六章关税法.ppt

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1、第六章 关税法,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),2,一、关税概述概念及分类；征收对象；纳税人；进出口税则；进口关税税率及运用；原产地规定；减免；缴纳二、关税的计算（一）进口关税的完税价格（二）出口关税的征收对象与税率（三）关税完税价格的审定（四）行李和邮递物品进口税（行邮税）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),3,一、关税概述,（一）关税的概念及分类按征收对象：进口税、出口税和过境税按征收目的：财政关税和保护关税按计征方式：从量、从价、复合关税、选择性关税、滑准关税按制定税率权力：自主关税和协定关税按差别待遇：进口附加税、差价税、特惠税、普遍优惠制,2012年春季

2、法09A,税法(第六章 关税法),4,关税分类：,1按征收对象划分进口税：对外国货物进口时征收，以保护本国 市场和增加财政收入。出口税：对本国货物出口时征收。一般不征，以降低出口货物成本、提高本国货物在国际市场上的竞争能力。当为了限制出口、增加财政收入和某些特定需要时征收。过境税：对外国货物通过本国国境时征收，现时各国基本上都已废除了该税。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),5,2按征收目的划分,财政关税：以增加财政收入为目的，税率一般较低（过高的关税会阻碍进出口贸易，而达不到增加税收的目的）保护关税：以保护本国经济发展为主要目的，主要是进口关税，税率较高，使进口货物成本增高，削

3、弱其市场竞争能力。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),6,3按计征方式划分,从量关税 从价关税 复合税选择性关税：对征税对象规定了比例税和定额税，根据征税目的，选择税额较多或较少的一种计征。滑准税：对征税对象按价格高低规定几档税率，当价格高时适用较低税率，价格低时适用较高税率，目的是使该货物价格在国内市场上保持相对稳定。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),7,4按制定税率权力划分,自主关税：又称国定关税，一般高于协定税率，适用于没有关税协定的国家。协定关税：两个以上国家协定的税率。双边协定税率多边协定税率片面协定税率：是一国对他国输入的货物降低税率，而他国并不回报以

4、降低税率。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),8,5按差别待遇划分,进口附加税：指除了征收一般进口税外，再加征额外的关税。主要有反补贴税和反倾销税。差价税：当某种产品国内生产价格高于进口价格时，为了削弱进口商品竞争能力，保护国内生产和市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收的关税。特惠税：对从某个国家进口的全部或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。有互惠的、非互惠的。普遍优惠制：发达国家对从发展中国家进口商品，给予普遍的（所有商品）、非歧视性的（所有发展中国家）和非互惠的（单向）优惠关税。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),9,关税的作用,维护国家主权和经济利

5、益；保护和促进本国经济发展；调节国民经济和对外贸易；筹集国家财政收入。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),10,（二）关税的征收对象（准许进出境的货物、物品）,货物：贸易性商品物品：个人自用 旅客随身携带进境；邮递进境；工作人员携带进境；馈赠物品；其他方式进境。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),11,（三）关税的纳税人,进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),12,（四）关税税则,国家按一定立法程序制订的进出口货物和物品的关税税率表，包括商品分类目录和税率两大部分。分为类（21类）、章（97章）、目、

6、子目。关税总税目数7300多个。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),13,货物的分类方法：,按自然属性：动物、植物、矿物等按生产部门性质：农、水、矿产品等按加工程度：原料、半成品、制成品等按用途：分为食品、服装等,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),14,（五）我国进口关税税率,2001年11月10日，卡嗒尔首都多哈会议通过，12月11日起正式成为世贸组织成员。最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 暂定税率特别关税：（1）报复性关税（2）反倾销税与反补贴税（3）保障性关税（特保）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),15,（1）最惠国税率

7、。对WTO成员国或地区的、我国给予最惠国待遇条款的、原产于我国境内的进口货物适用。（2）协定税率。对我国参加的区域性贸易协定有关国家或地区的进口货物适用。（3）特惠税率。对与我国有特殊优惠关税协定的国家或地区进口货物适用。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),16,（4）普通税率。对从上述以外的其他国家、地区进口货物适用。（5）关税配额税率。是对一定数量内的进口货物适用较低税率，超出该数量的适用较高税率。我国现行税则为200多个税目制定了关税配额。（6）暂定税率。更优惠，优先适用。但不适用于按普通税率征税的进口货物。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),17,进口货物关

8、税，一般是产品加工程度越高，税率越高；不可再生性资源产品税率较低。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),18,特别关税（3类）：,（1）报复性关税。任何国家或地区进口原产于我国的货物，征收歧视性关税或给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或地区的进口货物征收的一种税。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),19,（2）反倾销税与反补贴税（关税外加征）,反倾销税。对进口货物的价格低于出口国国内市场价格的，征收相当于该差额的进口附加税，以抵制倾销，保护国内产业。,反补贴税。对进口货物的国外厂商获得政府鼓励出口给予的各种扶持（如直接支付、关税减免、低成本资金融通等），进口国采

9、取相应措施，以抵消国外厂商获得该补贴的影响，从而保护本国厂商。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),20,经初裁确定倾销或补贴成立，可以采取临时反倾销或反补贴措施。实施期限从公告实施之日起，不超过4个月。在特殊情况下，可以延长至9个月。经终裁确定倾销或补贴成立，可以征收反倾销税或反补贴税。征收期限一般不超过5年，在特殊情况下可以延长。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),21,（3）保障性关税：当进口数量剧增，对国内相关产业带来巨大威胁时采用。,如：经初裁决定采取临时保障措施的，可以提高关税；经终裁决定采取保障措施的，可以提高关税并限制进口数量等。,2012年春季法09

10、A,税法(第六章 关税法),22,（六）税率运用,1.按申报进出口货物之日的税率征税2.经核准在货物到达前先行申报的，按单证申报之日的税率征税3.补税和退税，适用原税率（非补税和退税之日的税率），在某些情况下例外。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),23,（七）原产地规定（为适用进口税则的相应税率）,1.全部产地生产标准（完全在一个国家内生产）2.实质性加工标准由两个以上国家参与产品的生产，以最后一个对产品进行实质性加工的国家作为原产地。实质性加工的标准:加工后产品归类发生变化，或加工增值部分占产品总值比例30%以上。3.其他（指零配件等与主机一同进口的，按主机原产地确定；分别进

11、口的分别确定原产地）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),24,（八）关税减免（3类）：,1.法定减免：是法律规定的减免，纳税人无需提出申请，海关可直接予以减免，不需要后续管理。2.特定减免：是政策性规定的减免，一般有适用地区、企业和用途的限制，需要海关进行后续管理，进行减免税统计。3临时减免：对某个纳税人、某类商品、某个项目、某批进出口货物，由于特殊原因给予的减免。一案一批，不能比照执行。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),25,法定减免（10多项）：,（1）关税税额在50元以下的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。（4

12、）进出境运输途中必须的用品。（5）经海关核准暂时出入境，在6个月内复运入出境的设备器具。（收发货人应向海关交纳相当于税款的保证金或提供担保）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),26,（6）为境外厂商来料加工、来件装配、来样定做而进口的料件。（也可先征进口料件关税，再按实际加工出口的成品数量予以退税）（7）进口退出免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（8）出口退回免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),27,（9）进口货物在运输途中、卸货、或海关放行前遭受损失，非管理不慎原因造成的，可酌情减免。（10）进口货物在征税后发现短

13、缺或毁损，国外的发货人、承运人或保险公司给予补换货物进口，可以免税。（但有残损、质量问题的货物应退国外）（11）我国缔结或参加国际条约规定的减免税；（12）法律规定的减免税。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),28,政策性减免税：,（1）科教用品（2）残疾人专用品（3）捐赠物资（4）加工贸易产品（5）边境贸易（6）保税区（7）出口加工区（8）进口设备（9）特定行业或用途,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),29,保税制度：是对进入保税区的货物暂时不征税，保留征税权，在保税区内储存、加工、装配后复运出境免税。目的：简化海关办税手续。,2012年春季法09A,税法(第六章

14、 关税法),30,（九）关税的缴纳,缴纳期限延期缴纳与加收利息滞纳期限与收取滞纳金强制执行退还与补征、追征复议与诉讼,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),31,1.关税的申报与缴纳,进口货物在申报进境之日起14日内，出口货物在海关监管区装货的24小时以前，向进出口地海关申报关税。海关计算应缴关税和其他税费后，填发税款缴款书，纳税人应在15日内向指定银行交纳（最后1日为节假日的可顺延）。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),32,2.关税的缓纳,纳税人因特殊情况不能按期交纳税款的，经海关批准可以延期缴纳，但最长不超过6个月。书面申请、缴税计划、纳税担保、按月支付10的利息

15、。,海关法与税收征管法对延期纳税的规定不同。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),33,从纳税期限届满的次日起至交纳日止计算滞纳天数。,比较滞纳与延期缴纳的损失额,滞纳金征收率：每日万分之五，即5/10000,3.关税的滞纳,滞纳金=滞纳税额滞纳金征收率滞纳天数,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),34,4.强制执行：自海关填发税款缴款书之日起3个月仍未缴纳的，经海关关长批准，可强制执行。,从纳税人存款中扣缴或将应税货物变价抵缴。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),35,退还关税的情形：海关误征而多纳；免验的进口货物在完税后发现有短缺；出口货物纳税后未装运

16、出口而申报退关。,5.关税退还：海关多征的税款应退还纳税人，并按一定利率支付利息。,退还的条件：书面声明理由；提供纳税收据；交纳税款1年内；按原状复运出入境。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),36,6.关税的补征和追征,非纳税人原因所致税款短征，补征时效1年。（自缴纳税款或货物放行之日起计算）,补征：,纳税人原因所致税款短征，追征时效3年，并加收滞纳金。,追征：,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),37,7.关税争议的解决,申请时限为30日内；向上一级海关申请；复议期间税务行政措施不停止执行；复议机关应在60日内作出复议决定。,诉讼：对复议决定不服，在收到复议 决定

17、书的15日内，向法院起诉。,争议解决的程序：先复议后诉讼。,复议：,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),38,二、关税的计算,进口关税的完税价格及关税的计算出口行李和邮递物品,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),39,（一）进口关税的完税价格（应包括价格、境外运费及保险费等）,离岸价格成交：,境外运费和保险费由进口方支付。,到岸价格成交：,境外运费和保险费由供货方支付。,价款加运费 的价格成交：,运费由供货方支付保险费由进口方支付,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),40,实务中，保险费=(离岸价+运费)保险费率理论上，保险费=(离岸价+运费)(1保险费率)

18、,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),41,1.以成交价格为基础的完税价格,(1)成交价格应符合的条件 价格不受不确定条件的影响；买方对进口货物的使用不受限制；卖方不得因买方使用货物而直接或间接 地获得其他收益；双方没有特殊关系。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),42,(2)应调整计入完税价格的其他费用,支付境外与进口货物有关的特许权使用费；支付境外的经纪费、卖方代理人佣金（不包括买方代理人佣金）；买方负担的包装类费用；卖方从买方使用进口货物中获得的收益；其他费用（如买方为进口货物向境外支付的消耗性材料、工具价款、开发设计费用等）。,进口货物价格之外的费用、买方向境

19、外卖方或其他方支付,特点：,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),43,【例1】某外贸进出口公司某月进口小轿车200辆，每辆到岸价格72000元，另外公司还向卖方支付了佣金36000元，小轿车关税税率10%。应缴关税=（2007.2+3.6）10%=144.36（万元）,注：应将价外向卖方支付的佣金计入 关税的计税价格。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),44,(3)不得计入完税价格的费用,设备进口后的基建、安装、调试和技术指导等费用；运达境内后的运费；进口关税和其他国内税。,完税价格=成交价格不得计入调整计入,特点：在境内发生的费用,2012年春季法09A,税法(第六

20、章 关税法),45,(4)买卖双方有特殊关系的，应证明成交价格与下列价格相近：,向境内无特殊关系的买方，出售相同或类似货物的成交价格；按倒扣价格方法，确定 按计算价格方法，确定,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),46,特殊关系的认定:,双方为同一家族成员；双方互为商业上的高级职员或董事；一方是另一方的雇员、高级职员或董事；双方有直接或间接的控制关系（因投资）；双方是同一合伙组织的成员等。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),47,2.海关估价方法（种，按顺序选择）,(1)相同或类似货物的成交价格(2)倒扣价格方法(3)计算价格方法(4)其他合理方法,2012年春季法0

21、9A,税法(第六章 关税法),48,(1)相同或类似货物的成交价格,进口日前后45天以内；向同一生产商（或同一生产国）进口；进口数量、运输距离及方式、其他条件相近；多个成交价格中最低的价格。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),49,(2)倒扣价格方法。以货物在境内的销售价格为基础估定，该销售价格应是：,在进口后立即销售；按进口时的状态销售；在境内第一环节销售；合计销售额最大；向境内无特殊关系方销售。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),50,(1+关税税率+,按国内销售价格倒推关税计税价格的计算：,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),51,因各种货物的营业

22、费用及利润水平不同，并且难以准确计算，通常将营业费用和利润估定为关税完税价格的20%。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),52,【例2】从美国进口一批货物，数量5000件，该货物适用进口关税税率为10%，当时汇率为6元，计算下列情况该公司应缴关税额:（1）进口申报价格为CIF大连，$60000。应缴关税=60000610%=36000（元）（2）FOB旧金山，$55000，运输费、包装费和手续费共计￥23000，同期保险费率3。应缴关税=(550006+23000)(1+3)10%=35405.9（元）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),53,（3）C&F大连，$5

23、7000，保险费率3 应缴关税=570006(1+3)10%=34302.6（元）（4）该货物在我国市场的批发价格为每件180元，进口关税税率10%，消费税率30%，进口后的国内运费及营业费用和利润定为20%。应缴关税=50001801+10%+(1+10%)(1 30%)30%+20%10%=9000001.7710%=50847.46（元）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),54,(3)计算价格方法（该价格应包括下列项目）,货物原材料成本、加工费用；货物销售的利润水平及费用水平；货物运达境内地点的运费及保险费。,=生产成本=出厂价格(国内售价、离岸价格)=出口销售价格（到岸价

24、格）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),55,【例3】从英国进口电子计算机一批，该批货物在英国批发价为60万元，从英国运达我国海关的运费是2万元，保险费是3万元，该货物适用的进口关税税率是15%，计算进口该商品应缴关税额。应缴关税=（60+2+3）15%=9.75（万元）,请比较3个例题中关税计税价格的不同点,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),56,(4)其他合理方法,境内生产销售该货物的价格；在出口地的销售价格；出口到第三国或地区的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；最低限价或武断虚构的价格；用其他计算方法计算的价格。,不得选用的价格：,（以在境内获得的资料为基

25、础估定）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),57,【例4】某企业将一套设备运往境外修理，向海关申报该设备原值260万元，3个月内复运进境。当该设备按期复运进境时，海关审定境外发生的修理费和料件费122万元，修理后设备的市价为300万元，进口关税税率5%。应缴关税额=1225%=6.1（万元）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),58,（二）出口关税的征收对象与税率,资源性产品易于竟相降价的产品出口量大且盈利率高的产品,对少数商品征收出口关税，且暂定税率多为零,实际征收出口关税的税率也较低（只1栏）。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),59,出口货物关税完

26、税价格：,同时、同一国家或地区、相同（或类似）货物的出口成交价格。根据境内生产相同（或类似）货物的成本、利润及分摊期间费用、境内运费及保险费等计算的价格。其他合理方法。,海关估定出口货物完税价格：,离岸价格（不含出口关税和支付境外的佣金）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),60,【例5】计算下列两笔业务应缴出口关税：（1）出口A产品，离岸价650万元，A产品出口关税税率8%。（2）出口B产品，到岸价成交，价款150万元，支付境外的运输费用9.8万元、保险费用0.5万元，B产品出口关税税率10%。,A产品出口关税=650（1+8%）8%=601.858%=48.15（万元）B产品出

27、口关税=（1509.80.5）（1+10%）10%=12710%=12.7（万元）,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),61,（三）进出口关税完税价格的审定,1.纳税人应向海关如实申报成交价格，并提供合同、发票、装箱清单等。必要时还应提供反映买卖双方关系、成交活动情况、与成交价格有关的资料等。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),62,2.海关审查申报价格时的职权,（1）查阅资料；（2）调查情况（向收发货人、其他往来单位、金融、税务部门等）；（3）查验货物；（4）观察（查看）其他情况。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),63,3.海关对申报价格有疑问时，应

28、以书面形式告知纳税人，并要求纳税人以书面形式作进一步说明，提供证据。,若纳税人在15日内未能就申报价格提供进一步说明，由海关估定完税价格。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),64,4.海关估定完税价格，可以与纳税人进行磋商；5.纳税人可以提出书面申请，要求海关对完税价格作出书面说明。6.海关需要推迟作出估价决定时，纳税人可以在提供纳税担保后，先行提取货物。海关应在90天内核查完毕，并将核查结果通知纳税人。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),65,(四)行李和邮递物品进口税（行邮税）,个人进口自用的汽车、摩托车及其配件，进口其他应税物品的数量超过海关规定自用的合理数量，应按进口货物纳税。,是对个人进口自用物品征收关税和其他税收的总称（不包括汽车、摩托车及其配件）。,完税价格参照物品境外零售价格平均水平确定，缴清税款后才能放行物品。,2012年春季法09A,税法(第六章 关税法),66,本章内容到此结束,