模块五其他税种.ppt

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1、,模块五 其他税种,学习目标,了解消费税、关税、城建税的基本内容会简单计算消费税、关税、城建税能对消费税、关税、城建税作简单的会计核算会对消费税等进行纳税申报,模块五 其他税种,消费税的会计核算和税务处理,1,关税的会计核算和税务处理,2,城建税等税种的会计核算和税务处理,3,情境导入,张经理表扬实习生小王已对增值税、营业税、企业所得税、个人所得税的计算、会计核算和纳税申报的初步掌握，小王对领导的认同表示高兴。可是，有一天，小王遇到了在另一涉外公司实习的小李，才发现自己还有很多东西要学。下面，我们随同他继续学习，因为，税务会计的学习是终身学习，以后，还要靠同学们凭借你们坚强的毅力和聪明的心脑去

2、完成更多的学习任务哟！,活动一 消费税的会计核算和税务处理,活动一 消费税的会计核算和税务处理,讨论你知道什么是消费税吗？国家为什么要征收消费税呢？,一、认识消费税,（一）消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。在我国现行的税制中，消费税是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税。,（二）消费税的特点,1、消费税征税环节具有单一性2、征税对象具有选择性3、征收方法具有多样性4、分类设置、价内征收，是一种间接税,（三）消费税的纳税人,消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,（四）消费税

3、的税目及税率,消费税的征税范围是消费税暂行条例中规定的应税消费品，这是根据我国目前的经济发展水平和消费水平、人民群众的消费方向和消费结构，兼顾国家财政需要而确定的。,（五）消费税纳税环节,1、生产环节纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中，生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。2、委托加工环节委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。,3、进口环节进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。4、零售环节纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面

4、的金银首饰，于移送使用时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。,二、消费税应纳税额的计算,（一）基本计税方法1、从价定率计算方法在从价定率方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和使用税率两个因素。其基本计算公式为：应纳税额=销售额适用税率,2、从量定额计算方法现行消费税仅对黄酒、啤酒以及成品油完全实行定额税率。在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和单位税率两个因素。其基本计算公式为：应纳税额=销售数量单位税额,3、从价定率与从量定额复合计税方法复合计税方法是从价定率与从量定额相结合的方法。采用复合计税方法的消费品主要有：卷烟、粮食白酒、薯类白

5、酒。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售数量定额税率销售额比 例税率,（二）计税依据1、销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储蓄费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。,应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额

6、（1增值税税率或征收率）,2、销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,（三）特殊计税方法1、自产自用应税消费品（1）自产自用应税消费品的征免税规定纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,所谓“用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。所谓“用于其

7、他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,（2）应纳税款的计算方法纳税人自产自用的应税消费品，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品的销售单价自产自用数量适用税率,纳税人自产自用的应税消费品，若没有同类消费品的销售价格，则按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率,2、委托加工应税消费品（1）委托加工应税消费品业务的界定“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取

8、加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,（2）应纳税款的计算方法委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消 费税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率,3、外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。,4、进口应税消费品进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。应纳消费税额=组成计税价格消费税率组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税率）,三、消费税的会计核算,（一)设置账户纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交

9、消费税”明细账户进行会计核算。该明细账户采用三栏式记账，借方登记实际缴纳的消费税额或待扣的消费税额，贷方登记按规定应缴纳的消费税额；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多交或待扣的消费税。,（二）会计处理企业生产销售的需要缴纳消费税的消费品，同样需要缴纳增值税。尽管增值税采用价外计征办法，而消费税是价内税，但二者的计税依据是一致的，均为含消费税而不含增值税的销售额。,企业交纳的消费税应计入销售税金，作为销售收入的抵减项目。在销售实现时，按取得的销售收入和增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”账户；,结转销售成本时，借记

10、“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户，同时计提消费税金，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。,四、消费税纳税申报,（一）消费税纳税义务发生时间（二）消费税纳税期限（三）消费税纳税地点（四）消费税纳税申报,活动二 关税的会计核算和税务处理,一、认识关税,（一）关税的概念关税是指由海关代表国家，按照海关法、进出口关税条例，对准许进出关境的货物、物品征收的一种流转税。,（二）关税的分类1、关税按征收对象分类关税按征收对象分类，可分为进口税、出口税和过境税。,2

11、、关税按征收标准分类关税按征收标准分类，可分为从价税、从量税、复合税、选择税和滑准税。,3、关税按征收性质分类进口关税按征收性质分类，可分为普通关税、优惠关税和差别关税。,（三）关税的纳税人与关税的征税对象1、关税的纳税人 贸易性商品的关税纳税人是经营进出口货物的收、发货人，即依法取得对外贸易经营权并进口或出口货物的法人或其他社会团体。,2、关税的征税对象 关税的征税对象是进出关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入关境的个人物品。,（四）进出口税则与关税税率 1、进出口税则进

12、出口税则又称海关税则，是一国政府根据其关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则是征收关税的依据，是一个国家关税政策的具体体现。,2、关税税率关税税率包括进口关税税率和出口关税税率。,（五）关税的缴纳与退补、追征 海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，可以在关境地征收，也可在主管地征收。1、关税的纳税期限 2、关税的退还 3、关税的补征和追征,（六）关税的减免 关税减免是贯彻国家关税政策的一项重要措施，是对某些纳税人和征税对象予以鼓励和照顾的调节手段。海关法规定，减免进出口关税的权限属于中央政府，在未经中央政府许可的情况下

13、，各地海关不得擅自决定减免，以保证国家关税政策统一。关税减免主要可分法定减免税、特定减免税和临时减免税3种。,二、关税的计算和纳税申报,（一）关税的计算公式关税应纳税额的基本计税公式是：应纳关税税额=关税完税价格适用税率,具体计税公式又分别为：1、从价税的计税公式 应纳关税税额=应税进出口货物数量单位完税价格关税税率 2、从量税的计税公式 应纳关税税额=应税进出口货物数量 适用单位税额,3、复合税的计税公式 应纳关税税额=应税进出口货物数量适用单位税额应税进出口货物数量单位完税价格适用税率4、滑准税计税公式 应纳关税税额=应税进出口货物数量单位完税价格滑准税税率,（二）关税完税价格确定 关税完

14、税价格是海关计征关税所依据的价格。我国海关法规定，进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界贸易组织后，我国海关已全面实施世界贸易组织估价协定，并依据中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（以下简称完税价格办法），审定进出口货物的完税价格。,1、进口货物关税完税价格的确定2、出口货物关税完税价格的确定3、进口货物关税完税价格中运输及相关费 用、保险费的计算4、应纳关税税额的计税,三、关税的会计核算,（一）设置账户 企业核算应缴纳的关税，应在“应交税金”账户下设置“应交关税”明细账户，并根据进口业务和出口业务，在“

15、应交关税”明细账户下设置“进口关税”和“出口关税”两个专栏，其贷方登记应缴纳的关税；借方登记已缴纳的关税。期末贷方余额表示应缴未缴的关税；期末借方余额表示多缴的关税。,（二）自营进出口关税的会计核算 自营进出口业务是指由有进出口自营权的企业自主办理对外洽谈、签订进出口合同、办理运输、开证、付汇等，并自负进出口盈亏。,1、自营进口关税的会计核算 为了全面核算进出口企业进口商品的成本，进口关税应该与货物的买价一起，计入货物的采购成本。企业进口商品计算应纳关税时借记“物资采购”、“固定资产”和“在建工程”等账户，贷记“应交税金应交关税”账户。按规定缴纳税款时借记“应交税金应交关税”账户，贷记“银行存

16、款”账户。,2、自营出口关税的会计核算出口货物应缴纳的出口关税通过“主营业务税金及附加”账户进行核算。企业计算出应缴纳的出口关税时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交关税”账户。实际缴纳出口关税时，借记“应交税金应交关税”账户，贷记“银行存款”账户。,（三）代理进出口关税的会计核算 在代理进出口业务中，受托方一般不代垫货款，代垫货款风险太大，大多以收取手续费形式为委托方代理服务，但可以代垫关税。,1、代理进口关税的会计核算代理进口业务中，进口代理方对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此，代理进口业务发生的进口关税，由进口代理方向委托方收取。在计算出应缴纳的

17、关税时，借记“应收账款”账户，贷记“应交税金应交关税”账户；实际缴纳税款时，借记“应交税金应交关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托方交来的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,2、代理出口关税的会计核算代理出口业务的盈亏由委托方承担，代理方缴纳的出口关税属于代收代缴性质，应如数向委托方收取。代理方计算出应缴纳的出口关税时，借记“应收账款”账户，贷记“应交税金应交关税”账户；实际缴纳税款时，借记“应交税金应交关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托方支付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,（四）行李和邮递物品进口税 行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海

18、关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。邮税的课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品。,活动三 城建税等税种会计核算和税务处理,一、城市维护建设税概述,城市维护建设税（以下简称“城建税”）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为依据而征收的一种附加税。,（一）纳税义务人城建税的纳税人是指缴纳“三税”的单位和个人，具体包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人，只要缴纳了“三税”

19、中的任何一种税，就必须同时缴纳城建税。,（二）税率 城建税按纳税人所在地的不同，分别设置了三档地区差别比例税率。1纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；2纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；3纳税人所在地不在城市市区、在县城、建制镇的，税率为1%。,（三）税收优惠政策城建税按“三税”征收，当税法规定纳税人可以减免“三税”时，同时征收的城建税也可相应减免。出口货物退还的增值税、消费税，已缴纳的城建税不再退还；海关对进口产品代征的增值税、消费税不征收城建税；对“三税”实行先征后退、先征后返、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”征收的城建税，一律不予退还。,（四）纳税申报 城建税的纳税期

20、限、纳税地点分别与“三税”的纳税期限和纳税地点一致。,二、教育费附加概述,教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为依据收取的一种费用。现行教育费附加的收取率为3%。,三、应纳税额的计算,城建税和教育费附加应纳税额的大小由纳税人实际缴纳的“三税”税额而决定，其计算公式分别为：应纳城建税税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额适用税率应纳教育费附加=纳税人实际缴纳的“三税”金额征收比率,四、会计核算,（一）城市维护建设税的会计核算企业核算城建税，应设立“应交税费应交城市维护建设税”账户。计算出应交纳的城建税税额时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户；实际缴纳该税金时，借记“应交税费应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款“账户。,（二）教育费附加的会计核算企业核算教育费附加，应设立“应交税费应交教育费附加”账户。计算出应缴纳的教育费附加的金额时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户；实际缴纳税金时，借记“应交税费应交教育费附加”账户，贷记“银行存款“账户。,