期末外币货币性资产账户损益的确定.ppt

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1、期末外币货币性资产账户损益的确定,期末外币余额期末汇率-调整前本位币余额 结果：0 产生收益=0 没有损益 0 产生损失,期末外币货币性负债账户损益的确定,期末外币余额期末汇率-调整前本位币余额 结果：0 产生损失=0 没有损益 0 产生收益,第三章 应收及预付款项,第一节 应收账款的核算,一、应收账款的性质与范围,（一）概念（二）入账时间,（三）入账价值 1、商业折扣和现金折扣 2、总价法和净价法,二、应收账款发生 与收回的核算,（一）账户设置,（二）账务处理举例,三、坏账的核算,坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,（一）坏账的确认,（二）

2、坏账的账务处理 方法：直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。,（三）坏账的账务处理 方法：备抵法,备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。,1账户设置 借方 坏账准备 贷方_ 坏账准备的转销数 坏账准备的提取数_ 余额：已提取的 坏账准备,2发生坏账,冲销提取的坏账准备时：借：坏账准备 贷：应收账款,3已注销坏账后又收回 如果已确认并转销的坏账以后又收回，应恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金

3、额。,4期末调整“坏账准备”账户,企业在期末估计出坏账损失总额后，应将其同“坏账准备”原账面金额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额，并按该数额调整“坏账准备”账户，使其期末金额与本期估计的坏账损失数额相符。,（1）销货百分比法,销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账百分比=(估计坏账-估计坏账回收额)估计赊销额 100%,（2）应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,采用应收账款余额百分比法，会计期末，一般需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于

4、或小于“坏账准备”账户账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。,（3）账龄分析法,账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短估计坏账损失的方法。,表31 账龄分析和坏账损失估算表,表31 账龄分析和坏账损失估算表 表31 账龄分析和坏账损失估算表,表31 账龄分析和坏账损失估算表,采用账龄分析法，会计期末，一般也需要调整坏账准备余额。采用账龄分析法，会计期末，一般也需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于调整前“坏账准备”账户账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。,期末调整“坏账准备”账户可能遇到的三种情况：,第一：调整前的“坏账准备”账户为借方余额 本

5、期应计提的坏账准备数额=调整前的“坏账准备”账户的借方余额数+本期估计的坏账损失数额,第二：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额 本期应补提的坏账准备数额=本期估计的坏账损失数额-调整前的“坏账准备”账户的贷方余额,第三：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额 本期应冲销的坏账准备数额=调整前的“坏账准备”账户的贷方余额-本期估计的坏账损失数额,【课后作业】,（一）复习下列关键术语：应收款项 应收账款 商业折扣 现金折扣 坏账 直接转销法 备抵法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法,（二）复习下列思考题：1应收账款的

6、入账时间和入账金额是怎样确认的？2估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。3、试述坏账损失核算的两种方法直接转销法和备抵法的优缺点。,（三）完成下列实训题：,实训项目一：应收账款的核算 1某工业公司发生下列经济业务：（1）公司1997年首次提取坏账准备时，其年末应收账款余额为1 000 000元，按3提出取坏账准备。（2）1998年3月31日确认华阳纺织厂原欠货款2 000元无法收回，作坏账处理。,（3）1998年年末应收账款余额为600 000元,按3提取坏账准备。（4）1999年7月5日确认兴达公司原欠货款4 000元,无法收回,作坏账处理。（5）1999年年末应收账款期

7、末余额为500 000元,按3提取坏账准备。,（6）2000年年末应收账款余额为600 000元，按3提取坏账准备。（7）2001年5月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为1 500元，款已存入银行。,要求：（1）用应收账款余额百分比法分别计算1997年至2000年各年末应提坏账准备数额。（2）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收回的会计分录。,第二节 应收票据的核算,一、票据的种类和计价,（一）概念,商业汇票指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。,（二）分类,1 按承兑人分,商业承兑汇票 银行承兑汇票,2 按是否带息分,带息

8、票据 不带息票据,（三）计价,1 面值法 2 现值法,二、收到应收票据和票据到期的核算,（一）账户设置,（二）不带息票据的核算,例38借：应收票据甲公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金 应交增值税（销项税额）11 900,借：银行存款 81 900 贷：应收票据甲公司 81 900,3个月后，如甲公司无力偿还票款，企业应编制会计分录如下：借：应收账款甲公司 81 900 贷：应收票据甲公司 81 900,（三）带息票据的核算,票据到期值=应收票据面值+应收票据利息应收票据利息=应收票据面值票面利率 期限,1“应收票据”账户只反映其面值，利息 冲减“财务费用”账户,例39

9、借：应收票据 乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金应交增值税（销项税额）5 100,4月30日，票据到期，票据面值及利息共35 568元已收存银行。应收票据利息=35 1008 36060468（元）票据到期价值=35 10046835 568（元）,借：银行存款 35 568 贷：应收票据乙公司 35 100 财务费用 468,2“应收票据”账户同时反 映其面值和应计利息,例310（1）收到票据时：借：应收票据丙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000,（2）年度终了（2000年12月31日），计提票据利息：

10、票据利息117 00081232 340（元）借：应收票据丙公司 2 340 贷：财务费用 2 340,（3）票据到期收回款项（2001年4月1日）：收款金额=117000（l8126）121680（元）2001年计提的票据利息=117 000 812 3=2 340（元）,借：银行存款 121 680 贷：应收票据丙公司 119 340 财务费用 2 340,三、应收票据贴现的核算,票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，其实质是企业融通资金的一种形式。,(一)贴现息和贴现所

11、得额的计算,贴现息=票据到期值贴现率360贴现天数 贴现天数=贴现日至到期日实际天数 1 贴现所得额=票据到期值-贴现息,(二)应收票据贴现的 会计处理,例312贴现天数=（30311）1 61（天）贴现息=100 0001036061169444（元）贴现净额=100 0001 6944498 30556(元）,借：银行存款 98 30556 财务费用 1 69444 贷：应收票据 100 000,1 不带追索权的 应收票据贴现,2 带追索权的 应收票据贴现,企业应在收到行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时：借：应收账款 102 000 贷：银行存款 102 0

12、00,如果企业的银行账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理：借：应收账款 102 000 贷：短期借款 102 000,【实践训练】应收票据的核算,1东南工业公司2000年发生如下经济业务：（1）东南工业公司3月1日销售给爱华工业公司甲产品一批，收到银行承兑汇票一张，金额23 400元，其中货款20 000元，增值税3 400元，期限3个月。（2）东南工业公司6月1日将已到期的银行承兑汇票23 400元到银行办理收款，已办妥收款手续，款已存入银行。（3）东南工业公司销售给伟达工业公司甲产品一批，收到带息的商业承兑汇票一张，金额70 200元，期限4个月，票面利率12%，其中货款60 000元，增

13、值税10 200元。,（4）东南工业公司将已到期的伟达工业公司带息商业承兑汇票到银行办理收款，已办妥本息收款手续，款已存入银行。（5）假设东南工业公司将伟达工业公司已到期的商业承兑汇票到银行办理收款时，宏远公司银行存款账户无力承付，银行退回商业承兑汇票。要求：（1）对带息商业承兑汇票计算应收利息；（2）编制应收票据收取、到期兑现等会计分录。,2东方工业公司于2000年6月1日采用商业承兑汇票方式销售给北方公司产品一批，产品价款为60 000元，专用发票列明增值税10 200元，产品已发出，收到对方开出并承兑的为期90天的带息商业承兑汇票一张，票据年利率为10%，8月1日东方工业公司将此汇票向银

14、行办理贴现，贴现年利率为12%（设该票据贴现带追索权）。,要求：（1）根据上述资料计算票据到期值、贴现息和贴现实得款额；（2）编制应收票据收取、贴现等会计分录（承兑人按期兑现）；（3）编制票据到期承兑人无款支付而由贴现企业偿还的会计分录；（4）编制票据到期承兑人和贴现企业均无款支付，银行作贴现企业逾期贷款的会计分录。,第三节 预付账款及 其他应收款的核算,一、预付账款的核算,（一）账户设置,账户设置方法一：设置“预付账款”账户进行核算 预付账款 借方 贷方 预付的款项 所购物资的应付金额 补付的款项 退回多付款项借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未补付的款项,账户设置方法二：在“应付账款”账户

15、中核算,借方 应付账款 贷方 预付的款项 所购物资的应付金额 补付的款项 退回多付款项 借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未支付的款项,（二）账务处理（以设置“预付 账款”账户为例）,P 46例3-20,（三）预付账款转为其他应收款,二、其他应收款的核算,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。,（一）其他应收款的账务处理,1“其他应收款”账户,2账务处理要点,企业发生其他应收款时，按应收金额：借：其他应收款 贷：有关账户收回各种款项时，按收回金额：借：有关账户 贷：其他应收款,（二）备用金制度及其账务处理,备用金是企业拨付给内部用款单位或职

16、工个人作为零星开支的备用款项。,1账户设置（1）单独设置“备用金”账户进行核算（2）在“其他应收款备用金”账户中 进行核算。,2备用金管理方式,按对备用金管理方式的不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两种。,（1）定额备用金制度,例316 P44 借：其他应收款备用金（总务科）2 000 贷：银行存款 2 000例317举例资料见教材第45页。借：管理费用 1 530 贷：现金 1 530,（2）非定额备用金制度,（三）坏账损失的账务处理,【单元小结】,本单元的学习应使我们明确预付账款的性质与范围；掌握预付账款发生与结清的核算；掌握其他应收款的核算，特别是备用金两种管理方式下核算的方法。

17、,【课后作业】,（一）复习下列关键术语：预付账款 其他应收款 备用金 定额备用金（二）复习下列思考题：1应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？2估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。,3、试述坏账损失核算的两种方法直接转销法和备抵法的优缺点。（三）完成下列实训题：实训项目一：应收账款的核算,实训项目一：应收账款的核算,1某工业公司发生下列经济业务：（1）公司1997年首次提取坏账准备时，其年末应收账款余额为1 000 000元，按3提出取坏账准备。（2）1998年3月31日确认华阳纺织厂原欠货款2 000元无法收回，作坏账处理。,（3）1998年年末应收账款余额为600

18、 000元，按3提取坏账准备。（4）1999年7月5日确认兴达公司原欠货款4 000元，无法收回，作坏账处理。（5）1999年年末应收账款期末余额为500 000元，按3提取坏账准备。（6）2000年年末应收账款余额为600 000元，按3提取坏账准备。,（7）2001年5月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为1 500元，款已存入银行。要求：（1）用应收账款余额百分比法分别计算1997年至2000年各年末应提坏账准备数额。（2）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收回的会计分录。,第三章 应收及预付款项,综合实训,【提问与讨论】,（一）复习下列关键术语：预付账款 其他应收款 备用金

19、定额备用金（二）复习下列思考题：1应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？2估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。3、试述坏账损失核算的两种方法直接转销法和备抵法的优缺点。,一单项选择题,1在我国的会计实务中，应收账款的入账金额为（）。A扣除商业折扣但未扣现金折扣的售价 B扣除商业折扣和现金折扣后的售价 C未扣除商业折扣和现金折扣以前的售价 D扣除现金折扣未扣商业折扣的售价2在直接转销法下，发生坏账损失时应借记（）。A管理费用账户 B.坏账准备账户 C.财务费用账户 D.营业外收入账户3企业按规定提取的坏账准备，应计入（）。A财务费用 B.管理费用 C.制造费用 D.营业

20、外支出,4企业在销售产品、商品、材料及对外提供劳务的过程中形成的债权，一般用（）账户核算。A预收账款 B.应收账款 C.其他应收款 D.应收票据5在应收账款采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应当作为（）处理。A营业收入 B.销售费用增加 C.财务费用增加 D.管理费用增加6某企业于3月18日销售产品一批，应收账款为100 000元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位于3月30日付款。该企业实际收到的金额为（）。A100 000元 B.98 000元 C.99 000元 D.98 500元,7不提取坏账准备金的企业，收回已核销的坏账时，应（）。A冲减管理费用 B.冲减坏

21、账准备金 C增加管理费用 D.增加营业外收入 8某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，该企业199年计提坏账准备前“坏账准备”账户为贷方余额600元，应收账款年末借方余额300 000万元，假设计提坏账准备的比例为3，199年年末该企业应计提坏账准备金额为（）。A300元 B.2 100元 C.900元 D.600元9应收票据贴现实收金额总是（）。A大于票据面值 B.大于票据到期值 C小于票据面值 D小于票据到期值10某公司将签发承兑日为2000年3月5日，期限6个月，面值30 000元，票面利率6%的商业承兑汇票于2000年6月5日，向银行办理贴现，贴现率为8%，贴现实收金额为（）。A

22、27 600元 B.30 000元 C.28 200元 D.30 282元,二多项选择题1应收账款包括通过（）结算方式而发生的应收销货款。A支票 B.委托收款 C.汇兑 D.分期付款 E.托收承付2坏账准备金的提取符合会计核算的（）原则。A权责发生制 B.原始成本计价 C.配比 D.稳健性 E.一致性3票据贴现利息的计算与（）有关。A银行存款利率 B.票据到期价值 C.贴现率 D.贴现期 E.票据面值,4下列项目应记入“其他应收款“账户的是（）。A张某预借1 000元差旅费 B.仓库领取备用金800元 C.收到红光公司租用包装物存入的押金600元 D.企业租用宏华公司油桶的押金400元 E.现

23、金盘点短缺14元5下列各项应收款项中，应通过“应收账款”账户核算的有（）。A销售商品、产品应向购货方收取的价款 B提供劳务应向接受劳务方收取的价款 C代购货方垫付的各种运杂费 D应向职工收取的各种垫付款 E未设置“预收账款”账户的企业预收的销货款6下列做法中符合现行会计制度的有（）。A取得应收票据时按面值入账 B发生应收账款按未扣除商业折扣后的金额入账 C带追索权的应收票据贴现，应设置“应收票据贴现”账户 D发生的现金折扣支出作为“财务费用”处理 E过去已确认并转销的坏账重新收回必须编两笔会计分录,7对提取坏账准备金的企业，下列说法中正确的是（）。A发生的坏账损失，应冲减坏账准备金 B收回已核

24、销的坏账应增加坏账准备金 C发生坏账损失时，应计入管理费用 D提取的坏账准备金应在资产负债表上单独反映 E坏账准备金应在年末提取8核算坏账损失的方法有（）。A备抵法 B.盘存法 C.加权平均法 D.直接转销法 E.移动加权平均法9“应收票据”账户核算的票据有（）。A银行本票 B.银行承兑汇票 C.银行汇票 D.商业承兑汇票 E转账支票10带息票据贴现时，银行贴现息应根据（）计算。A票据面值 B.票据到期值 C.贴现利率 D.市场利率 E.贴现期,三填空题 1应收账款的确认标准与 确认标准相同，具体入账时间因 不同而不完全相同。2应收账款一般以交易发生日的 金额入账，具体确定其入账金额时，不需考

25、虑 和。3现金折扣条件一般用、表示；对现金折扣的会计处理有两种方法，即 和。,4对企业发生的坏账损失，会计核算方法有 和 两种。5坏账损失的估计方法主要有、和 三种。6企业本期应提取的坏账准备大于调整前“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额借记 账户，贷记 账户；应提取的坏账准备小于调整前“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额借记 账户，贷记 账户。,7采用直接转销法核算坏账损失的企业，对于确实无法收回的应收账款，在确认坏账时应借记 账户，贷记 账户。8采用备抵法核算坏账的企业，对于确实无法收回的应收账款，在确认坏账时应借记 账户，贷记 账户。9目前我国会计实务中，在有现金折扣的情况下，确认应

26、收账款的入账金额采用的是。10背书转让的商业汇票到期，原承兑人（付款人）不能兑付，背书转让企业履行连带付款责任时，应借记 账户，贷记 账户。,四判断题1应收账款是企业应向其他单位或个人收取的各种款项。（）2已转销坏账又重新如数收回时，只需作一笔分录，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。（）3年未“坏账准备”账户的余额应等于按年末应收账款余额的一定比例计算的坏账准备金额。（）,4不带息票据按面值入账，带息应收票据按到期价值入账。（）5商业汇票一经贴现，就从贴现企业账簿记录中注销，贴现企业的责任就完全解除。（）6坏账损失是企业无法收回的应收账款和发生的现金短缺。（）7采用应收账款余额百分比法计提坏

27、账准备时，“应收账款”账户的期末余额乘以规定的计提比例，就是本期应计提的坏账准备数额。,8企业坏账损失不论采用直接转销法还是备抵法核算，当已确认并转销的坏账以后又收回时，均应通过“应收账款”账户核算。（）9票据贴现息的计算公式为：贴现息=票据到期值利率票据期限。（）10不带息票据贴现所得等于票据面值减去贴现息之差。（）,五、核算与计算题,1某工业公司发生下列经济业务：（1）公司1997年首次提取坏账准备时，其年末应收账款余额为1 000 000元，按3提出取坏账准备。（2）1998年3月31日确认华阳纺织厂原欠货款2 000元无法收回，作坏账处理。（3）1998年年末应收账款余额为600 00

28、0元，按3提取坏账准备。（4）1999年7月5日确认兴达公司原欠货款4 000元，无法收回，作坏账处理。（5）1999年年末应收账款期末余额为500 000元，按3提取坏账准备。,（6）2000年年末应收账款余额为600 000元，按3提取坏账准备。（7）2001年5月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为1 500元，款已存入银行。要求：（1）用应收账款余额百分比法分别计算1997年至2000年各年末应提坏账准备数额。（2）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收回的会计分录。,2某企业2000年发生下列经济业务：（1）1月6日销售产品一批，价值40 000元，增值税率17%，以银行存款

29、代购货方垫付运杂费200元，已办妥委托银行收款手续。（2）1月16日，接银行通知，收回外地某企业前欠的货款24 000元。（3）2月8日，收到当地某企业银行承兑商业汇票一张，面值27 400元，用以抵付前欠的货款。,（4）2月12日，销售产品一批，价目表标明价格为100 000元，由于成批购买，商品折扣为10%，现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，适用的增值税率为17%，产品已发出并办妥托收承付手续。（5）2月21日，收到2月12日销售产品托收的款项，存入银行。（6）3月12日，经分析将超过三年仍没收回的应收账款20 000元，经批准作为坏账损失处理。（该企业坏账损失采用备抵法核算）。

30、（7）5月20日，本年度3月份已作为坏账损失处理的一笔应收账款6 000元，今天又收回存入银行。（8）7月15日，某公司破产前欠本企业货款23 400元，依法清偿时只收回15 000元存入银行。,（9）31日，“应收账款”账户余额为3 000 000元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为6 500元，该企业年末按应收账款余额的5计提坏账准备。（10）假若该企业12月31日“应收账款”账户余额为1 000 000元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为8 000元，该企业年末按应收账款余额的5计提坏账准备。（11）假若该企业12月31日“应收账款”账户余额为1 000 000元，“坏账准备”账户调整前

31、为借方余额1 000元，该企业年末按应收账款余额的5计提坏账准备。要求：根据上述经济业务编制会计分录。,3东南工业公司2000年发生如下经济业务：（1）东南工业公司3月1日销售给爱华工业公司甲产品一批，收到银行承兑汇票一张，金额23 400元，其中货款20 000元，增值税3 400元，期限3个月。（2）东南工业公司6月1日将已到期的银行承兑汇票23 400元到银行办理收款，已办妥收款手续，款已存入银行。（3）东南工业公司销售给伟达工业公司甲产品一批，收到带息的商业承兑汇票一张，金额70 200元，期限4个月，票面利率12%，其中货款60 000元，增值税10 200元。,（4）东南工业公司将

32、已到期的伟达工业公司带息商业承兑汇票到银行办理收款，已办妥本息收款手续，款已存入银行。（5）假设东南工业公司将伟达工业公司已到期的商业承兑汇票到银行办理收款时，宏远公司银行存款账户无力承付，银行退回商业承兑汇票。要求：（1）对带息商业承兑汇票计算应收利息；（2）编制应收票据收取、到期兑现等会计分录。,4东方工业公司于2000年6月1日采用商业承兑汇票方式销售给北方公司产品一批，产品价款为60 000元，专用发票列明增值税10 200元，产品已发出，收到对方开出并承兑的为期90天的带息商业承兑汇票一张，票据年利率为10%，8月1日东方工业公司将此汇票向银行办理贴现，贴现年利率为12%（设该票据贴

33、现带追索权）。要求：（1）根据上述资料计算票据到期值、贴现息和贴现实得款额；（2）编制应收票据收取、贴现等会计分录（承兑人按期兑现）；（3）编制票据到期承兑人无款支付而由贴现企业偿还的会计分录；（4）编制票据到期承兑人和贴现企业均无款支付，银行作贴现企业逾期贷款的会计分录。,5某企业2000年5月份发生下列经济业务：（1）5月6日，根据购销合同，预付购料款120 000元给三星公司。（2）5月12日，厂部职工刘宏借差旅费800元，财会部门以现金支付。（3）5月15日，职工李平因违纪，厂部决定对其罚款50元（从工资中扣除），财会部门收到厂部签发的扣款通知单。（4）5月17日，预购三星公司材料到达，材料价款100 000元，增值税款17 000元，多付款项当即收回入账。,（5）5月19日，刘宏出差归来，报销差旅费720元，余款交回现金。（6）5月21日，总务科领取备用金800元，用现金支付（企业实行定额备用金制度）。（7）5月26日，总务科报销日常零星开支460元，以现金补足备用金。要求：根据以上经济业务编制会计分录。,【课后作业】1课内训练发现问题多的题目，要求课后认真重做。2预习：认真阅读教材第四章 存货第一节 存货的性质与分类第二节 外购存货的核算 第一、二部分,