小规模纳税人，某月份取得零售收入总额12.48万元。要求：计算该商店该月份应纳增值税 应纳税

21、增值税=12.48/(1+3%)3%=0.36万,诚信纳税,40,6、进口货物应纳增值税,进口货物征税的范围：报关入境的货物进口货物的纳税人：进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人,应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,诚信纳税,41,Eg.某企业某年10月进口货物一批，该批货物在国外的买价40万，另在运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等20万。货物报关后，企业按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证。该批货物进口后在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算该笔货物进口、国内销售环节分别应缴纳的增值税(关税税率15%)。(1)关税=(40+

22、20)15%=9(2)组成计税价格=40+20+9=69(3)进口环节增值税=6917%=11.73(4)内销环节销项税额=8017%=13.6(5)国内销售环节应缴增增税=13.6-11.73=1.87万,诚信纳税,42,二、消费税,对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。,纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,诚信纳税,43,1、税目和税率,诚信纳税,44,诚信纳税,45,诚信纳税,46,2、消费税应纳税额的计算,计算方法：从价定率：以应税消费品的销售额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额从量定额：以应税消费品的销售数量为计税依据，按照规定的适用税额标准

23、计算应纳税额复合计税,计算公式：应纳税额=应税消费品销售额适用税率 应纳税额=应税消费品销售数量适用税额标准,诚信纳税,47,销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(不包括收取的销项税额)。,2、消费税应纳税额的计算,销售数量的确定：(1)销售:应税消费品的销售数量(2)自产自用:应税消费品的移送使用数量(3)委托加工:纳税人收回的应税消费品数量(4)进口:海关核定的应税消费品进口征税数量,诚信纳税,48,3.自产自用应税消费品消费税的计算,自产自用：纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其它方面。,纳税人自产应税消费品，用于

24、连续生产应税消费品的不纳税；用于其它方面的，于移送时纳税。销售额按下列顺序确定：,同类消费品当月平均销售价格；同类消费品近期平均销售价格：组成计税价格。,诚信纳税,49,应税消费品成本利润率,诚信纳税,50,4.委托加工应税消费品消费税计算,由受托方向委托方交货时，按照受托方的同类消费品的销售价格计算并代收代缴消费税。没有同类销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,诚信纳税,51,Eg.某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加

25、工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。(1)鞭炮的适用税率15%(2)组成计税价格=(30+4)(1-15%)=40(万元)(3)应纳税额=4015%=6(万元),诚信纳税,52,5、外购应税消费品已纳税款的扣除,用外购已交消费税的应税消费品连续生产出来的应税消费品在计算征税时，应按照当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已经缴纳的消费税。,生产领用外购酒和酒精已纳消费税款不予扣除；纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税额。允许扣除的应税消费品仅限于从工业企业购进和进口应税消费品已纳税额；

26、从境内商业企业购进应税消费品已纳税额不予抵扣。,诚信纳税,53,6.委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除,委托方收回货物用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。,生产领用委托加工酒和酒精已纳消费税款不予扣除；纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税额。,诚信纳税,54,Eg.某卷烟厂为增值税一般纳税人，某年10月有关生产经营情况如下：(1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟

27、丝已验收入库。(2)向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。,诚信纳税,55,(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20 000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36 000万元。（以上增值税凭证均符合税法规定）要求(1)计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。(2)计算卷烟厂1

28、0月份应缴纳的消费税。,诚信纳税,56,增值税计算：增值税销项税额=3 600017%=6120万元增值税进项税额=68+4213%+37%+1.36=75.03万增值税应纳税额=6120-75.03=6044.97,消费税计算：销售卷烟：3600045%+180000.015=16470万元委托加工：8+42(1-13%)+3(1-7%)/(1-30%)30%=20.28万元扣除外购烟丝已纳消费税=150230%=90万元应纳消费税=16470+20.28-90,诚信纳税,57,7、进口应税消费品的税务处理,进口应税消费品,于报关进口时缴纳消费税,纳税规定：从价定率：从量定额复合计税,应纳消

29、费税=海关核定的数量单位税额,应纳消费税=海关核定的数量单位税额+组成计税价格比例税率,诚信纳税,58,7、进口应税消费品的税务处理,复合计税的组成计税价格：,诚信纳税,59,三、营业税,纳税义务人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。,诚信纳税,60,三、营业税,诚信纳税,61,营业税应纳税额的计算,应纳营业税：根据营业额及适用营业税率计算确定,应纳营业税=营业额适用税率,营业额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,诚信纳税,62,营业额的具体规定,建筑业(1)从事建筑、修缮、装饰工程作业：营业额均应包括工程所用原材料及其他

30、物资和动力的价款；(2)从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款；(3)总包人将工程分包(转包)：总包人的营业额为全部承包额减去付给分包人(转包人)的价款后的余额；,诚信纳税,63,营业额的具体规定,交通运输业：运输企业由中国境内运输旅客(货物)出境，在境外改由其他运输企业承运：全程运费-付给境外承运企业的运费后的余额。联运业务：以实际取得的营业额为计税依据,诚信纳税,64,Eg.某运输公司7月份取得货运收入50万元，托运装卸收入8万元；另取得货物堆存收入3万元，出租卡车收入9.5万元。要求：计算该运输公司本月份应纳营业税。交通运输业营业额=50+8=

31、58万元 服务业营业额=3+9.5=12.5万元 应纳营业税=583%+12.55%=2.365万,诚信纳税,65,服务业(1)广告代理业：代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额；(2)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游：以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；(3)从事物业管理的单位：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额.,营业额的具体规定,诚信纳税,66,营业税例题,Eg.甲建筑工程公司下辖3个施工

32、队、1个金属结构件工厂、1个招待所(均为非独立核算单位)，2003年经营业务如下：(1)承包某建筑工程，并与建设方签订施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中建设方提供材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。(2)甲建筑公司将其中200万元的建筑工程分包给B建筑公司(B建筑公司为只提供建筑业劳务的单位)。,诚信纳税,67,营业税例题,(3)甲建筑公司向C建筑公司转让闲置办公用房一幢(购置原价700万元)，取得转让收入1300万元。(4)甲建筑公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。要求：计算甲建筑公司2003年应纳营业税、代扣代缴营业税。,诚信纳

33、税,68,营业税税收优惠,育养服务、婚介、殡葬服务;残疾人个人为社会服务；学校、教育机构提供的教育劳务学生勤工俭学；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动、宗教场所举办宗教活动等；单位(个人)：技术转让、开发、资讯技术服务业务 个人转让著作权；土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；社会团体按规定收取的会费；个人住房公积金贷款的利息收入；金融机构的出纳长款收入etc.,诚信纳税,69,四、城建税和教育费附加,纳税人：增值税、消费税、营业税的纳税人纳税依据：纳税人缴纳的三税,教育费附加费率：3%城建税率：7%、5%、1%,应纳税额=纳税人实纳三税适用税率与三税同

34、时缴纳，同时减免,诚信纳税,70,五、个人所得税,1.纳税人:包括中国公民、个体工商业者、在中国境内有所得的外籍人员、港澳台同胞。按照居所和居住时间标准：,居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税(无限纳税义务)非居民纳税义务人:在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税(有限纳税义务);,诚信纳税,71,2、个人所得税应税所得项目,2.1 工资、薪金所得;2.2 个体工商户的生产、经营所得;2.3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得;2.4 劳务报酬所得;2.

35、5 稿酬所得;2.6 特许权使用费所得;2.7 利息、股息、红利所得；2.8 财产租赁所得;2.9 财产转让所得;2.10 偶然所得;2.11 经国务院财政部门确定征税的其他所得,诚信纳税,72,2.1 工资、薪金所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,诚信纳税,73,附加减除费用,在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;财政部确定的其他人员。,附加减除费用标准：每月减除3500+1300,2023/6/30,诚信纳税,74,工资薪金所得超额累

36、进税率,诚信纳税,75,2.2 个体工商户的生产经营所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,个体工商户的生产经营所得税率,诚信纳税,77,2.3 对企事业单位的承包、承租经营所得,诚信纳税,78,2.4 劳务报酬所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,诚信纳税,79,2.5 稿酬所得,应纳税额=应纳税所得额20%(1-30%),应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%,诚信纳税,80,2.6 特许权使用费所得,应纳税额=应纳税所得额20%,应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%,诚信纳税,81,2.7 股利、利息、红利所得,个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税

37、；个人购买国债、国家发行的金融债券利息所得、教育储蓄存款利息免征个人所得税。,应纳税额=每次收入额20%,诚信纳税,82,2.8财产租赁所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率,诚信纳税,83,2.9财产转让所得,应纳税额=应纳税所得额税率,应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%,诚信纳税,84,2.10 偶然所得,应纳税额=每次收入额20%,诚信纳税,85,3、公益救济性捐赠：应纳税所得额30%以内的部分准予扣除。4、境外所得已纳税扣除：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国个人所得税法规定计算的应纳

38、税额。(分国不分项限额抵扣),诚信纳税,86,5、个人所得税优惠,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;国债和国家发行的金融债券利息;按照国家统一规定发给的补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金;保险赔款;军人的转业费、复员费etc.,Eg.李某为一文工团演员，2011年912月收入情况如下所示：(1)每月工薪收入5000元，12月取得年终奖金18000元；(2)每月参加赴农村文艺演出一次，每次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元；(3)在A国举行演出一次，取得收入500

39、00元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元；(4)在B国演出一次，取得收入160 000元，已按B国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。,要求：按下列顺序回答问题：（1）计算工资和奖金收入应缴纳的个人所得税总和；（2）计算赴农村文艺演出收入应缴纳的个人所得税总和；（3）计算A国演出收入在我国应缴纳的个人所得税；（4）计算B国演出收入在我国应缴纳的个人所得税。,诚信纳税,89,六、企业所得税,1、纳税义务人：在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人,居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但是其管理机构在中国境内的企业。非居民企业：依照外

40、国(地区)法律成立且其管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,诚信纳税,90,2、企业所得税征税对象,销售货物所得；提供劳务所得；转让财产所得；股息红利等权益性投资所得；利息所得；租金所得；特许权使用费所得；接受捐赠所得和其他所得。,诚信纳税,91,3、企业所得税税率居民企业：税率25%非居民企业：税率20%,4、企业所得税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,诚信纳税,92,4、企业所

41、得税应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,诚信纳税,93,4.1收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,收入的相关规定：企业以非货币形式取得的收入，按公允价值确定收入；企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产和提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,诚信纳税,94,4.2准予扣除的项目,4.2.1准予扣除项目的基本范围企业实际

42、发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除,诚信纳税,95,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(1)借款利息支出企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,诚信纳税,96,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(2)借款费用支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1

43、2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。,诚信纳税,97,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(3)工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,(4)职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；(5)职工工会经费支出：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；(6)职工教育经费支出：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；,诚信纳税,98,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(7)基本社会保险和公积金支出：企业依照国务院有关主管部门

44、或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,诚信纳税,99,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(8)业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5；,(9)广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除

45、；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；,诚信纳税,100,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(10)专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除；(11)财产保险费：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；(12)劳动保护支出：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除；,诚信纳税,101,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(13)租赁费：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资

46、产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,诚信纳税,102,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(14)管理费：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,诚信纳税,103,4.2.2准予扣除项目的特殊规定,(15)公益性捐赠：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；

47、年度利润总额：企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润；公益性捐赠：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,诚信纳税,104,4.3不得扣除的项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。,诚信纳税,105,5.固定资产的税务处理,在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；

48、停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,诚信纳税,106,5.固定资产的税务处理,企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可缩短折旧年限或采取加速折旧方法：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,诚信纳税,107,6、企业所得税税收优惠,企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；居民企业直接投资于

49、其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入；,诚信纳税,108,6、企业所得税税收优惠,企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；,诚信

50、纳税,109,6、企业所得税税收优惠,技术转让所得：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。减按10%的税率征收企业所得税。,诚信纳税,110,6、企业所得税税收优惠,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或