审计目标与审计计划.ppt

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1、1,第3章 审计目标,2,1.1 审计目标概述,审计目标的含义,审计目标是在一定审计环境下，审计行为活动意欲达到的理想境地或状态。,审计目标的意义,审计目标在审计理论结构中处于举足轻重的地位,审计目标是审计行为活动的出发点和归宿点，是审计理论联系审计实践的桥梁,审计目标对审计人员的审计责任有着直接的影响,3,1.2 民间审计目标的历史演变,查错防弊阶段（20世纪30年代以前）,审计的目标是揭露管理人员在业务经管过程中有无舞弊,在社会经济格局中，受托的经理人尚未形成一个明显的社会阶层，所有者阶层在财产委托受托责任关系中占据着主要地位，同时也掌握着选聘注册会计师的委托权。,对注册会计师而言，使委托

2、人满意的工作就是完全向所有者负责，维护所有者的利益。,20世纪初资产负债表审计的出现，使得审计目标从查错防弊验证资产负债,表的真实公允方向转换,4,1.2 民间审计目标的历史演变,验证会计报表的真实公允性阶段,始于20世纪30年代中期一直到20世纪80年代,1936年美国会计师协会在独立注册会计师对财务报告的检查正式将,审计目标定位于“对财务报表的真实公允性进行验证和报告”思考：促使审计目标转变的原因何在？,5,1.2 民间审计目标的历史演变,双重独立审计目标的阶段,这一阶段以1988年AICPA第53、54号审计准则公告的发布为标志，AICPA 于1988年发布了第53、54号审计准则公告，

3、将审计目标转,向“同时强调查错防弊和验证财务报表的真实公允性”。,20世纪60年代以后，企业管理人员欺诈舞弊现象不断增加，社会对审计,师应承担查错纠弊责任的呼声越来越强烈。,随着商品经济的发展，保护消费者利益的观念深入人心，法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。,6,1.2 民间审计目标的历史演变,双重独立审计目标的阶段,独立审计聘约委托关系再次发生了变化，代表经理人利益的企业经营管理人员逐步退出或削弱了在签约过程中的作用，转由代表所有者利益的审计委员会承担起选聘注册会计师。,在审计技术方面，审计职业界一直追求提高审计效率与效果，节约审计成本。对内部控制认识的深入和以回归分析、趋势分析、财务关

4、系统计模型等为代表的新型分析性程序方法的大量采用，为注册会计师承担揭弊查错审计目标提供了技术上的支持。,经济与技术的双重保证使双重审计目标得以确立。在这一转变过程，经济利益是第一位的，技术的限制或解放是第二位的。,7,1.2 民间审计目标的历史演变,以降低信息风险为主要审计目标阶段（以美国注册会计师协会发布改进企业报告为标志）,促使独立审计目标向降低信息风险转化的原因也是多方面的,社会公众的信息需求在不断扩大,改进企业报告中提出了对审计报告改革的建议，,增加对非会计信息评价的内容,经过长期的实践，审计职业已初步具备了审查企业管理活动信息的能力迎合社会公众的信息需求，维护审计职业的生存与发展,8

5、,几点结论,社会经济环境很大程度地影响着独立审计目标的定位。审计经济结构及企业权责结构的变化，是导致审计目标变化的主要动因。,从审计服务的需求者来看，在社会经济结构及企业权责结构中占主导地位的需求者掌握着独立审计目标的签约权，其他需求者则只能依靠司法力量消极地表达其需求，不同的需求者之间的矛盾激化到影响社会经济秩序时，政府参与独立审计目标的签约就成为调解矛盾的权宜之策。,9,几点结论,作为“经济人”的注册会计师，经济利益是其考虑是否接受某一独立审计目标的首要因素，审计技术的局限性在一定程度上影响着审计目标的确立，技术与经济利益是互动的。,独立审计目标的确立对社会经济环境也将产生一定的反作用，不

6、当的目标定位将无法平衡社会经济结构中各种不同利益关系及解除受托责任，进而影响社会经济秩序的稳定。因此，确立审计独立目标应更多地考虑社会经济的全局。,10,2.1 我国财务报表审计总体目标定位,2010年11月颁布的中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求：,第二十五条 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；,（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，,并与管理层和治理层

7、沟通。（P133）,几个关键词,错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。,合理保证：是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但非绝对的保证。,适用的财务报告编制基础：（P131）,11,2.2认定和具体审计目标,所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。（P153）认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否恰当。,被审计单位管理当局对会计报表的认定包括：,与所审计期间各类

8、交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定,12,2.2认定和具体审计目标,与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标,13,2.2认定和具体审计目标与期末余额相关的审计目标,14,2.2认定和具体审计目标与列报和披露相关的审计目标,15,3.0 审计过程基本流程,接受业务委托计划审计工作,实施风险评估程序（必做）,实施控制测试（选做）和实质性测试（必做）完成审计工作和编制审计报告,16,3.1 接受业务委托,会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。,接受业务阶段的主要工作包括：,了解和评价审计对象的可审性决策是否考虑接受委托,

9、注册会计师只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：,（一）确定审计的前提条件存在；,（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。,17,审计的前提条件,为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：,确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。,管理层的责任包括：（P135）,（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映,（如适用）；,（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊,或错误导致的重大错报；,（三）向注册会计师提供必要的

10、工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,18,3.1 接受业务委托,会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。,接受业务阶段的主要工作包括：,了解和评价审计对象的可审性决策是否考虑接受委托,注册会计师只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：,（一）确定审计的前提条件存在；,（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。,签订审计业务约

11、定书,19,审计业务约定书,概念与实质,审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（P149）,课外阅读：审计准则1111号就审计业务约定书约定条款达成一致意见,审计业务约定书的理解：,签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；,审计业务约定书性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。,20,审计业务约定书,目的及作用,明确明确约定各方的权利和责任义务，

12、促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益。主要作用：,增进了解：增进双方了解，尤其是使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；,评价工具：可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；,呈堂证供：出现法律诉讼时，是确定签约双方应负责任的重要证据。,21,审计业务约定书,审计业务约定书的主要内容,财务报表审计的目标与范围；注册会计师的责任；,按审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任,管理层的责任（P135）；,指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；,提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以

13、及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,22,3.2计划审计工作,计划审计工作有利于注册会计师执行财务报表审计工作，具体包括：,有助于注册会计师适当关注重要的审计领域；有助于注册会计师及时发现和解决潜在的问题；,有助于注册会计师恰当地组织和管理审计业务，以有效的方式执行审计业务；,有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险，并有助于向项目组成员分派适当的工作；,有助于指导和监督项目组成员并复核其工作；,在适用的情况下，有助于协调组成部分注册会计师和专家的工作。,编制审计计划不是一个泾渭分明的阶段，它贯穿于整个审计过程的始终。,23,3.2计划审计工

14、作,初步业务活动,初步业务活动的目的和内容（P147）,初步业务活动程序表,审计计划的两个层次：,总体审计策略,注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。,总体审计策略的参考格式（P166）,具体审计计划,针对认定层的重大错报风险涉及的账户与认定设计的审计程序,具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计裎序和其他审计程序。,24,与所审计期间各类交易和事项相关的认定,注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：,发生,记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；发生认定主要与财务报表组

15、成要素的高估有关。,完整性,所有应当记录的交易和事项均已记录；,完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。,准确性,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；,截止,交易和事项已记录于正确的会计期间；,分类,交易和事项已记录于恰当的账户；,25,与期末账户余额相关的认定,注册会计师对期末账户余额支运用的认定通常分为下列类别：,存在,记录的资产、负债和所有者权益是存在的；,权利和义务,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；,完整性,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；,计价和分摊,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；,26,与列报和披露相关的认定,注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：,发生以及权利和义务,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；,完整性,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；,分类和可理解性,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚；,准确性和计价,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当；,