财经法规第四章.ppt

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1、2011年会计从业资格考试,财经法规与会计职业道德主讲：王填波,第四章会计职业道德,【本章重点】熟练掌握“会计职业道德”部分的内容。道德一词，在汉语中可追溯到先秦思想家老子所著的道德经一书。老子说：“道生之，德畜之，物形之，器成之。是以万物莫不尊道而贵德。道之尊，德之贵，夫莫之命而常自然。”其中“道”指自然运行与人世共通的真理；而“德”是指人世的德性、品行、王道。在当时道与德是两个概念，并无道德一词。“道德”二字连用始于荀子劝学篇：“故学至乎礼而止矣，夫是之谓道德之极”。在西方古代文化中，“道德”(Morality)一词起源于拉丁语的“Mores”，意为风俗和习惯。道德是由一定社会的经济基础所

2、决定的，以法律为保障并依靠社会舆论、传统习惯和人们的内心信念来维持的，规范人们的思想和行为，调整人们之间以及个人和社会之间关系的行为规范的总和。不同的时代、不同的阶级有不同的道德观念，没有任何一种道德是永恒不变的。,第一节会计职业道德概述,一、职业道德的概念和主要内容（一）职业道德的概念（了解）1.概念：广义：从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工职业与职业之间的关系。狭义：在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。2.特征（1）职业性（行业性）。一定的职业道德规范只适用一定的职业活动领域；有些具体的行业道德规范，只

3、适用本行业，其他行业就不完全适用，或完全不适用。（2）实践性。（3）继承性。职业道德具有较强的相对稳定性和历史继承性的特点。例如，教师“诲人不倦”、医生“救死扶伤”、商人“买卖公平”等道德要求。就在这些行业中世代相传，并且得到不断丰富和发展。（4）多样性。3.作用（简单了解）（1）促进职业活动的健康进行（2）对社会道德风尚会产生积极的影响,第一节会计职业道德概述,（二）主要内容1.爱岗敬业是社会主义职业道德一切基本规范的基础。2.诚实守信对从业人员职业行为的基本要求3.办事公道一视同仁4.服务群众（1）服务群众是党的群众路线在社会主义职业道德的具体表现，这也是社会主义职业道德与以往私有制社会职

4、业道德的根本区别（2）服务群众是对所有从业人员的要求。5.奉献社会职业道德的最高境界。爱岗敬业、诚实守信是对从业人员的职业行为的基础要求，是首先应当做到的。奉献社会就是职业道德中五项要求中的最高境界。,第一节会计职业道德概述,二、会计职业道德（多选）（一）概念和特征1.概念：会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。含义包括：（1）利益的相关性会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。（2）发展的相对稳定性。（3）广泛的社会性。2.会计职业道德的特征（多选）（1）具有一定的强制性（2）较多关注公众利益在会计职业活动中，发生道

5、德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。（判断）3.会计职业道德的作用（了解）（1）规范会计行为的基础（2）实现会计目标的重要保证（3）会计法律制度的重要补充（4）会计人员提高素质的内在要求4.会计职业道德功能（了解）（1）指导功能（2）评价功能（3）教化功能,第一节会计职业道德概述,（二）会计职业道德主要内容1.爱岗敬业（多选）（1）含义基础爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的

6、正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。（2）基本要求（多选）.热爱会计工作，敬重会计职业。树立“干一行，爱一行的思想”。.安心本职岗位，任劳任怨。必须以从事会计工作为“乐”，不怕苦，不计较个人得失。.忠于职守，尽职尽责。忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。在对单位（或雇主）的忠诚与国家及社会公众利益发生冲突时，会计人员应该忠实于国家、忠实于社会公众，承担起维护国家和社会公众利益的责任。单位会计人员应对外提供有关服务主体真实可靠的会计信息；注册会计师不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，对被审计单

7、位的财务状况和经营成果作出客观、公允的审计报告。.尽心尽力，尽职尽责。将严肃认真，尽心尽力的职业作风贯穿于会计工作的始终；绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和“马马虎虎”的工作作风。,第一节会计职业道德概述,2.诚实守信（职业道德的根本）（单选，多选）（1）含义：诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。中国现代会计学之父潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导：“信以

8、立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”。朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”（单选，多选题），这是我们国家最伟大的总理之一，对我们会计人员的要求，每位同学都应该牢记在心。（2）基本要求.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。.执业谨慎，信誉至上.保密守信，不为利益所诱惑。（判断）除

9、法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。,第一节会计职业道德概述,3.廉洁自律（单选，多选）（1）含义廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。会计人员必须两袖清风，不取不义之财，做到面对金钱不眼红。会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础，而自律是廉洁的保证。廉洁自律是会计职业声誉的“试金石”。（2）基本要求.公私分明，不贪不占。公私分明就是指严格划分公与私的界线，公是公，私是私。

10、做到“常在河边走，就是不湿鞋”。.遵纪守法。.清正廉洁。树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想；“清清白白办事，正正直直做人”。,第一节会计职业道德概述,4.客观公正（1）含义客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正就是平等、公平正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。客观主要包括两层含义：一是真实性；二是可靠性。客观是公正的基础，公正是客观的反映。（2）基本要求.端正态度。没有客观公正的态度，不可能尊重事实，不可能实事求是，不可能做到客观公正。.依法办事。实事求是。客观公正贯穿于会计活动的整个过程：一

11、是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是。二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。.不偏不倚，保持应有的独立性。这里所说的独立性主要是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。（外在的）二是注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。（内在的）,第一节会计职业道德概述,5.坚持准则（单选，多选，判断）（1）含义核心.坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度

12、办事，不为主观或他人意志所左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（判断）坚持准则是会计职业道德的核心。.国际会计师联合会职业会计师道德守则建议（了解）：A.如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决。如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。B.若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。C.若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级

13、的管理当局商讨该问题。D.如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。（二）基本要求1.熟悉准则。2.执行准则。3.依法监督。,第一节会计职业道德概述,6.提高技能（1）含义：提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。会计职业技能包括：专业基础知识；会计理论、专业操作的创新能力；组织协调能力；主动更新知识的能力；提供会计信息能力。（多选）（2）基本要求.增强提高专业技能的自觉性和紧迫性。.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神。.不断进取，提高业务水

14、平。7.参与管理（判断题）（一）含义：参与管理，简单说就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。（二）基本要求.努力钻研相关业务。熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。.全面熟悉单位经营活动和业务，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。8.强化服务（1）含义：强化服务，是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良

15、的服务质量。（2）基本要求.树立服务意识。.提高服务质量。.努力维护和提示会计职业的良好社会形象。,第二节会计职业道德与会计法律制度,会计职业道德与会计法律制度都属于会计人员行为规范，两者既有联系，也有区别。一、会计职业道德与会计法律制度的联系会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。1.两者在根本目的上一致两者的目的：为单位利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财2.两者作用上相互补充、协调会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现3.两者内容上相互渗透、相互重叠会计法律制度

16、中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。4.两者在地位上相互转化、相互吸收会计法律制度是会计职业道德的最低要求5.两者在实施过程中相互作用、相互促进。,第二节会计职业道德与会计法律制度,二、会计职业道德与会计法律制度的区别1.性质不同会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。2.作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。3.表现形式不同会计法律

17、制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。4.实施保障机制不同会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。,第三节会计职业道德教育,一、会计职业道德教育形式（一）接受教育接受教育即外在教育，是通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。属于被动学习，被动接受教育。（二）自我教育自

18、我教育，是会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动。著名教育家叶圣陶所说的“教育是为了不教育”，目的是实现从接受教育转变为自我教育的过程。要求会计人员在社会实践中不断地加强职业道德修养。,第三节会计职业道德教育,二、会计职业道德内容（一）职业道德观念教育通过各种途径宣传：会计人员遵守职业道德光荣，违反职业道德可耻。（二）职业道德规范教育通过学习会计职业道德规范（爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务），树立正确的会计职业道德观。（三）职业道德警示教育会计职业道德警示教育。通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高法

19、律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。保持清醒头脑，提高反腐倡廉的自觉性。（四）其他与会计职业道德相关的教育。了解国家政治、经济、科技发展形势，把握会计的发展趋势。,第三节会计职业道德教育,三、会计职业道德教育途径（一）通过会计学历教育进行会计职业道德教育。在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。（二）通过会计继续教育进行会计职业道德教育。在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。（三）通过

20、会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。,第四节会计职业道德的检查与奖惩,必须建立会计职业道德的检查与奖惩机制一、财政部门对会计职业道德进行监督检查。检查的途径主要有：（一）将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合。（二）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合。1.考核评价方式。会计人员职业道德的评分应成为会计从业资格证书年检的重要参考依据。2.将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德的情况，以及受奖惩情况记录在案，形成会计人员诚信档案，是会计职业道德检查的有效途径之一。

21、（三）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。会计从业资格考试报考条件之一：具备良好的道德品质；高级会计师资格的取得有必要在考试和评审两个方面对其会计职业道德进行检查、考核。,第四节会计职业道德的检查与奖惩,二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。将执业机构或执业人员的不良记录记入诚信档案，逐步使行业自律和惩戒规范化、制度化。三、依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。会计法规定：对认真执行本法，终于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神或物质的奖励。会计职业道德激励机制应当继承、发扬会计人员表彰制度，以起到弘扬正气、激励

22、先进、鞭策后进的作用。,第四节会计职业道德的检查与奖惩,四、会计人员违反职业道德的管理会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料

23、的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。制度是否有效，约束机制能否发挥作用，主要靠奖惩来保证。,第五节会计职业道德建设,一、财政部门的组织推动（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合二、会计职业组织的行业自律和奖惩制度 会计职业组织：会计学会、总会计师协会等。三、企事业单位内部开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度。单位在任用会计人员时，应当审查会计人员的职业记录和诚信档案。四、社会各有关单位各尽其职，相互配合，齐抓共管。五、社会舆论监督通过媒体的报道（网络，电视，电台，报纸等）。,