审计与认证业务.ppt

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1、审计与认证业务,郭云辉,第一章 注册会计师审计职业特点,重难点：简单 1.了解注册会计师审计的起源和发展2.理解注册会计师审计的含义3.理解审计方法4.了解审计监督体系5.了解注册会计师审计与其他审计的关系,第一节注册会计师审计的起源与发展,1.注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。,2.注册会计师审计产生的客观原因财产所有权和经营权的分离,3.中国注册会计师审计的起源与发展,1,徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书改组成立的公信会计师事务所，以及谢霖创立的正则会计师事务所。,上世纪20-30年代中国四大事务所,谢霖(1885-

2、1969)字霖甫，江苏武进人。,徐永祚(1891-1959)字玉书，浙江海宁人。,潘序伦(1893-1985)，又名秩四，江苏宜兴人。,奚玉书(1902-1982)名毓麟，上海人。,1,第二节注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,1,第二节注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,制定审计计划、实施

3、审计程序、获取审计证据和形成审计结论 实现审计目标。,1,第二节注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,由作为财务报表编制者的管理层做出的各种声言,1,二、审计方法,1.账项基础审计 详细审查 2.制度基础审计 评价内部控制基础上进行抽样,3.风险导向审计 在风险模型的基础上，有针对性的进行审查,1,第三节注册会计师审计与其他审计的关系,一、审计监督体系二、注册会计师审计与政府审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系任何一种外部审计在对一个单

4、位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。,1,1,注册会计师审计与内部审计的关系,1.注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作。注册会计师应当充分了解被审计单位内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。2.注册会计师利用内部审计工作成果的原因。(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。3.内部审计对注册会计师的作用。有效的内部审计通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围。,第二章

5、 注册会计师管理,2,重难点提示:一、注册会计师考试与注册登记二、注册会计师业务范围三、会计师事务所的组织形式,徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书改组成立的公信会计师事务所，以及谢霖创立的正则会计师事务所。,上世纪20-30年代中国四大事务所,谢霖(1885-1969)字霖甫，江苏武进人。,徐永祚(1891-1959)字玉书，浙江海宁人。,潘序伦(1893-1985)，又名秩四，江苏宜兴人。,奚玉书(1902-1982)名毓麟，上海人。,2,2,二、注册会计师业务范围,审计,2,（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；（二）财务报

6、表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；（三）合同的遵守情况；（四）简要财务报表。,2,三、会计师事务所的组织形式,第三章 注册会计师法律责任,3,本章主要介绍的是注册会计师承担法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。,重点提示：1.理解经营失败、审计失败和审计风险；2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类；,第一节注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。1.经营失败：2.审计失败：3.审计风险：,3,第一节注册会计

7、师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。1.经营失败：2.审计失败：3.审计风险：,企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。如：申请破产。,3,第一节注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。1.经营失败：2.审计失败：3.审计风险：,注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，不合格的助理人员未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。,3,第一

8、节注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。1.经营失败：2.审计失败：3.审计风险：,财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,3,思考：只要CPA没有发现报表中存在的重大错报，就该承担责任？,3,二、CPA涉及法律诉讼的数量和金额上升趋势的原因,（1）财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解；（2）政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大；（3）由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业

9、务更加复杂，审计风险变大；（4）“深口袋”理论的盛行。（5）注册会计师败诉的案例日益增多。（6）许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题；（7）法庭在理解专业性事项方面存在困难。,3,3,三、注册会计师责任的认定,举 例,举 例,举 例,四、注册会计师法律责任的种类,3,A会计师事务所对甲股份有限公司2008年度财务报表进行审计后于2009年2月20日出具了标准无保留意见的审计报告，同日甲股份有限公司对外报出了财务报表和审计报告。其后，有人披露该公司财务报表中的营业收入有严重虚构问题，经监管机构调查，问题属实。请根据相关司法

10、解释，回答下列问：（1）甲股份有限公司的股东决定只对A会计师事务所提起诉讼是否适当？并说明理由。（2）A会计师事务所如果提出抗辩，可能的抗辩事由有哪些？,案 例,3,（1）不适当。利害关系人未对被审计单位提起诉讼而只对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。（2）可能的抗辩事由包括：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的

11、职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。,3,思考：注册会计师避免法律责任诉讼？,3,(一)严格遵循职业道德和专业标准的要求(二)建立、健全会计师事务所质量控制制度(三)与委托人签订业务约定书。(四)审慎选择被审计单位(五)深入了解被审计单位的业务(六)提取风险基金或购买责任保险(七)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,3,第四章 注册会计师执业准则,4,第一节 注册会计师执业准则建设情况,第二节 注册会计师鉴证业务基本准则,第三节 会计师事务所业务质量控制准则,重难点提示：1.鉴证业务要素及其内容；2.会计师事务所业务质量控制准则要素及其主要内容。,第一节 注册会计师执业准则建设情况,4,4,第一节

12、 注册会计师执业准则建设情况,积极方式合理保证,消极方式有限保证,有限或合理,不提供保证,积极方式合理保证,消极方式有限保证,千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。,中国注册会计师执业准则的编号原理,例

13、如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某类审计程序的序号。,4,第二节 注册会计师鉴证业务基本准则,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,1鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。比如，年报审计中年报是鉴证对象信息，年报反映的财务状况、经营成果和现金流量就是鉴证对象。标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准

14、。比如，年报审计企业会计准则和相关会计制度,鉴证对象,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,标准,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,4,2.鉴证业务的五要素（重点掌握）鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。,4,2.鉴证业务的五要素（重点掌握）三方关系：分别是注册会计师、责任方和预期使用者；鉴证对象：是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”；标准：即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；证据：获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；鉴证报告：注册会计师应当

15、针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。,鉴证业务与相关业务区别举例,4,3.基于责任方认定的业务和直接报告业务（重点掌握）,4,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别举例,4,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别举例,4,4.鉴证业务的目标（重点掌握）鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基

16、础。,合理保证与有限保证二者区别例解,4,合理保证与有限保证二者区别例解,4,合理保证与有限保证二者区别例解,5.鉴证业务的承接,业务承接的条件,4,5.鉴证业务的承接,4,5.鉴证业务的承接,已承接鉴证业务的变更,1.业务环境变化影响到预期使用者的需求；2.预期使用者对该项业务的性质存在误解；3.业务范围存在限制。,合理,不合理,4,注意：如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定。如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。,4,4,6.职业怀疑态度（重点掌握）什么是职业怀疑态度？职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取

17、证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。职业怀疑态度有助于降低以下风险：（1）忽略了可疑的情况；（2）在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；（3）对证据进行了不恰当的评价。根据职业怀疑态度要求，如果注册会计师在审计过程中怀疑文件记录伪造等异常情况时如何处理？如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。,4,7.合理保证鉴证业务的证据收集程序（重点掌握）在合理保证的鉴证业

18、务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：(1)了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；(2)在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；(3)应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；(4)针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；(5)评价证据的充分性和适当性。,4,8.注册会计师不能对鉴证业务绝对保证（重点掌握）（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百

19、的保证；（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。,4,为什么不能绝对保证？对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内容控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴

20、证对象具有特殊性。,4,第三节 会计师事务所业务质量控制准则 质量控制制度,一、会计师事务所制定质量控制制度的目的二、质量控制制度的要素,一、会计师事务所制定质量控制制度的目的,备注：第一，本准则适用于注册会计师执行的所有业务；第二，项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。,4,4,二、质量控制制度的要素七项要素（重点掌握）1对业务质量承担的领导责任；2职业道德规范；3客户关系和具体业务的接受与保持；4人力资源；5业务执行；6业务工作底稿；7监控。,4,1对业务质量承担的领导责任,事务所主任会计师对质量控制制度

21、承担最终责任,4,2职业道德规范,（1）遵守职业道德规范的具体措施,事务所领导领导层的示范,教育和培训,监控,对违反职业道德规范行为的处理,4,3客户关系和具体业务的接受与保持,已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信,具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源,能够遵守职业道德规范,备注：当在了解被审计单位的过程中已经识别出问题，又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。,考虑客户的诚信,必要的素质、专业胜任能力、时间和资源,4,4人力资源,会计师事务所制定的人力资源政策和程序（了解）1招聘；2业绩评价；3人员素质；4专业胜任能力；5职业发展；6晋升

22、；7薪酬：8人员需求预测。,4,5业务执行,业务执行主要包括四个环节，即（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。,4,5业务执行,业务执行主要包括四个环节，即（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。,指导、监督与复核的总体要求,指导,监督,4,5业务执行,业务执行主要包括四个环节，即（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。,(1)工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业

23、务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑：(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；(4)是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围：(5)已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；(6)获取的证据是否充分、适当；(7)业务程序的目标是否实现。,4,5业务执行,业务执行主要包括四个环节，即（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。,指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,项目质量控制复核,项目质量控制

24、复核,项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任,项目质量控制复核,项目质量控制复核与项目组内部复核的区别,4,4,6业务工作底稿7监控。,第 五 章职业道德基本原则和概念框架,5,1.理解职业道德基本原则2.理解职业道德概念框架3.掌握职业道德概念框架的具体运用4.了解非执业会员对职业道德概念框架的运用,第一节职业道德基本原则,第二节职业道德概念框架,第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用,第 五 章职业道德基本原则和概念框架,5,第一节职业道德基本原则,诚信独立客观专业胜任能力和应有的关注保密职业行为,5,第一节职业

25、道德基本原则,诚信独立客观专业胜任能力和应有的关注保密职业行为,如果认为报告、报表、沟通函或其他信息中含有重大问题，会员不应在明知的情况下与其发生关联：1.含有重大虚假或误导性陈述；2.含有草率提供的陈述或信息；3.遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。消除,5,第一节职业道德基本原则,诚信独立客观专业胜任能力和应有的关注保密职业行为,实质上的独立性,形式上的独立性,5,第一节职业道德基本原则,诚信独立客观专业胜任能力和应有的关注保密职业行为,客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。,5,第一节职业道德基本原则,诚信独立客观专业胜任能力和应有的

26、关注保密职业行为,CPA应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。同时，在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。,5,备注：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用专家工作。,5,第一节职业道德基本原则,诚信独立客观专业胜任能力和应有的关注保密职业行为,5,【例题 单选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（）。A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求C.客观原

27、则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传【答案】B【解析】注册会计师在执行鉴证业务时必需遵守独立性的要求，而非所有业务。,第二节职业道德概念框架,5,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。,一、职业道德概念框架,第三节职业道德概念框架的具体运用,5,对职业道德基本原则产生威胁的具体情形1,对职业道德基本原则产生威胁的具体情形2,对职

28、业道德基本原则产生威胁的具体情形3,对职业道德基本原则产生威胁的具体情形4,二、对违反职业道德基本原则的防范措施,第 六 章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求,第 六 章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求,识别、评价和应对损害独立性的威胁1独立性概念框架工作思路；2对网络事务所的判断；3审计业务期间概念的理解；4损害独立性的各种具体威胁以及防范措施；,6,第一节基本要求,一、独立性的概念框架二、网络与网络事务所三、公众利益实体四、关联实体五、治理层六、工作记录七、业务期间八、其他方面的考虑,6,No,Yes,Yes,No,独立性的概念框架的工作思路,一、独立性的概念框架,二、网络与

29、网络事务所,网络：是指由多个实体组成的、同时具有下列特征的组织结构：1.以合作为目的；2.明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。,注意：不应被视为网络的情况：第一，分担的成本不重要；第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。,第 六 章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求,6,注意：第一，如果某一

30、会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。第二，如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。,6,注意：如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共

31、享的资源通常是不重要的。,6,【例题1多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的是（）。A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识【答案】AD【解析】不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。,三

32、、公众利益实体,在评价对独立性威胁的重要程度以及为消除威胁或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。,6,利益相关者（stakeholder）：管理学意义上的是组织外部环境中受组织决策和行动影响的任何相关者。利益相关者可能是客户内部的(如雇员)，也可能是客户外部的(如供应商或压力群体)。,6,四、关联实体,是指与客户存在下

33、列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3.受到客户直接或间接控制的实体；4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。除非另有说明，如果审计客户是上市公司，本章提及的审计客户包括该客户的所有关联实体。,五、治理层,6,六、工作记录,6,七、业务期间,第二节经济利益

34、威胁独立性的情形及防范措施,一、经济利益的种类,二、威胁独立性的情形和防范措施,6,经济利益从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务,直接经济利益1个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；2个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策,间接经济利益个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策,威胁存在与否及其重要程度取决于下列事项：1拥有经济利益人

35、员的角色；2经济利益是直接还是间接的；3经济利益的重要性。,第三节贷款和担保以及商业关系和个人关系,6,第四节与审计客户发生雇佣关系,6,第五节高级职员与审计客户的长期关联,6,第六节为审计客户提供非鉴证服务,6,第七节收费,如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大（占某一合伙人从所有客户收取的费用的总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额的比重很大），则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。,6,如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师

36、事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。,6,或有收费,会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，将产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。,6,第一节财务报表审计目标与审计责任,一、财务报表审计目标,合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,7,（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）

37、管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,合法性：,7,（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,公允性,7,二、财务报表审计责任,（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。,1.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层

38、应承担完全责任；2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。3.如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。,7,三、财务报表的审计范围,指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。,恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。,四、恰当的审计程序,7,第二节 管理层认定与具体审计目标,一、审计思路,7,二、管理层认定与具体审计目标,7,注册会计师通常依据各类交易，账户余额和列报的相关认定确定审

39、计目标，根据审计目标设计审计程序，下表给出应收账款的相关认定：,要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。,例 题,第三节审计过程与审计目标的实现,7,第三节审计过程与审计目标的实现,1.理解审计业务约定书的内容；2.理解总体审计策略和具体审计计划；3.掌握重要性的含义及其运用；4.掌握审计风险。,第一节初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容,CPA开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单

40、位不存在对业务约定条款的误解。,8,二、审计业务约定书,1、签订审计业务约定书之前应该做的工作,审计业务约定书的特殊考虑,8,1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。,2.集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑是否与各个组成部分单独签订审计

41、业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）法律法规的规定；（4）母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层的独立程度。,3.连续审计对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。考虑重新签订审计业务约定书注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现特殊情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）被审

42、计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的规定；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,第二节总体审计策略和具体审计计划,8,一、总体审计策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。,8,（一）审计范围1,（1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；（4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；（5）其他CPA参与审计集团内组成部分的范围；（6）需审计的

43、业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；（8）除对合并财务报表进行审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；,（一）审计范围2,（9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；（10）被审计单位使用服务机构的情况，及CPA如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；（11）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对

44、审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（14）与为被审计单位提供其他服务的事务所人员讨论可能影响审计的事项；（15）被审计单位的人员和相关数据的可利用性。,P161,8,P161,P162,8,P162,8,（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预

45、期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。,二、具体审计计划,具体审计计划应当包括：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；（3）其他审计程序。,8,性质、时间、范围,总体方案具体审计程序,8,三、审计过程中对计划的更改,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,8,四、指导、监督与复核,8,8,第三节 审计重要性,一、重要性的含义及理解1.重要性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独

46、或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。2.理解的要点：（1）重要性概念中的错报包含漏报；（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。(4)重要性的确定离不开具体环境。(5)对重要性的评估需要运用职业判断。,8,1.评估的目的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以：（1）发现在金额上重大的错报。（2）确定进一步审计程序的性质、时间、范围，将风险降低至可接受水平。2.评估时考虑的主要因素（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标，包括特定报告要求；（3）财务报表各

47、项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。,一、计划审计工作时对重要性的评估,重要性水平的判断,数量和性质,8,8,3.从数量方面考虑重要性,A.财务报表层次重要性水平的评估（1）评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。（2）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（3）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。（4）选择百分比：注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定

48、重要性水平。比如：对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或：税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；对于共同基金公司，净资产的 0.5%。（5）财务报表层次水平的评估确定注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。,8,B.认定层次重要性水平确定（1）可容忍错报各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为可容忍错报。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。（2）确定认定层次重要性水

49、平时要考虑的因素在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。,8,四、对计划阶段确定的重要性水平的调整1.调整的必要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。2.调整的方法注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实

50、施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,8,五、评价错报的影响,1.汇总尚未更正错报汇总尚未更正错报包括已经识别的具体错报和推断误差。,8,（1）已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：对事实的错报。这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册