消费税的会计核算.ppt

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1、第四章 消费税的会计核算,第一节 消费税的会计核算概述第二节 消费税应纳税额的计算第三节 消费税的会计核算,今年我国消费税的预算5241亿，比09年增长了481.88亿，增长10.1%，增值税预算15350亿，比09年增加了1434.01亿，增长了10.3%。,第一节 消费税的会计核算概述,一、消费税的概念和特点P901.概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。1994年1月1日开征。2010。4.20个人住房消费税,2.特点,（1）征税项目具有选择性（2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次）消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：生产（销售）环节；进口

2、环节；委托加工（收回）环节；自产自用（移送使用）环节；.零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰品）。除此之外，在其他环节上涉及到的应税消费品均不需要再缴纳消费税,（3）征税方法具有多样性从价定率、从量定额方法、从价定率和从量定额结合三种方法（4）税收调节具有特殊性（5）税负具有转嫁性,二、消费税的纳税义务人及征税范围,（一）纳税义务人P91是中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人,（二）征税范围1.过度消费会造成危害的特殊消费品2.奢侈品、非生活必须品3.高能耗及高档消费品

3、4.不可再生和替代的石油类消费品5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。,三、消费税的税目与税率,（一）税目设置14个税目。（二）税率：21档P96-971.差别比例税率13档，最高56%，最低1%2.定额税率8档，最低每个计税单位0.8元（燃料油0.8/升），最高每个计税单位250元（啤酒250元/吨）。黄酒、啤酒、白酒、卷烟、汽油、柴油实行定额税率 具体P96,税率,卷烟：56%、36%，定额税率0.003/支（每标准箱150元）烟丝30%、雪茄36%酒及酒精：白酒20%、定额税率0.5元/斤，黄酒240元/吨，啤酒250或220元/吨，其他酒10%、酒

4、精5%。化妆品：30%成品油：0.81.4元/升(从2009年1月1日起）,税率,贵重首饰及珠宝玉石：10%、金银首饰5%鞭炮焰火：15%乘用车：小轿车140%六档，商用客车5%汽车轮胎：3%摩托车3%或10%高尔夫球及球具：10%高档手表：20%游艇：10%木制一次性筷子：5%实木地板：5%,乘用车税率（08、9、1）,1.中轻型商用客车，税率为5%。2.乘用车:（1）气缸容量在1.0升（含）以下的，税率为1%（2）在1.0升1.5升（含）的，税率为3%；（3）在1.5升2.0升（含）的，税率为5%；（4）在2.0升2.5升（含）的，税率为9%；（5）在2.5升3.0升（含）的，税率为12%

5、；（6）在3.0升4.0升（含）的，税率为25%；（7）在4.0升以上的，税率为40%。,酒的税率,1、啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨啤酒出厂价在3000元（含）以上的，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价在3000元以下的，单位税额为220元/吨。商业、饮食业自制啤酒，按250元/吨计征。2、粮食白酒、薯类白酒比例税率20%，定额税率0.5元/斤,四、消费税的征收方法,1.从价定率计算方法 应纳税额应税消费品的销售额适用税率 适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%2.从量定额计算方法 采用从量征税方法的包括四种消费品：啤酒、黄酒、汽油、柴油，其计税依据为销售数量而不是销售额。应纳

6、税额应税消费品的销售数量单位税额3.从价定率和从量定额混合计算方法 采用从量征税方法的包括三种消费品：粮食白酒、薯类白酒和卷烟。其计算公式为：应纳税额应税销售数量定额税率应税消费品的销售额适用比例税率,【应用举例】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。（比例税率20%，定额税率0.5元/斤）从量计征的消费税20000.51000元0.1（万元）从价计征的消费税3.820%0.76（万元）应纳消费税0.10.760.86（万元）,【应用举例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨

7、成本1000元，无同类产品售价。计算其应纳的消费税额。（啤酒税额220元吨）应纳消费税102202200（元）,第二节 消费品应纳税额的计算,一、应纳税额的计算（一）从价定率方法应纳税额=销售额 适用税率销售额和增值税的计税依据一样。是含消费税不含增值税的销售额。销售额的确定：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（含消费税不含增值税）,价款；价外费用：指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费等代垫运费：购货方负担的代垫运费不包括在内。包装物押金。,手续费,例：甲汽车制造厂向乙销售小汽车（排量2.0升）

8、，价款100万元（不含增值税），同时向乙收取手续费5万元。计算企业应纳增值税和消费税。,甲企业增值税销项税额=100+5/（1+17%）*17%=15.26甲企业消费税=100+5/（1+17%）*5%=5.21,代垫运费,承运部门的运输发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。例：甲汽车制造厂向乙企业销售小汽车，价款100万元（不含增值税），根据合同规定，10万元的运费由买方乙企业负担。甲企业将汽车交给丙运输公司时，应丙公司的要求，甲企业先替乙企业垫付了10万元的运费。丙公司在开具运输发票时，将发票开具给乙企业，同时甲企业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时，

9、应向甲企业支付127万（价款100万、税款17万、运费10万）。计算甲企业应纳增值税和消费税。,1.甲企业应纳增值税的销项税额=100*17%=17万2.甲企业应纳消费税=100*5%=5万,押金,（1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计算，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。（价款计入销售额）(2)单独收取的包装物押金不并入应税消费品的销售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（押金看情况）,押金,(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生

10、产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨，每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元，3月份销售啤酒80吨，消费税多少？消费税额=80220=17600元,3、扣除外购已税消费品应纳消费税,3、销售额中扣除外购已税消费品应纳消费税的规定由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：P102,扣除范围102页,（1)外

11、购已税烟丝生产的卷烟。(2)外购已税化妆品生产的化妆品。(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎(6)外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装成三轮摩托车)。,扣除范围,（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。从2001年5月1日起，停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣的政策。,例

12、、外购已税消费品用于连续生产应税消费品，下列不允许抵扣外购已税消费品已纳消费税的是（）。A、外购已税烟丝用于连续生产卷烟B、外购已税汽车轮胎原料用于连续生产小汽车C、外购已税摩托车用于连续生产摩托车D、外购已税珠宝、玉石原料用于连续生产贵重首饰及珠宝、玉石【答案】B,公式P102-103,当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费应税消费品已纳税教 应税消费品买价 品适用税率当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的外购应税消费=外购应税消费+应税消费品-外购应税消 买价 的买价 的买价 品的买价 珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于

13、从工业企业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）,例,某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税税款为：（1）烟丝的消费税税率=30%(2)准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(3)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款 6030%=18万元,4、计税价格的特殊规定,纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。例：某汽车生产

14、企业本月以不含税单价20万元、19.5万元、19万元的价格分别销售同型号的小轿车100辆、200辆、250辆；本月还将同型号的小轿车100辆投资于天成出租汽车公司。小轿车税率5%，计算应纳消费税额及增值税销项税额。,（二）从量定额方法P100,应纳税额=销售量 单位税额销售数量的确定数量是指应税消费品的数量。其含义包括：1.销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量,从量定额：计量单位的换算,黄酒1吨=962升 啤酒1吨=988升汽油1吨=

15、1388升 柴油1吨=1176升石脑油 1吨=1385升；溶剂油 1吨=1282升润滑油 1吨=1126升；燃料油 1吨=1015升航空煤油 1吨=1246升,举例,某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1吨=1388升，税率汽油=1元/升）12吨1388升/吨1元/升=16656元,（三）从价定率和从量定额结合P101,卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从价定率和从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法。公式：应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率具体包括：对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5万支）150元，然后再从价征收：每条（200支）

16、调拨价格在70元以下的卷烟，税率为36%；70元（含）以上的，税率56%。,续,对粮食白酒和薯类白酒在原来（比例税率20%）的前提下，再对每斤白酒按0.5元从量征收一道消费税；取消以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策。,例1,1、某酒厂本月销售精酿粮食白酒20吨，取得不含税销售额60万元，同时收取优质费2万元，白酒已发出，货款已收取。计算消费税 注：白酒比例税率20%，定额税率0.5/斤,例2,2、某烟厂向某烟草批发公司销售A类卷烟1000箱（每箱250条)，取得不含税销售额750万元，收取运输装卸费10万元。卷烟已发出。货款已收回。计算消费税额。要点：先按每条售价确定

17、适用税率 价外费用10万元为含税,组成计税价格,1.自产自用组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）2.委托加工组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率3.进口组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率,例：某化妆品生产企业将自产的一批化妆品用于职工福利，已知该批化妆品的成本6000元、成本利润率为5%、消费税税率为30%。计算应纳消费税、增值税。,1.应纳增值税的销项税额=6000*（1+5%）/（1-30%）*17%=1530元2.应纳消费税=6000*（1+5%）/（1-30%）*30%=2700元,二、自产自用应税消费品应纳税额的计算,1.定义

18、P103自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。2.用于连续生产应税消费品，不纳消费税,3.用于其他方面，于移送使用时缴纳消费税P103,（1）用于其他方面是指纳税人用于生产非应税产品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。（2）纳税时，按纳税人生产同类消费品销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量税率消费税只征一次，但必须征收一次。,（3）如没有同类价，按组成计税价格计税组成计税价格=（成本利润）/（1消费税税率）=成本（1成本利润率）/（1消费税税率）应纳税额=组成计税

19、价格税率成本利润率烟类10%、酒类10%、小客车5%P104例3-3,例：下列项目中应视同销售，需要缴纳消费税的是（）。A.用外购已税酒精继续加工成粮食白酒B.用自制的酒精继续加工成粮食白酒C.某汽车厂将自制的小汽车用于对外投资D.委托加工收回的酒精继续加工成粮食白酒,平均成本利润率（其他10%）,如果该自用小客车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，则其组成计税价格如下：消费税组成计税价格=150000（15%）（15%）=165789（元）应交消费税额=1657895%=8289元,某汽车制造厂将自产小客车（汽缸容量2000毫升）一辆，转作自用，该种汽车对外销售价格18万元，生产

20、成本15万。应纳消费税额=1800005%=9000（元）,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算P104,1.定义委托加工应税消费品是指由委托方提供原料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。2.委托方是消费税的纳税义务人，但消费税是由受托方代扣代缴。委托加工的应税消费品，由受托方向（受托方）所在地主管税务机关缴纳税款。,3.按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税应纳税额=同类消费品的销售单价委托加工收回应税消费品数量税率4.没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计税组成计税价格=（材料成本加工费）/（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格税率,举例P104例3-5,3

21、-6,再例：某企业委托AB酒厂生产粮食白酒16吨，该酒厂当月销售粮食白酒的价格为2816元/吨，粮食白酒消费税税率20%，定额税率为0.5元/斤(500克)，则该企业在提取16吨粮食白酒时，应纳消费税税额计算如下：应纳税额=16281620%+1620000.5元/斤=90112+16000=106112元,若酒厂没有对外销售粮食白酒的价格，企业提供材料成本为22682元，支付酒厂加工费为6820元，则企业在提取16吨粮食白酒时，应纳消费税税额如下组成计税价格=（226826820）（120%）=36877.5应纳税额=36877.520%+1620000.5=73755+16000=8975

22、5元,（四）委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算P104,1.委托加工收回的应税消费品直接出售时，不再征收消费税2.以委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予抵扣。包括：以委托加工收回的已税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火等为原料生产卷烟、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火等已税消费品。,按当期实际领用数量（金额）计算扣除。当期应纳税额=当期销售额税率当期准予扣除的应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,（五）进口应税消费品应纳税

23、额的计算P105,1.纳税义务人进口或代理进口应税消费品的单位和个人。2.课税对象进口商品总值，包括到岸价格、关税3.税额的计算（1）实行从价定率的应税消费品应纳税额的计算,组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率（2）实行从量定额应税消费品应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量单位税额,（3）实行复合计税办法的应税消费品应纳税额的计算应纳税额=（关税完税价格关税进口数量消费定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率+进口应税消费品数量消费税定额税率,举例P3-7,举例：某公司进口成套化妆品一批。到岸价格为400000元，设关税税率40%，消费税率

24、30%。消费税组成计税价格=（40000040000040%）（130%）=800000元应纳消费税税额=80000030%=240000元,（六）包装物应纳税额的计算P101,1.实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，包装物应纳消费税。举例：某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税），计算消费税税额，税率为20%。包装物应纳税额=70020%=140元2.对出租、出借包装物加收的押金逾期没收的部分应并入销售额缴纳消费税。,利用包装物的筹划,例:某企业销售1000个汽车轮胎,每个2000元,其中包装物价值200元,如采取同包装物一并销售,销售额为2200*1

25、000=2200000元,消费税税率为3%,因此,应纳汽车轮胎消费税税额为220万*3%=66000万元.如果企业采用收取包装物押金,将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金,则节税66000万元.,例题1：下列在移送环节应缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒；B.小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛；C.制药厂将自制酒精移送生产药膏；D.烟厂将自制卷烟发给职工。,BCD 后三项分别是将自产应税消费品用于赠送、生产非应税消费品和职工福利。第一项属于将自产应税消费品用于连续生产应税消费品。,2.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车

26、轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3，该项业务应缴纳的消费税额为（）。应缴纳的消费税额=77.22（1+17）31.98万元,练习,海东汽车制造公司为增值税一般纳税人。2006年3月发生以下业务：1.2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票注明的增值税税额18.7万元2.10日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票注明的增值税税额3.4万元。当月已将该批材料用于办公楼装饰。,3.15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，全部价款

27、已付。从供货方取得的增值税专用发票注明的增值税税额51万元（发票尚未认证）。供货方3月16日将该批配件发出，但海东公司仍未收到该批配件。4.19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提取。3月31日购车方尚未将该批车提走。,5.23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款（不含增值税）为300万。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。已知，W牌小汽车的消费税率为5%，小汽车的增值税率为17%。海东公司20

28、05年3月1日增值进项税额余额为零。,海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下：应纳增值税税额=760.5/（1+17%）*17%-（18.7+3.4+51）=37.4万元要求：1.指出海东公司计算的3月份应纳增值税税额错误之处。2.计算海东公司3月份应纳增值税税额。3.计算海东公司3月份应纳消费税税额。,答案1.海东公司计算的3月份应纳增值税税额错误之处：（1）外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，其增值税进项税额（3.4万）不能抵扣。（2）外购用于生产W牌小汽车的配件（发票尚未认证）其增值税进项税额（51万）不应在3月份抵扣。,（3）采取托收承付方式销售W牌小汽车（因已汽车发出汽车并办妥托收手续

29、）。应在3月计算缴纳增值税。2.海东公司3月份应纳增值税税额销项税额=760.5/（1+17%）*17%+300*17%=161.5万元进项税额=18.7万元应纳增值税税额=161.5-18.7=142.8万元3.海东公司3月份应纳消费税税额=760.5/（1+17%）*5%+300*5%=47.5万元,第三节 消费税的会计核算,一、消费税帐户设置1.在应交税金帐户下设置“应交消费税”明细帐。即“应交税费 应交消费税”明细帐。由于消费税属于价内税，应计入“营业税金及附加”、“委托加工物资”等。2、帐户结构如下,应交税费应交消费税,二、消费税的帐务处理,（一）销售应税消费品的核算销售时：借：营业

30、税金及附加 贷：应交税费 应交消费税缴纳时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,销售退回时做相反分录借：应交税费 应交消费税 贷：营业税金及附加举例P107例3-9,例,某企业9月份销售小轿车15辆，气缸容量为2200毫升，出厂价150000元/辆，价外收取有关费用每辆11000元/辆。应纳消费税税额=（15000011000）9%15=217350元借：营业税金及附加 217350 贷：应交税费 应交消费税 217350,例,某企业2002年5月份，销售10辆摩托车，每辆摩托车的销售价1.5万元，货款尚未收到，摩托车消费税率为10%。应纳消费税=1500010%10=15000元借：营业税

31、金及附加 15000 贷：应交税费应交消费税 15000,例,某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税14800元。借：应交税费应交消费税 14800 贷：营业税金及附加 14800,例：某石化厂将自己生产的90汽油500升用于本厂在建工程，该标号汽油的单位售价为2.2元/升，单位成本为1.2元/升。企业应作如下会计处理：借：在建工程1287 贷：主营业务收入1100 应交税费应交增值税（销项税额）187 借：主营业务成本600 贷：库存商品600,计提消费税计入“营业税金及附加”科目，实现与主营业务收入的配比，则：借：营业税金及附加500 贷：应交税费应交消费税500,（二）以生产的

32、消费品对外投资的核算,借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,例甲公司将应税消费品对外进行投资，该批消费品计税价为6000000元，成本5000000元，消费税税率为10%。应交消费税=600000010%=600000元借：长期股权投资7020000贷：主营业务收入6000000 应交税费应交增值税（销项税额）1020000借：主营业务成本5000000 贷：库存商品5000000借：营业税金及附加600000贷：应交税费应交消费税600000,（三）以生产的消费品对外捐赠的核算P110例3-13

33、,某汽车制造厂将一辆自产的轻型商用客车捐赠给儿童福利院，该型号客车的售价为5万元/辆，成本为3.5万元/辆。新企业会计准则体系下应作如下处理：借：营业外支出58500 贷：主营业务收入50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：主营业务成本35000 贷：库存商品35000,计提消费税计入“营业税金及附加”科目借：营业税金及附加2500 贷：应交税费应交消费税2500,（四）委托加工应税消费品的核算P110,1.委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，借：委托加工物资 贷：应付帐款/银行存款2.委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，借：应交税费应交消费税 贷：应付帐款

34、（银行存款）,例.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68（答案A）,例甲公司委托A公司加工材料，原材料价款为150000元，加工费为60000元，由受托方代收代缴的消费税为6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。,1.委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的时P11

35、0例3-14,借：委托加工物资 150000 贷：原材料 150000借：委托加工物资 66000（加工费和消费税）贷：应付帐款 66000借：原材料 216000 贷：委托加工物资 216000,2.委托加工的应税消费品收回后用于连续生产时P111例3-15,借：委托加工物资 150000 贷：原材料 150000借：委托加工物资 60000 应交税费应交消费税6000 贷：应付帐款 66000借：原材料 210000 贷：委托加工物资 210000,某公司委托外单位加工材料，材料价款100000元，加工费为40000元，增值税6800元，由受托方代收代缴的消费税为7300元，材料已经加工完

36、毕并验收入库，加工费用尚未支付。委托加工材料收回后还要进行连续加工。做相关分录。,进行连续加工,发出材料时借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000借：委托加工物资 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 应交税费应交消费税7300 贷：应付帐款 54100借：原材料 140000 贷：委托加工物资 140000,假如直接销售,借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000借：委托加工物资 47300（加工费和消费税）应交税费应交增值税（已交税金）6800 贷：应付帐款 54100借：库存商品 147300 贷：委托加工物资 147300,（五）进口消费品的

37、核算,借：固定资产/材料采购 贷：银行存款举例P113例3-16例.某进出口公司进口应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为人民币250000元，关税税额为300000元，消费税适用税率56%。,组成计税价格=（250000300000）/（1-56%=1250000元应纳消费税额=125000056%=70000元借 材料采购 700000 贷：银行存款 700000,总结,1.消费税的会计核算概述（开征时间、特点、征税范围）2.消费税应纳税额的计算（销售额的确定、自产自用、委托加工、进口应税消费品应纳税额的计算）3.消费税的会计核算（销售应税消费品的核算、委托加工应税消费品应纳税额的核算、

38、以生产的消费品对外投资和捐赠的核算）,关于应交税费的核算,一、会计实际工作中，并不是所有的税金都通过“应交税费”科目来核算的。,二、通过“应交税费”科目核算的有,新准则规定，“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育 费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过该科目核算。由此可见，新准则下“应交税费”科目的核算内容仅是将原在旧准则下“应交税金”和“其他应交款”两个科目中核算的内容进行了简单合并，具体核算内容基本上没有变化。,新准则规定，“营业税金及附加

39、”科目的核算内容为企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。但除与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算外，企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税四小税在“管理费用”科目核算，可见，在“税金及附加”的核算内容方面，新准则与旧准则的规定相比基本上变化不大。,（一）营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等 1、营业税的计提和结转 月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金（1）提取时 借:营业税金及附加 贷：应交税费-营业税 贷：应交税费-城建税 贷：应交税费-教育费附加,（2）结转时 借：本年利润 贷：营业税金及附加（

40、3）上缴税金时 借：应交税费-营业税 借：应交税费-城建税 借：应交税费-教育费附加 贷：库存现金或银行存款,2、所得税 1、季末、年末提取所得税时（按利润总额提取）借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税（2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用（3）上缴时 借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款或库存现金,3、增值税（1）购货时 借：原材料 借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（3）上交时 借：应交税费-应交增值税（销项税额-进项税额）贷：银行存款,4、消费税（1）计提消费税时 借：营业税

41、金及附加 贷：应交税费应交消费税（2）上交时 借：应交税费应交消费税 贷：库存现金或银行存款,5、代扣代缴个人所得税,（1）付工资时 借：应付职工薪酬 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：库存现金（2）上交个人所得税时 借：应交税费-代扣代缴个人所得税 贷：库存现金或银行存款,6.土地增值税,房地产企业销售房产时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税实际交纳土地增值税时：借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款,7.矿产资源补偿费,（1）企业销售矿产品时借：管理费用矿产资源补偿费 贷：其他应交款应缴矿产资源补偿费（2）收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业按代扣代缴的矿产资源补偿费借：材

42、料采购 贷：其他应交款应缴矿产资源补偿费,8.契税,借：在建工程/固定资产/无形资产贷：应交税费,三、不通过“应交税费”科目核算的有：,不通过“应交税费”科目核算的有：房产税、土地使用税、（与投资性房地产相关的房产税、土地使用税除外）印花税、车船使用税、耕地占用税1、企业缴纳耕地占用税、印花税、车船使用税时，直接记：借：管理费用-税金（房产税、土地使用税、印花税、车船税）贷：银行存款或库存现金,2.耕地占用税,借：在建工程/开发成本 贷：银行存款,综合,1、计提各种税金的时候 借：管理费用（房产税、土地使用税、印花税、车船使用税 贷：应交税费应交XX税 借：营业税金及附加（营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设等）贷：应交税费应交XX税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税2、交税的时候 借：应交税费 贷：银行存款,作业P115习题习题3、8、9,